Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej i nie jest
zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca
zamierza zaciągnąć pożyczkę od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka, czyli
potencjalny pożyczkodawca, nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, a w
KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) przeważający rodzaj prowadzonej działalności widnieje (...), działalność w zakresie
architektury. Wnioskodawca jest udziałowcem (wspólnikiem spółki) i zarazem prezesem jej
zarządu. Pożyczka zostanie zrealizowana w formie przelewu, udzielona zostanie na 30 lat
z 5% oprocentowaniem w skali roku, płatnym po zakończeniu okresu na jaki umowa
pożyczki zostanie zawarta.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy jeżeli zostanie udzielona Panu pożyczka zwolniona z opodatkowania na podstawie
przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww.
umowy pożyczki nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku od czynności
cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, czynność udzielenia odpłatnej pożyczki, przez czynnego podatnika podatku
od towarów i usług – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Pożyczkodawca) na Pan
rzecz (jako udziałowca i prezesa zarządu tej spółki), osoby nieprowadzącej działalności
gospodarczej, niebędącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
(Pożyczkobiorca), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie
z art. 8 ust. 1 ustawy.
W Pana ocenie, z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których
mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
udzielenia pożyczki przez ww. Pożyczkodawcę na Pana rzecz korzysta ze zwolnienia z
podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu. Pożyczka udzielona na rzecz
przedsiębiorcy – podatnika podatku od towarów i usług, przez innego przedsiębiorcę –
podatnika podatku od towarów i usług, w którego zakresie działalności nie mieści się
udzielanie pożyczek, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W związku z
tym podatnik – pożyczkobiorca nie ma obowiązku złożenia deklaracji PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)-3.
Wskazuje Pan, że w myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, podatkowi podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy
pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku. Jednocześnie, na mocy art. 2
pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi
czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze
stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem zostanie udzielona
pożyczka zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki na Panu nie ciąży
obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność udzielenia
pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z
cudzego kapitału traktowana jest na gruncie podatku od towarów i usług jako świadczenie
usług.
Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
gatunku.
Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
gatunku i tej samej jakości.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie pożyczki i umowie
depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu
nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy
określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest
znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z
zastrzeżeniem ust. 5.
Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Powyższe przepisy wskazują, że zawarcie umowy pożyczki podlega co do zasady
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.
b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku
ciąży na biorącym pożyczkę.
Ustawa przewiduje jednak sytuacje, w których czynność jest wyłączona z opodatkowania
podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej konkretnej czynności
jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i
b) ww. ustawy).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zawrzeć umowę
pożyczki z pożyczkodawcą – spółką z o.o. Spółka, czyli potencjalny pożyczkodawca, nie
prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek. Pożyczkodawca jest czynnym
podatnikiem podatku od towarów i usług. Pan nie prowadzi działalność gospodarczą i nie
jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Pożyczka zostanie
zrealizowana w formie przelewu, udzielona zostanie na 30 lat z 5% oprocentowaniem w
skali roku, płatnym po zakończeniu okresu na jaki umowa pożyczki zostanie zawarta.
Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB3-
1.4012.163.2025.2.MG, wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług wynika,
że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę (Spółkę) odpłatnej pożyczki na Pana rzecz,
jako Pożyczkobiorcy, będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności
podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie
usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art.
43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług jako wymienione wprost w tym
przepisie to usługa udzielenia pożyczki przez pożyczkodawcę (Spółkę) na Pana rzecz
będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
A zatem, skoro udzielona Panu pożyczka będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług (będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o
podatku od towarów i usług), to w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2
pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie będzie Pan
zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych jak również złożenia
deklaracji PCC-3.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od
towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna
znak: 0111-KDIB3-1.4012.163.2025.2.MG.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.