0111-KDIB2-2.4014.45.2025.2.DR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (...) Sąd Okręgowy (...) wydał postanowienie o rozwiązaniu przez rozwód związku małżeńskiego E.O. i Ł.O. zawartego w dniu (...) 2012 r. Jednocześnie dokonał podziału majątku w następujący sposób:

- ustala, że majątek wspólny rozwiedzionych małżonków stanowi lokal mieszkalny (...) wraz z przynależnym miejscem podziemnym miejscem postojowym i komórką lokatorską, o wartości (...) zł ((...) złotych), (...); - dokonuje całkowitego podziału majątku wspólnego rozwiedzionych małżonków w ten sposób, że przyznaje Ł.O. na wyłączną własność składnik majątku opisany w pkt 6, z obowiązkiem spłaty na rzeczy E.O. kwoty (...) zł ((...) złotych) (...). Wyrok Sądu został wykonany. Następnie Wydział Ksiąg Wieczystych odmówił wykreślenia E.O. z księgi wieczystej nieruchomości argumentując to tym, że mieszkanie zostało zakupione przed zawarciem związku małżeńskiego, nie zostało wniesione do wspólnoty małżeńskiej, a więc Sąd nie mógł decydować o nim w wyroku rozwodowym. (...) Sąd Rejonowy (...) wydał następujące postanowienie: - dokonać zniesienia współwłasności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny (...), z własnością której związany jest udział wynoszący 6937/3145550 w nieruchomości wspólnej (...), wraz z prawem do korzystania, z wyłączeniem innych osób, z miejsca postojowego (...), o wartości (...) zł ((...) złotych) w ten sposób, że opisaną wyżej nieruchomość przyznać na własność Ł.O.; - ustalić, że zniesienie współwłasności nieruchomości następuje bez spłat i dopłat. Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku) Pana zdaniem, z przepisów Ustawy o PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) wynika, że zniesienie współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych tylko wówczas, gdy ustalono dopłatę lub spłatę. Zatem w przypadku braku dopłaty lub spłaty zniesienie współwłasności nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Potwierdza to także orzecznictwo sądów administracyjnych. W jednym z wyroków Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że czynność działu spadku lub zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu tylko dlatego, że ustalono spłatę lub dopłatę. Gdyby tej spłaty lub dopłaty nie ustalono, czynność taka nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 20/1). Zgodnie z wyrokiem Sądu Rejonowego dla Łodzi- Śródmieścia w Łodzi XVIII Wydział Cywilny z 17 grudnia 2024 r. zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, e) umowy dożywocia, f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, g) (uchylona), h) ustanowienie hipoteki, i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, j) umowy depozytu nieprawidłowego, k) umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy: Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: Podatkowi podlegają orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2. Należy wskazać, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności, których dokonanie powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione. Zatem czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obejmują również zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Tym samym, powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o zniesienie współwłasności lub orzeczeń sądu w tym przedmiocie, z którymi związane są spłaty lub dopłaty. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (...) Sąd Okręgowy (...) wydał postanowienie o rozwiązaniu przez rozwód związku małżeńskiego Pana i Pani E.O. Sąd dokonał całkowitego podziału majątku wspólnego rozwiedzionych małżonków w ten sposób, że przyznał Panu na wyłączną własność lokal mieszkalny (...) wraz z przynależnym miejscem podziemnym miejscem postojowym i komórką lokatorską, o wartości (...) zł ((...) złotych), z obowiązkiem spłaty na rzeczy Pani E.O. kwoty (...) zł ((...) złotych). Wyrok Sądu został wykonany. Następnie Wydział Ksiąg Wieczystych odmówił wykreślenia E.O. z księgi wieczystej nieruchomości argumentując to tym, że mieszkanie zostało zakupione przed zawarciem związku małżeńskiego, nie zostało wniesione do wspólnoty małżeńskiej, a więc Sąd nie mógł decydować o nim w wyroku rozwodowym. (...) Sąd Rejonowy (...) wydał postanowienie, w którym dokonał zniesienia współwłasności opisanej wyżej nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny w ten sposób, że przyznał ją Panu na własność. Zniesienie współwłasności nieruchomości nastąpiło bez spłat i dopłat. Biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko takie umowy o zniesienie współwłasności lub orzeczenia sądu w tym przedmiocie, z którymi związane są spłaty lub dopłaty. Skoro w przedmiotowej sprawie – zgodnie z postanowieniem Sądu – zniesienie współwłasności nieruchomości pomiędzy dotychczasowymi współwłaścicielami nastąpiło bez spłat i dopłat, to przedmiotowa czynność zniesienia współwłasności, jako niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Dodatkowe informacje

W związku z dołączeniem przez Pana do wniosku i jego uzupełnienia dokumentów wskazujemy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Przedmiotem tej interpretacji – zgodnie z zakresem wniosku określonym przez Pana w uzupełnieniu wniosku – są skutki podatkowe opisanej czynności wyłącznie na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie rozstrzyga ona natomiast o skutkach podatkowych jakie mogły powstać na gruncie innych podatków, a w szczególności w podatku od spadków i darowizn. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.