Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach, z których jedna jest
niezabudowana a druga zabudowana. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
X. Sp. z o.o. (Spółka, Nabywca, Kupujący)
NIP: (...)
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Pan A. B. (Sprzedający)
NIP: (...)
Opis zdarzenia przyszłego
X. Sp. z o.o. (dalej: Nabywca, Spółka) – Zainteresowany będący stroną postępowania – jest
czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym
przedmiotem działalności Nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
wznoszeniem budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych
budynkach.
Pan A. B. (dalej: Sprzedający) – Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest osobą
fizyczną zamieszkałą w Polsce. Pan A. B. nie jest czynnym podatnikiem podatku od
towarów i usług. Pan A. B. od 1 stycznia 2024 r. korzysta z zawieszenia prowadzonej
działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o
Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)).
Pan A. B. jest współwłaścicielem niezabudowanej nieruchomości (dalej: „Nieruchomość 1”)
oraz współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej („Nieruchomość 2”). Poza tym,
współwłaścicielami Nieruchomości 1 i 2 są także osoby trzecie. W celu uniknięcia
jakichkolwiek wątpliwości strony podkreślają, że przedmiotem pytań we wniosku są
wyłącznie udziały w ww. Nieruchomościach, będące w majątku osobistym Pana A. B.
Pytania dotyczące skutków zbycia pozostałych udziałów w Nieruchomości 1 i 2, w tym
udziałów pozostających w majątku wspólnym Pana A. B. i jego małżonki, Pani C. D. w
ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, są przedmiotem odrębnego wniosku.
Nieruchomość 1
Udziały w Nieruchomości 1 zostały nabyte w drodze dziedziczenia do majątku osobistego
Pana A. B. Nieruchomość 1 tworzy działka ewidencyjna gruntu o nr E., o powierzchni (...)
ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...). Nieruchomość 1 w ewidencji
gruntów jest oznaczona jako grunty orne (RIIIa). Nieruchomość 1 znajduje się na obszarze
objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP).
Zgodnie z MPZP jest to teren „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w
kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem (...), w części w liniach
rozgraniczających drogi wewnętrznej (...) oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”.
Należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnych działań w celu uzyskania MPZP
dla wskazanej Nieruchomości.
Nieruchomość 1 nie jest zabudowana ani budynkami, ani budowlami. Nie znajdują się na
niej żadne obiekty budowlane. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób w
działalności gospodarczej Sprzedającego lub innych jej współwłaścicieli. Nie była
wykorzystywana do celów działalności rolniczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i
usług. Nie była ona użytkowana przez Sprzedającego lub inne osoby (współwłaścicieli) w
żaden konkretny sposób, lecz jedynie pozostawała ona w ich własności.
Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
charakterze, nie była przedmiotem świadczeń za wynagrodzeniem. Nabycie
Nieruchomości 1 nie wiązało się z żadnymi planami wykorzystania jej do celów
komercyjnych – np. usługowych lub handlowych. Sprzedający nie dokonywał jakichkolwiek
działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 1 w celu sprzedaży, w
szczególności jej podziału, pozyskania decyzji o warunkach zabudowy, jej uzbrojenia, nie
dokonywał nakładów na nieruchomość ani nie prowadził działań marketingowych
związanych z nieruchomością. Nie planuje także podejmowania takich działań w
przyszłości. Pan A. B. zawarł jedynie w 2024 r. umowę z agencją nieruchomości w celu
oferowania tej nieruchomości do sprzedaży. Bez względu na powyższe, to Nabywca zgłosił
się do Sprzedających z ofertą nabycia Nieruchomości 1. Spółka nie planuje podejmowania
żadnych działań, w tym ponoszenia nakładów, w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości 1
przed jej zakupem.
Nieruchomość 2
Nieruchomość 2 tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr F., położona w G., przy ul.
2(...), o powierzchni (...) m, dla której prowadzona jest księga wieczysta o Nr (...). Udział w
Nieruchomości 2 został nabyty do majątku osobistego Pana A. B. w drodze dziedziczenia
w 2021 r. Ponadto, udziały we własności Nieruchomości 2 mają również osoby trzecie (m.
in. brat Pana A. B.).
Nieruchomość 2 stanowi teren przeznaczony w miejscowym planie zagospodarowania
przestrzennego (MPZP) do „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w
kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem (...), w części w liniach
rozgraniczających drogi wewnętrznej (...) oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”.
Nieruchomość 2 jest zabudowana następującymi budynkami w rozumieniu prawa
budowlanego, oznaczonymi w umowie przedwstępnej sprzedaży (o której w dalszej części
wniosku) literami A-F.:
i) murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) r. – jest on oznaczony literą F w
załączniku do umowy;
ii) murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w
1953 r. – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;
iii) budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...)
m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) r. – jest on
oznaczony literą E w załączniku do umowy;
iv) murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
(...) r. – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy.
v) budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
wybudowanym w (...) r. – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;
vi) murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w
(...) r. – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.
Na Nieruchomości 2 znajdują się także podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Zgodnie z wiedzą
Nabywcy obiekty takie jak przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki
służą wykorzystywaniu nieruchomości oraz znajdujących się na niej budynków przez
właścicieli zgodnie z ich przeznaczeniem. Z tego powodu obiekty te nie są, w ocenie
Sprzedającego, samodzielnymi budowlami w znaczeniu wskazanym w przepisach ustawy
o podatku od towarów i usług, lecz stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa
Budowlanego. Urządzenie te nie są rzeczami ruchomymi, stanowią część składową
Nieruchomości 2. Sprzedający nie ma jednoznacznej wiedzy o dacie oddania do
użytkowania tych obiektów, niemniej z pewnością nastąpiło to przed ponad 2 lata. Nie
były także ponoszone wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
dochodowym.
Żaden z budynków lub innych obiektów na Nieruchomości 2 nie jest w posiadaniu
Sprzedającego. Sposób użytkowania Nieruchomości 2 nie został formalnie ukształtowany
przez współwłaściciel, nie zawierali oni umowy o wyodrębnienie jej określonych części do
wyłącznego korzystania (quoad usum). Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z
Nieruchomości 2, w której jest ona we władaniu jej innych współwłaścicieli niż Sprzedający.
Współwłaściciele, w których władaniu jest Nieruchomość 2, w części wykorzystują ją na
potrzeby osobiste (budynki mieszkalne oznaczone literami D oraz F oraz jeden z
budynków niemieszkalnych oznaczony literą A są wykorzystywane dla celów
mieszkaniowych i osobistych tych współwłaścicieli). Zaś pozostałe trzy budynki
niemieszkalne są wykorzystywane dla potrzeb np. najmu prywatnego (budynki C oraz B)
lub były przedmiotem użyczenia na rzecz współmałżonki jednego ze współwłaścicieli
(budynek E).
Sprzedający nie ma wpływu na sposób wykorzystywania nieruchomości przez innych
współwłaścicieli oraz nie partycypuje w przychodach uzyskiwanych przez innych
współwłaścicieli z wykorzystywania Nieruchomości np. do celów najmu. Sprzedający nie
jest stroną umowy użyczenia, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której
przedmiotem jest Nieruchomość 2 lub dowolny obiekt na tej nieruchomości.
Wszystkie wskazane powyżej budynki były użytkowane od momentu ich wybudowania,
przez ówczesnych właścicieli i użytkowników na ich potrzeby. Sprzedający nie korzysta z
Nieruchomości 2 w żaden sposób – ani na cele prywatne, ani na cele komercyjne.
Nieruchomość 2 nie była ani nie jest częścią przedsiębiorstwa Pana A. B., nie prowadzi on
również działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedający nie planuje także
do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej wykorzystywania Nieruchomości dla celów
jakiejkolwiek działalności gospodarczej (usługowej, handlowej, etc.).
Sprzedający nie ponosił nakładów oraz nie dokonywał ulepszeń ww. obiektów
budowlanych oraz nie poczynił jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia
wartości Nieruchomości 2 w celu sprzedaży, nie prowadził także działań marketingowych
w celu sprzedaży Nieruchomości. Nie planuje także podejmować takich działań w
przyszłości. Analogicznie do Nieruchomości 1, Pan A. B. zawarł w 2024 r. umowy z agencją
nieruchomości w celu oferowania Nieruchomości do sprzedaży, niemniej, bez względu na
tę okoliczności, to Nabywca zgłosił się do Sprzedającego z ofertą zakupu nieruchomości.
Sprzedający planuje sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 oraz udziałów w
Nieruchomości 2 należących do jego majątku osobistego na rzecz Nabywcy. W związku z
tym Sprzedający wraz innymi współwłaścicielami zawarł z Nabywcą warunkową umowę
przedwstępną sprzedaży ww. udziałów. Sprzedający nie udzielali Nabywcy żadnych
pełnomocnictw umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedających działań w
celu pozyskania decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub
prawnego Nieruchomości. Nabywca nie planuje uzyskiwać na rzecz Sprzedającego
pozwoleń, decyzji, zgód, etc. ani nie planuje ponosić nakładów na Nieruchomość do dnia
transakcji.
Pytania
1. Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, należącego do majątku osobistego
Sprzedającego, będzie dostawą towarów wykonywaną przez podatnika podatku od
towarów i usług występującego w takim charakterze?
2. Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 2, należącego do majątku osobistego
Sprzedającego, będzie czynnością wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i
usług występującego w takim charakterze?
3. W przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1 stanowi czynność,
wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług działającego w takim
charakterze, czy będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?
4. W przypadku uznania, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości 2 stanowi dostawę
towarów, wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług działającego w
takim charakterze, czy będzie ona zwolniona z podatku od towarów i usług na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
5. Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży udziałów będzie podlegało
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie w zakresie, w jakim
nieruchomości będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i
usług lub będą poza zakresem podatku od towarów i usług.
Wskazali Państwo, że odpowiedź na pytanie 5 przedstawione we wniosku jest
bezpośrednią konsekwencją odpowiedzi na pytania wcześniejsze, mając na uwadze
następujące okoliczności:
- zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt a) (winno być art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne,
jak umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych;
- art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania
tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w
zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli
przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem
jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub
udział w tych prawach.
W przedstawionym stanie faktycznym objęcie opodatkowaniem lub zwolnieniem z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży Nieruchomości
uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1 (dotyczącym
podatku od towarów i usług) uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający nie ma statusu
podatnika podatku od towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś Sprzedającemu
zostanie przypisany status podatnika podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że
realizowana przez niego dostawa towarów będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem
od towarów i usług.
Oznacza to, że w każdym z powyższych scenariuszy – z wyjątkiem jednego opisanego
poniżej – umowa sprzedaży Nieruchomości w całości podlega opodatkowaniu podatkiem
od czynności cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania tym podatkiem, o
którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma
zastosowania w tej sytuacji.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży
na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wystąpi zaś
wyłącznie w przypadku uznania, że Nieruchomość 1 podlega opodatkowaniu stawką
podatku od towarów i usług, zaś nie ma zastosowania zwolnienie z opodatkowania. W
opisanym stanie faktycznym możliwe jest to potencjalnie wyłącznie w zakresie sprzedaży
udziałów Nieruchomości 1, czyli w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 1 za
nieprawidłowe, a w zakresie pytania 3 – za prawidłowe. Analogicznie, w stosunku do
Nieruchomości 2, wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
mogłoby mieć miejsce wyłącznie wówczas, gdy dostawa udziałów w tej nieruchomości
byłaby opodatkowana stawką podatku od towarów i usług.
Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego
podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od
czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym sytuacji
jest to Spółka.
Podsumowując, z uwagi na przyjęcie przez Państwa stanowiska w zakresie pytań 1 oraz 2 i
uznania, że planowana sprzedaż udziałów pozostaje poza zakresem działalności
podatnika podatku od towarów i usług, konsekwentnie należy stwierdzić, że umowa
sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stanowisko w
zakresie pytania 5 należy więc uznać za prawidłowe.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
i ciężarów.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
b) innych praw majątkowych – 1%.
Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
której Spółka – Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie
umowy sprzedaży) od Sprzedającego – Zainteresowanego niebędącego stroną
postępowania udziały w prawie własności dwóch działek. Jedna z nich jest niezabudowana
(Nieruchomość 1) a druga jest zabudowana budynkami i urządzeniami budowalnymi,
które nie są rzeczami ruchomymi (ruchomościami) (Nieruchomość 2).
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Z interpretacji indywidualnej znak: 0114-KDIP1-1.4012.152.2025.2.ESZ w zakresie podatku
od towarów i usług wynika, że dokonując sprzedaży udziału w Nieruchomości 1 i udziału w
Nieruchomości 2 Sprzedający nie będzie działał w charakterze podatnika (podatku od
towarów i usług) w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, a tym samym
sprzedaż udziałów opisanych we wniosku nie będzie czynnością objętą dyspozycją art. 5
ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziałów w działce niezabudowanej
(Nieruchomości 1) i w działce zabudowanej (Nieruchomości 2) nie znajdzie zastosowanie
wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Planowana sprzedaż udziałów w obu działkach będzie bowiem poza zakresem
opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży przez
Sprzedającego udziałów w działce niezabudowanej i w działce zabudowanej
(Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
W opisanej sytuacji Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie
zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0114-KDIP1-1.4012.152.2025.2.ESZ.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z
Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
ustawy – Ordynacja podatkowa.