Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
skutków podatkowych nabycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z
prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości, w której udzielane
będą świadczenia zdrowotne. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru stowarzyszeń, innych
organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów
opieki zdrowotnej. Celem funkcjonowania podmiotu jest udzielanie świadczeń
zdrowotnych i promocja zdrowia na rzecz dzieci i młodzieży.
Wnioskodawca zamierza nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w (...) wraz z prawem własności
budynków znajdujących się na tej nieruchomości. Transakcja nie będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość będzie nabywana przez
Wnioskodawcę w celu zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej na realizację
świadczeń zdrowotnych w jednej lokalizacji oraz realizacji zamierzenia inwestycyjnego (...).
Pytanie
Czy opisana transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
przeznaczonej na działalność w zakresie opieki zdrowotnej jest czynnością cywilnoprawną
w sprawach zdrowia, a zatem na mocy art. 2 pkt 1 lit. f) nie polega podatkowi od czynności
cywilnoprawnych?
Państwa stanowisko
Państwa zdaniem, nabycie nieruchomości w celu realizacji świadczeń zdrowotnych, a w
szczególności zwiększenia dostępności i poprawy jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci
i młodzieży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca zamierza wykorzystywać nabywaną nieruchomość na prowadzenie
działalności leczniczej (tj. udzielanie świadczeń zdrowotnych), która jest jedynym
przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Mowa tu bowiem o
czynnościach, które wykonuje podmiot do tego uprawniony, zgodnie z przepisami ustawy
z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W szczególności należy tu mieć na
uwadze art. 3 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że działalność lecznicza polega na
udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Skoro tak, w niniejszej sprawie mamy do czynienia z
czynnością dokonaną bezpośrednio w sprawach zdrowia, a zatem niepodlegającą
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b) innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie
o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których
czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i
oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma
charakter ogólny można – ale tylko pomocniczo – posiłkować się uregulowaniami
zawartymi w ustawie o działalności leczniczej.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.):
Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
łączności.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 i 10 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
- szpital - zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w
rodzaju świadczenia szpitalne;
- świadczenie zdrowotne - działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub
poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub
przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
W myśl natomiast art. 2 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i
całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się przez to
działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w
rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Podmiotami leczniczymi są samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej w
zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem leczniczym wpisanym do Rejestru
stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych
publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Państwa celem funkcjonowania jest udzielanie
świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia na rzecz dzieci i młodzieży. Zamierzają
Państwo nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej własność
Skarbu Państwa wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tej
nieruchomości. Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług. Nieruchomość będzie nabywana przez Państwa w celu zwiększenia powierzchni
użytkowej przeznaczonej na realizację świadczeń zdrowotnych w jednej lokalizacji oraz
realizacji zamierzenia inwestycyjnego mającego na celu zwiększenie dostępności i
poprawę jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży oraz rozwój opieki
psychiatrycznej dzieci i młodzieży.
Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku
od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo
jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od
podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i
pośrednio.
Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
uregulowanie nie będzie dotyczyło wyłącznie spraw, dla których materialnoprawna
podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w
art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w
sprawach zdrowia nie odwołał się bowiem do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił
przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie
wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia,
a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.
Z powołanego powyżej art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
wynika, że za czynność w sprawie zdrowia, która korzysta z wyłączenia przewidzianego w
tym przepisie, uznać można czynność związaną z szeroko pojętą działalnością leczniczą
wykonywaną przez podmiot do tego uprawniony, w tym mającą na celu umożliwienie mu
realizacji powierzonych zadań z zakresu zdrowia.
W rezultacie, nabycie przez Państwa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz
z prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości – w celu
zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej na realizację świadczeń zdrowotnych
oraz realizacji zamierzenia inwestycyjnego mającego na celu zwiększenie dostępności i
poprawę jakości usług z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży oraz rozwój opieki
psychiatrycznej dzieci i młodzieży – będzie objęte wyłączeniem podatkowym,
przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Opisana sytuacja, spełnia przewidziany w ww. artykule warunek dla zastosowania tego
wyłączenia – którym jest czynność w sprawach zdrowia.
Tym samym, ww. transakcja, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f)
ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.