W dniu 3 lutego 2025 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości, złożony przez Wnioskodawcę, który jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca twierdził, że Sprzedający nie będą występować w charakterze podatników VAT, a sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe, wskazując, że transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co wyklucza obowiązek podatkowy w zakresie PCC. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny1.... z siedzibą w ... (dalej: Wnioskodawca lub Kupujący lub Nabywca lub Spółka) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), zajmującym się budową lokali mieszkalnych i użytkowych na sprzedaż. 2. Wnioskodawca jest zainteresowany nabyciem niezabudowanej nieruchomości położonej w ..., wyodrębnionej w księdze wieczystej prowadzonej przez ... (KW nr ... jako działka o nr ewidencyjnym ... (dalej: Nieruchomość). 3. Strony jednocześnie zaznaczają, że w dziale I-0 księgi wieczystej Nieruchomości ujawniona jest działka gruntu o numerze ewid. ..., o powierzchni ..., położona ..., o sposobie korzystania „R-grunty orne”, przy czym w księdze tej przedmiotowa działka ujawniona jest pod poprzednim numerem sprzed zmiany numeracji, tj. „..”, zaś jako miejsce położenia nieruchomości ujawniona jest „...” zamiast „...”. 4. Nieruchomość jest całkowicie niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia. 5. Spółka ma zamiar wykorzystać Nieruchomość poprzez realizację inwestycji polegającej na budowie ... wraz z infrastrukturą niezbędną do prawidłowego funkcjonowania inwestycji (dalej: Inwestycja lub Planowana Inwestycja) w celu ich sprzedaży. Inwestycja będzie również realizowana na sąsiedniej działce o numerze ewidencyjnym .., objętej KW nr ... (dalej: Działka x), natomiast Działka x nie jest przedmiotem niniejszego wniosku i w tym zakresie zostanie złożony oddzielny wniosek. 6. Planowana Inwestycja zrealizowana zostanie po: - uzyskaniu przez Kupującego decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach na realizację inwestycji - o ile jej uzyskanie będzie niezbędne dla potrzeb złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę (dalej: Decyzja Środowiskowa), - uzyskaniu przez Kupującego decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę obejmującą Nieruchomość wraz ze zjazdami oraz wszystkimi niezbędnymi elementami infrastruktury niezbędnymi do prawidłowego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, funkcjonowania Planowanej Inwestycji (dalej: Pozwolenie Na Budowę). 7. Mając powyższe na uwadze, 19 grudnia 2024 r. została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości (dalej: Przedwstępna Umowa Sprzedaży) pomiędzy Wnioskodawcą, a właścicielami nieruchomości (osobami fizycznymi), tj. ... (dalej: Sprzedający 1), ... (dalej: Sprzedający 2), ... (dalej: Sprzedający 3).
8. Sprzedający 1, Sprzedający 2 oraz Sprzedający 3 w dalszej części niniejszego wniosku będą łącznie określani jako Sprzedający lub Sprzedawcy. 9. Wnioskodawca (Kupujący / Nabywca / Spółka) oraz Sprzedający w dalszej części niniejszej wniosku będą łącznie określani jako Strony. 10. Sprzedający są właścicielami Nieruchomości w następujących udziałach: 1) Sprzedający 1 - w udziale wynoszącym 1/2 części. Sprzedający 1 przysługujący mu udział we współwłasności Nieruchomości nabył będąc kawalerem, przy czym obecnie pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje rozdzielność majątkowa małżeńska, a umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność majątkową małżeńską nie zawierał; 2) Sprzedający 2 oraz Sprzedający 3 - w udziale wynoszącym 1/2 części, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Sprzedający 2 i Sprzedający 3 przysługujący im udział we współwłasności Nieruchomości nabyli w trakcie trwania związku małżeńskiego, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, a umów majątkowych nie zawierali. 11. Sprzedający Nieruchomość nabyli we wskazanych udziałach zgodnie z powyższym opisem, od osoby fizycznej, na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z 14 czerwca 2005 r., oraz umowy przeniesienia własności nieruchomości z 24 czerwca 2005 r. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający ponadto wyjaśniają, że Nieruchomość w dacie nabycia stanowiła grunt rolny oraz przez cały okres posiadania jej przez Sprzedających jest ujawniona w ewidencji gruntów jako grunt rolny. 12. Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ..., uchwalonym Uchwałą nr ... (ogłoszoną w ...; dalej: MPZP) zgodnie z którym: - teren obejmujący działkę o nr ew. ... z obrębu ..., położony ..., znajduje się na obszarach planistycznych oznaczonych symbolami: - F6 MW/U - teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usług, - w liniach rozgraniczających drogi publicznej kategorii lokalnej, oznaczonej symbolami 9KD-L, - w liniach rozgraniczających drogi publicznej kategorii dojazdowej, oznaczonej symbolami 15KD- D, 13. Kupujący oświadczył w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, że znany jest mu fakt, iż część Nieruchomości jest zgodnie z obowiązującym MPZP przeznaczona pod drogi publiczne kategorii lokalnej i może zostać wywłaszczona pod te drogi, a także oświadczył, że okoliczność ta nie stanowi i nie będzie stanowiła podstawy do obniżenia ceny. 14. Strony ponadto postanowiły, z zaznaczeniem że warunki te są zastrzeżone na korzyść Kupującego (tj. może się zrzec części lub wszystkich warunków), że ostateczna umowa sprzedaży zostanie zawarta po spełnieniu się łącznie wszystkich wymienionych niżej warunków: 1) Kupujący nabędzie sąsiednią Działkę x, o której Strony wspominały powyżej w kontekście realizacji Inwestycji (dalej: Warunek Pozytywny), 2) a także pod warunkiem, że w okresie obowiązywania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży: i. brak będzie toczących się postępowań oraz istnienia podstaw do wszczęcia postępowań, które mogłyby doprowadzić do pozbawienia któregokolwiek ze Sprzedających tytułu prawnego do Nieruchomości; oraz ii. Nieruchomość wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym oraz brak będzie obciążeń Nieruchomości innych niż ujawnione w Księdze Wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości na dzień podpisania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży oraz wprost dopuszczonych zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży; oraz iii. działy I - IV Księgi Wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości wolne będą od wpisów i wzmianek innych niż dopuszczone wprost zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży i wynikające z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży; oraz iv. wszystkie oświadczenia Sprzedających zawarte w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży są prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym oraz pozostaną prawdziwe do momentu zawarcia Umowy Sprzedaży, z zastrzeżeniem zmian wynikających z zawarcia lub należytego wykonania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. 15. Warunki powyższe określone punktami i. - iv będą dalej zwane Warunkami Negatywnymi, a Warunek Pozytywny i Warunki Negatywne stanowią łącznie Warunki Zawieszające. 16. Sprzedający oraz Kupujący ustalili, że po spełnieniu Warunków Zawieszających zawrą ostateczną umowę sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży) w terminie i za cenę określoną w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży powiększoną lub niepowiększoną o ewentualny należny podatek VAT według stawki obowiązującej na dzień powstania obowiązku podatkowego, w zależności od rozstrzygnięcia w zakresie niniejszego wniosku. Jednocześnie w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Strony ustaliły także zasady płatności ceny z tytułu sprzedaży Nieruchomości. 17. Strony postanowiły także, że w przypadku gdy do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży część Nieruchomości przeznaczona w MPZP przeznaczona pod drogi publiczne tj.: - położona w liniach rozgraniczających drogi publicznej kategorii lokalnej oznaczonej symbolem 9KD-L, lub - położona w liniach rozgraniczających drogi publicznej kategorii dojazdowej oznaczonej symbolem 15KD-D przejdzie na rzecz Miasta ... na skutek wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zgodnie z ustawą z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych wówczas, ze względu na cel ekonomiczny transakcji objętej niniejszym aktem, przedmiotem sprzedaży zgodnie z Umową Sprzedaży będzie pozostała po wywłaszczeniu część Nieruchomości, oraz Sprzedający w Umowie Sprzedaży nieodwołalnie przeniosą na rzecz Kupującego przysługujące im w stosunku do Miasta ... wierzytelności o odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia części Nieruchomości na skutek wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej i w takim przypadku łączna cena za Nieruchomość nie ulegnie zmianie a wartość wierzytelności w stosunku do Miasta ... o odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia części Nieruchomości określona zostanie zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży. 18. W celu umożliwienia Kupującemu wykonania czynności niezbędnych dla przygotowania przez Kupującego realizacji Inwestycji na Nieruchomości Sprzedający wyrazili zgodę dla Kupującego oraz podmiotów wskazanych przez Kupującego na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w zakresie niezbędnym do: - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury technicznej, - uzyskania warunków usunięcia kolizji sieci infrastruktury technicznej w związku z przyłączeniem Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury technicznej, - uzyskania decyzji o lokalizacji zjazdów na Nieruchomość, - uzyskania decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji użytków rolnych w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych, - uzyskania innych decyzji niezbędnych w procesie uzyskania Pozwolenia Na Budowę, - wykonania czynności przygotowawczych niezbędnych do uzyskania Pozwolenia Na Budowę. 19. Przy czym w celu uniknięcia wątpliwości Sprzedający oświadczyli, że czynności podejmowane w oparciu o udzielone prawo dysponowania Nieruchomością na cele budowlane podejmowane są wyłącznie na rzecz i na rachunek oraz na koszt Kupującego a ponadto Kupujący przyjmuje do wiadomości, że żadne z opisanych w pkt 18 powyżej działań nigdy nie było podejmowane przez Sprzedających, ani przez żadne osoby działające na zlecenie i/lub w imieniu Sprzedających, gdyż nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedających na cele związane z rolnictwem, podobnie jak pozostałe grunty sąsiadujące z Nieruchomością, wobec tego Sprzedający nie gwarantują, że Kupującemu uda się pozyskać zgody/decyzje opisane wyżej, potrzebne do realizacji Inwestycji Kupującego. 20. Przedmiotowa zgoda wskazana w pkt 18 uprawnia do złożenia oświadczenia o prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. 21. Powyższa zgoda do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, wskazana w pkt 18 powyżej, w dalszej części niniejszego wniosku będzie określona jako Zgoda. 22. W celu umożliwienia Kupującemu wykonania czynności niezbędnych dla przygotowania przez Kupującego realizacji Planowanej Inwestycji na Nieruchomości Sprzedający ustanawiają pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnia ich, z prawem do samodzielnego działania, do: a) reprezentowania Sprzedających w postępowaniu o wydanie przez organ w trybie ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz. U. 2013 r., poz.1205) decyzji wyłączających Nieruchomość z produkcji użytków rolnych, w tym do składania wszelkich wniosków, pism, podań, zażaleń, skarg, odwołań, jak również odbioru wszelkich dokumentów, zaświadczeń, zezwoleń i korespondencji, w zakresie koniecznym i niezbędnym do wykonania niniejszego pełnomocnictwa, b) wglądu w akta ksiąg wieczystych Nieruchomości, oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład Nieruchomości, c) składania wszelkich wniosków, pism, podań, zażaleń, skarg, odwołań, jak również odbioru wszelkich dokumentów w tym wypisów i wyrysów z rejestru gruntów, zaświadczeń, zezwoleń i korespondencji, w zakresie koniecznym i niezbędnym do wykonania niniejszego pełnomocnictwa, d) uzyskania przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury technicznej oraz warunków usunięcia kolizji sieci infrastruktury technicznej, e) reprezentowania Sprzedających w zakresie wglądu w akta postępowań administracyjnych dotyczących nieruchomości sąsiednich do Nieruchomości, w których stroną są Sprzedający, w tym w szczególności uzyskiwania wszelkich informacji oraz kopii i odpisów dokumentów z tych postępowań, f) podejmowania działań w celu zapewnienia Nieruchomości dostępu do drogi publicznej, w tym w szczególności uzyskania uzgodnień komunikacyjnych, decyzji o lokalizacji zjazdu a także składania występowania w imieniu Sprzedających o zaprojektowanie i wykonanie zjazdów na Nieruchomość w ramach inwestycji drogowych realizowane przez innych podmioty w tym przez Miasto .... 23. Sprzedający ponadto postanowili, że niniejsze pełnomocnictwo obejmuje również umocowanie do dokonywania czynności nawet niewymienionych szczegółowo w jego treści, a wymienionych rodzajowo lub mieszczących się w granicach umocowania, a także czynności, które nie zostały wymienione w pełnomocnictwie, a które mogą powstać ze stosunków prawnych wymienionych w pełnomocnictwie oraz, że pełnomocnik może być drugą stroną czynności lub reprezentować drugą stronę czynności dokonywanej w imieniu mocodawcy. 24. Sprzedający i Kupujący ponadto postanowili, że powyższe pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocników do zaciągania zobowiązań finansowych w imieniu Sprzedających oraz że w przypadku gdyby na skutek wydania w oparciu o to pełnomocnictwo decyzji wyłączających Nieruchomość z produkcji użytków rolnych Sprzedających obciążały jakiekolwiek opłaty Kupujący zobowiązuje się je pokryć i zapłacić wszelkie należności wynikające z takich decyzji. 25. Kupujący zobowiązał się informować na bieżąco Sprzedających o wszelkich decyzjach, uzgodnieniach postanowieniach itp. uzyskanych na podstawie pełnomocnictwa i przekazywać Sprzedającym kopie dokumentów uzyskanych przez pełnomocników pocztą elektroniczną na adresy wskazane w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży w terminie 5 dni roboczych od ich uzyskania. 26. Sprzedający ustanowili swoimi pełnomocnikami podmioty wskazane w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży i upoważnili ich, każdego z prawem do samodzielnego działania, do zawarcia w imieniu Sprzedających Umowy Sprzedaży na warunkach i za cenę ustaloną w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży na wypadek niestawiennictwa wszystkich lub któregokolwiek ze Sprzedających na termin w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży albo w dacie końcowej zawarcia Umowy Sprzedaży w przypadku opisanym w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, lub odmowy podpisania Umowy Sprzedaży przez wszystkich lub któregokolwiek ze Sprzedających pomimo stawiennictwa. 27. W odniesieniu do pełnomocnictwa udzielonego Wnioskodawcy, działając na podstawie art. 108 kodeksu cywilnego Sprzedający postanowili ponadto, że pełnomocnik może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy tj. Sprzedających. 28. Powyższe pełnomocnictwo do wykonania czynności niezbędnych dla przygotowania przez Kupującego realizacji Inwestycji będzie w dalszej części niniejszego wniosku określana jako Pełnomocnictwo. 29. Ponadto, Strony pragną wskazać, że: - Sprzedający 3 prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: ..., przy czym Nieruchomość nie stanowi i nie stanowiła składnika prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, ani też nie była w jakikolwiek sposób wykorzystywana w prowadzonej działalności; - Sprzedający 1 oraz Sprzedający 2 nie prowadzą działalności gospodarczej a Nieruchomość nie stanowi i nie stanowiła składnika prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, - Nieruchomość nie jest przedmiotem dzierżawy, użyczenia, ani najmu ani żadnej innej umowy, na podstawie której osoba trzecia posiadałyby prawo do korzystania z Nieruchomości ani też żadna osoba trzecia nie korzysta z Nieruchomości bezumownie, - Sprzedający nie podejmowali działań związanych z: - uzyskaniem warunków technicznych przyłączenia Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury technicznej, - uzyskaniem warunków usunięcia kolizji sieci infrastruktury technicznej w związku z przyłączeniem Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury technicznej, - uzyskaniem decyzji o lokalizacji zjazdów na Nieruchomość, - uzyskaniem decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji użytków rolnych w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych, - uzyskaniem innych decyzji niezbędnych w procesie uzyskania Pozwolenia Na Budowę, - wykonaniem czynności przygotowawczych niezbędnych do uzyskania Pozwolenie Na Budowę, - Sprzedający podkreślili w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, że czynności podejmowane w oparciu o udzielone Pełnomocnictwo opisane wcześniej podejmowane są wyłącznie na rzecz i na rachunek Kupującego a intencją Sprzedających nie było i nie jest podejmowanie jakichkolwiek działań w odniesieniu do Nieruchomości, które stanowią lub mogłyby być traktowane jako prowadzenie działalności gospodarczej w odniesieniu do Nieruchomości lub z wykorzystaniem Nieruchomości jako składnika działalności gospodarczej, - nie zostały wydane żadne decyzje obejmujące obszar Nieruchomości zatwierdzające projekt budowlany i zezwalające na budowę, nie toczy się żadne postępowanie w sprawie wydania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i zezwalającej na budowę na Nieruchomości bądź ich części, oraz Sprzedający, z zastrzeżeniem opisanym w niniejszym wniosku, nie udzielili żadnemu podmiotowi trzeciemu prawa do dysponowania Nieruchomościami lub ich częściami na cele budowlane, - Wnioskodawca (deweloper) zainteresowany zakupem Nieruchomości z własnej inicjatywy zaoferował jej kupno. Sprzedający nie podejmowali żadnych działań w zakresie nawiązania kontaktu z Kupującym. Wszelkie czynności związane z nawiązywaniem kontaktu czy transakcją kupna działki wynikają z działań podejmowanych z inicjatywy Kupującego, - Sprzedający nie podejmowali żadnych działań mających na celu podniesienie wartości rynkowej Nieruchomości, m.in. Sprzedający nie występowali o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg, nie prowadzono działań marketingowych w związku z zamiarem sprzedaży Nieruchomości, - Sprzedający od daty nabycia przedmiotowej Nieruchomości nie dokonywali sprzedaży lub zamiany prawa własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości, jak i nie planują również sprzedaży lub zamiany innej nieruchomości, - Sprzedający i Kupujący postanowili, że wydanie Nieruchomości na rzecz Kupującego nastąpi najpóźniej w dniu zawarcia umowy sprzedaży, przy czym protokół zdawczo odbiorczy zostanie podpisany najpóźniej bezpośrednio po podpisaniu umowy sprzedaży. Sprzedający wyjaśniają, że tak jak w całym okresie posiadania Nieruchomości, będą ją wykorzystywać tylko i wyłącznie na cele osobiste (prywatne), w sposób opisany w niniejszym wniosku, do daty zawarcia umowy sprzedaży, w której przekażą Kupującemu prawo dysponowania Nieruchomością jako właścicielowi. Z uwagi na fakt, że treść uzupełnienia wniosku z 5 marca 2025 r. dotyczy wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, jego treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.
Czy prawidłowe jest stanowisko, że w zakresie sprzedaży opisanej Nieruchomości Sprzedający nie będą występowali w charakterze podatników VAT i tym samym Sprzedający nie będą zobowiązani do zarejestrowania się jako czynni podatnicy VAT i wystawienia faktur na rzecz Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży Nieruchomości, a sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez każdego ze Sprzedających będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych))? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedający odnośnie sprzedaży Nieruchomości nie będą występowali w charakterze podatnika VAT. Tym samym Sprzedający nie będą zobowiązani do wystawienia faktur na Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Nieruchomości (ani z tytułu otrzymania zaliczki) wraz z właściwą stawką VAT, lecz sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez każdego ze Sprzedających będzie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). W konsekwencji sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez każdego ze Sprzedających będzie opodatkowana PCC. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 16 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3- 1.4012.81.2025.3.KO.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%, b) innych praw majątkowych − 1%. Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kupić do Zainteresowanych niebędących stroną postępowania niezabudowaną nieruchomość. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji indywidualnej z 16 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.81.2025.3. KO, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) dostawa przez Sprzedających udziału w prawie własności Nieruchomości będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy (...) W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedających udziałów w prawie własności Nieruchomości tj. niezabudowanej działki, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”. Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości opisanej we wniosku będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w związku z tym, iż Sprzedający nie będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług, sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania .... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili