Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów w prawie własności
nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 12 marca
2025 r.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
(...) Spółka Akcyjna (Spółka, Kupujący)
NIP: (...)
2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Pan (...) (Sprzedający)
Opis zdarzenia przyszłego
(...) (dalej jako: „Sprzedający”) jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym (...) części –
2nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m, stanowiącej niezabudowaną działkę
gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dla której to
nieruchomości Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą Kw. nr (...).
Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym (...) stanowi użytki: grunty orne (Rlllb,
RIVa i RIVb), i położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania
przestrzennego przyjętym Uchwałą Nr (...). w sprawie uchwalenia miejscowego planu
zagospodarowania przestrzennego (...) (dalej jako: MPZP), zgodnie z którym dla
Nieruchomości plan przewiduje:
a) 2 MW/U i 1 MW/U zabudowa wielorodzinna z usługami;
b) 37 KD-D droga dojazdowa;
c) 1 KD-G droga główna;
d) 6 ZP zieleń parkowa.
Teren 6 ZP zgodnie z MPZP przeznaczony jest:
1) przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona, o funkcji
rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej;
2) dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.
W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na
działce nr (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają
przeznaczenie terenu działki na następujące cele:
a) zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U);
b) droga dojazdowa (37 KD-D);
c) droga główna (1 KD-G) oraz
d) zieleń parkowa (6 ZP) – przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa
urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie
dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.
Teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi (...)%
powierzchni działki nr (...) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
Natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi
dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi
stanowi (...) % powierzchni działki nr (...) i jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.
Sprzedający zawarł (...) r., w formie aktu notarialnego Rep. (...), przedwstępną umowę
sprzedaży udziału wynoszącego (...) części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m
2, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...),
położonej w (...) (dalej jako: „Udział Sprzedającego”) na rzecz (...) spółka komandytowa z
siedzibą w (...) (dalej jako: „(...)”).
(...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Sprzedający nabył Udział Sprzedającego we współwłasności nieruchomości gruntowej o
2powierzchni (...) m stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem
ewidencyjnym (...), położonej w (...), na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej
aktem notarialnym sporządzonym (...) r. Rep. A nr (...), w trakcie trwania związku
małżeńskiego, jednak do majątku osobistego za środki z tego majątku podchodzące, a
umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał.
Nabycie przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego nie nastąpiło w wyniku czynności
opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą z
wykazaną kwotą podatku VAT (podatek od towarów i usług).
Sprzedający:
a) prowadzi działalność gospodarczą i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
zmianie;
b) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i na dzień
sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
c) nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z Udziału
Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli
na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
d) nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o
podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i
usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez
Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
stan ten nie ulegnie zmianie;
e) nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości w ramach prowadzonej
przez siebie działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
zmianie;
f) posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać, przy czym żadna z tych
nieruchomości nie jest przedmiotem umowy dzierżawy lub innej umowy i na dzień
sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
g) nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży Udziału Sprzedającego, w szczególności nie
zawarł umowy pośrednictwa, nie zamieszczał ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie
umieszczał na działce nr (...) lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywał żadnej oferty
z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr (...) i na dzień sprzedaży przez
Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego,
stan ten nie ulegnie zmianie;
h) nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla działki nr
(...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla działki nr
(...) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży
przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia
przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
i) nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia Udziału Sprzedającego,
zmierzających do zwiększenia wartości Udziału Sprzedającego, w szczególności:
· nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;
· nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych;
· nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z produkcji
użytków rolnych;
· nie występował samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i
zagospodarowaniu terenu
i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, stan ten nie ulegnie
zmianie.
j) nie ponosił żadnych nakładów finansowych na działkę nr (...), w szczególności na
uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień
sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
Pozostali współwłaściciele działki nr (...):
· nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;
· nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych;
· nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z produkcji użytków
rolnych;
· nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu.
Zatem na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego z
Kupującym umowy sprzedaży Udziału Sprzedającego) nikt nie będzie wstępował o:
a) decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;
b) zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych;
c) wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych;
d) wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu.
Udział Sprzedającego:
a) nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu nabycia, w prowadzonej
działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie
zmianie;
b) od momentu nabycia nie był przez Sprzedającego wykorzystywany na żadne potrzeby
Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli
na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;
c) od momentu nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającego w działalności
rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług i na dzień
sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego i na dzień sprzedaży Udziału Sprzedającego, czyli na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
(...) r. Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) zawarli, jako
wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr (...) z (...) jako prowadzącą
działalność gospodarczą pod firmą: (...), na czas nieokreślony z jednomiesięcznym
okresem wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający (Sprzedający oraz pozostali
współwłaściciele działki nr (...)) oddali na rzecz (...) działkę nr (...) do korzystania i
pobierania pożytków z przeznaczeniem pod wypas koni i zbiór siana (dalej jako: „Umowa
Dzierżawy”). Na podstawie tej umowy, Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele działki
nr (...), otrzymywali od (...) (dzierżawca) czynsz. Umowa Dzierżawy została zmieniona
aneksem z (...) r. Umowa ta została rozwiązana w (...) r., zatem na dzień zaistnienia
zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającego z Kupującym umowy sprzedaży
Udziału Sprzedającego) Udział Sprzedającego nie będzie przedmiotem Umowy Dzierżawy.
Z tytułu Umowy Dzierżawy ani Sprzedający ani pozostali wydzierżawiający nie wystawiali
do Dzierżawcy (...) faktur VAT.
Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego, czyli na
dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.
W przedwstępnej umowie sprzedaży, (...) oświadczył, że prowadzi badanie działki nr (...)
pod względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz
urbanistycznym (Badanie (...) dalej: „Badanie”), w celu weryfikacji możliwości realizacji
Planowanej Inwestycji na działce nr (...) i sąsiednich nieruchomościach, które zobowiązał
się do przeprowadzenia w imieniu i na własny koszt (...), w terminie do (...) r., przy czym
ocena wyniku przeprowadzonego Badania przysługuje wyłącznie (...) i nie będzie
podważana przez Sprzedającego. Sprzedający zobowiązał się współpracować w celu
wykonania Badania.
W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający oraz (...) zobowiązali się zawrzeć umowę
sprzedaży, mocą której Sprzedający sprzeda (...) Udział Sprzedającego pod warunkiem
spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:
a) ( ) nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. Pani (...) oraz Pani (...) i
Pana (...) w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie
wymienionych udziałów;
b) działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne
będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i
wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;
c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
Udziału Sprzedającego;
d) wszystkie oświadczenia Sprzedającego zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży
będą prawdziwe.
W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie ustanowił jakichkolwiek
pełnomocnictw na rzecz osób wskazanych przez (...) lub na rzecz innych osób.
W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający nie wyraził zgody dla (...) ani innych
podmiotów lub osób na dysponowanie działką nr (...) na jakiekolwiek cele.
Na mocy umowy zawartej przez (...) z (...) S.A. (...) r. w formie aktu notarialnego Rep. (...)
prawa i obowiązki (...) wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej przez
Sprzedającego z (...) (...) r. w formie aktu notarialnego Rep. (...), zostały przeniesione z (...)
na (...) S.A.
Sprzedający w terminie do końca (...) r. zawrze umowę sprzedaży Udziału Sprzedającego,
2czyli udziału wynoszącego (...) części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m
stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...),
położonej w (...) na rzecz (...) S.A. (dalej jako: „Spółka”).
Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
prowadzi działalność deweloperską w zakresie budownictwa mieszkaniowego
wielorodzinnego. Spółka zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na działkach
gruntów oznaczonych numerami ewidencyjnymi (...) oraz (...) inwestycję polegającą na
budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi, lokalami
usługowymi i niezbędną infrastrukturą.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że (...) jest współwłaścicielem – w udziale
2wynoszącym (...) części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m, stanowiącej
niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...),
dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą Kw. nr (...).
Przedmiotem sprzedaży w zakresie wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego
jest sprzedaż (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...). We wniosku tym, udział
(...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nazwano „Udziałem Sprzedającego”.
Jednocześnie informuję, że przedmiotem sprzedaży w zakresie odrębnego wniosku o
wydanie interpretacji prawa podatkowego jest sprzedaż (...) w nieruchomości oznaczonej
jako działka nr (...).
W przedwstępnej umowie sprzedaży, (...) oraz (...) zobowiązali się zawrzeć umowę
sprzedaży, mocą której (...) sprzeda (...) Udział Sprzedającego pod warunkiem spełnienia
się wszystkich wymienionych niżej warunków:
a) (...) nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. Pani (...) oraz Pani (...) i
Pana (...) w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie
wymienionych udziałów;
b) działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców,
dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne
będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i
wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;
c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego (...) do Udziału
Sprzedającego;
d) wszystkie oświadczenia (...) zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży będą
prawdziwe.
Intencją warunku wskazanego w pkt a) jest nabycie wszystkich udziałów jakie
współwłaściciele posiadają w działce nr (...), w tym udziału (...), którego nie obejmuje
przedmiotowy wniosek o interpretację, czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako
działka nr (...).
Takie sformułowanie warunku wskazanego w pkt a) oznacza, że nie dojdzie do ryzyka, że
jakiś udział w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nie zostanie nabyty.
Umowa sprzedaży, w przypadku udziału (...) w nieruchomości (Udziału Sprzedającego)
oznaczonej jako działka nr (...) posiadanego przez Pana (...) zostanie zawarta jeśli Pan (...)
przystąpi do umowy sprzedaży również posiadanego przez niego udziału (...) w
nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) (a ponadto, jeśli (...), (...) i (...) sprzedadzą
swoje udziały w działce nr (...)).
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie sformułowane w
uzupełnieniu wniosku
Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w
nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) w części wyznaczonej liniami
rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi (...) % Udziału
Sprzedającego czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%
tego podatku, a Kupujący przy umowie sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie
podatnikiem tego podatku?
Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie
sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Państwa zdaniem, istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma objęcie sprzedaży
przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako
działka nr (...)) opodatkowaniem oraz zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od
towarów i usług.
Wskazali Państwo, że dla niezabudowanej działki gruntu nr (...), w której Sprzedający ma
Udział Sprzedającego (udział (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)),
obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w którym wyznaczono linie
rozgraniczające na działce numer (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu i linie
te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr (...) na następujące cele:
a) zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U);
b) doga dojazdowa (37 KD-D);
c) droga główna (1 KD-G), oraz
d) zieleń parkowa (6 ZP) – przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa
urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie
dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe,
przy czym teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi (...)
% powierzchni działki nr (...) i tym samym Udziału Sprzedającego (czyli udziału (...) w
nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) i nie jest terenem przeznaczonym pod
zabudowę, natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),
drogi dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi
stanowi (...) % powierzchni działki nr (...) i tym samym Udziału Sprzedającego (udziału (...) w
nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) i jest terenem przeznaczonym pod
zabudowę.
W związku z tym, Państwa zdaniem:
a) sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości
oznaczonej jako działka nr (...)) w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi,
oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co
stanowi (...) % Udziału Sprzedającego czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako
działka nr (...)) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według właściwej
stawki podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych
stanowiących teren budowlany,
b) sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości
oznaczonej jako działka nr (...)) w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi (...) % Udziału Sprzedającego
czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie zwolniona od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako
dostawa terenów innych niż budowlane.
Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie
podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w
zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów
sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
opodatkowanych zgodnie z art. 7a tej ustawy. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b)
ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna
ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z
wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
Na podstawie powyższych przepisów:
a) sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości
oznaczonej jako działka nr (...)) w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi,
oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co
stanowi (...) % Udziału Sprzedającego czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako
działka nr (...)) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych),
natomiast
b) sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości
oznaczonej jako działka nr (...)) w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi (...) % Udziału Sprzedającego
czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. art. 2 pkt 4
lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 1 pkt 1 lit. a)
[winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)] tej ustawy, zgodnie z którym podatkowi podlegają
umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka
podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy sprzedaży nieruchomości
wynosi 2%, natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 obowiązek podatkowy w podatku od
czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.
Podsumowując, planowana sprzedaż przez Sprzedającego Udziału Sprzedającego (udziału
(...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) w części wyznaczonej liniami
rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi (...) % Udziału
Sprzedającego czyli udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%
tego podatku, a Kupujący przy umowie sprzedaży przez Sprzedającego Udziału
Sprzedającego (udziału (...) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...)) będzie
podatnikiem tego podatku.
Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretację indywidualną.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
majątkowych.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
odliczania długów i ciężarów.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
domu mieszkalnym – 2%,
b) innych praw majątkowych – 1%.
W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
formie aktu notarialnego.
Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
zmiany:
a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
członkowskich.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży udziału
wynoszącego (...) części w nieruchomości gruntowej – działce nr (...), na mocy której
Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka) nabędzie od Zainteresowanego
niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) udział w ww. nieruchomości gruntowej
(określony we wniosku jako: Udział Sprzedającego). Działka jest niezabudowana, jest o
różnym przeznaczeniu. W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie
rozgraniczające na działce nr (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te
rozgraniczają przeznaczenie terenu działki na następujące cele: zabudowa wielorodzinna z
usługami (2 MW/U i 1 MW/U), droga dojazdowa (37 KD-D), droga główna (1 KD-G) oraz
zieleń parkowa (6 ZP).
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
od czynności cywilnoprawnych.
Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.52.2025.3.MW w zakresie podatku
od towarów i usług wynika, że sprzedaż przez Sprzedającego (...) Udziału w prawie
własności działki oznaczonej nr (...), w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi (...) % Udziału Sprzedającego)
będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, do sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej – działce nr (...) w części
wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co
stanowi (...) % Udziału Sprzedającego) – nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty
w lit. b) tiret pierwsze tego przepisu. Sprzedaż tej części działki nr(...) – określana jako
teren zieleni parkowej – jest bowiem zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i
usług. To oznacza, że umowa sprzedaży udziału w tym zakresie, w tej części będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Kupujący będzie
zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.52.2025.3.MW.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie z zadanym we wniosku pytaniem oraz zajętym do
niego stanowiskiem w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy wyłącznie
sprzedaży Udziału Sprzedającego w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi
oznaczonej w miejscowym planie jako 6 ZP.
Sprzedaż pozostałej części Udziału, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w
planie miejscowym symbolami 2MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G, jako że nie dotyczy jej
pytanie (co zostało potwierdzone w uzupełnieniu wniosku) – pozostaje bez oceny.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
(...) Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji podatkowej.