W dniu 30 stycznia 2025 r. podatnicy złożyli wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości, w tym podatku od czynności cywilnoprawnych. Zainteresowani, w tym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka komandytowa, zamierzają nabyć zabudowaną nieruchomość gruntową, która jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT. Organ podatkowy potwierdził, że w przypadku, gdy transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, po stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania PCC. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatników.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...); 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) Spółka komandytowa (...);
Wstęp Niniejsze zapytanie interpretacyjne składane jest w związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości i jej celem jest potwierdzenie skutków podatkowych w podatku VAT (podatek od towarów i usług) i podatku od czynności cywilnoprawnych przez strony planowanej transakcji - tj. (...) sp. z o.o. jako Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz (...) Spółka komandytowa jako Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej. W dalszej części wniosku (...) sp. z o.o. oraz (...) spółka komandytowa określani będą łącznie „Zainteresowanymi” lub „Wnioskodawcami”. 2. Kupujący (...) sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „Kupujący”) jest spółką polskiego prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą w sektorze nieruchomości. Kupujący należy do grupy o ugruntowanej pozycji na polskim rynku nieruchomości zajmującej się, poprzez spółki celowe, profesjonalnym najmem komercyjnym. W celu poszerzenia portfolio nieruchomości, Kupujący planuje nabyć od spółki (...) Spółka komandytowa opisaną w dalszej części wniosku zabudowaną nieruchomość gruntową wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą, zlokalizowaną w miejscowości T. („Transakcja”). Kupujący jako podmiot prowadzący działalność opodatkowaną VAT i zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny, zamierza zrealizować Transakcję w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. 3. Sprzedający Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) Spółka komandytowa z siedzibą w K. (dalej: „Sprzedający”) jako zarejestrowany czynny podatnikiem VAT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (68.20.Z). Obecnie Sprzedający jest właścicielem opisanej w dalszej części niniejszego wniosku, zabudowanej nieruchomości gruntowej zlokalizowanej w miejscowości T. Nieruchomość ta jest wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej VAT. Sprzedający jest stroną umów najmu na podstawie których odpłatnie oddaje w najem opisywaną w niniejszym wniosku nieruchomość. Na majątek Sprzedającego oprócz przedmiotowej nieruchomości, składają się także: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne na rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto, Sprzedający posiada tajemnice handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą
dokumentację finansową, księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług zewnętrznych podmiotów. Po sprzedaży nieruchomości, Sprzedający zamierza kontynuować działalność w sektorze nieruchomości. Na dzień składania niniejszego zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie rozważa likwidacji. 4. Nieruchomość 4.1 Opis Nieruchomości W 2025 r. Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w miejscowości T. w województwie (...) w skład której wchodzi (...) działek gruntu ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.: 2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), 2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), 2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T. w województwie (...), dla których Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). W dalszej części niniejszego wniosku działki te będą określane łącznie „Gruntem”. Grunt zabudowany jest budynkami w ten sposób, że:
(...) Budynki: Hala 1. Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestwłaścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: Sieć kanalizacyjna, Sieć energetyczna.
Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala 1, Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jestPortiernia. właścicielem urządzeń sieciowych. Budowle: siećkanalizacyjna, siećenergetyczna, siećteletechniczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala 1. Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestplacem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemBudowle: urządzeń sieciowych. Sieć kanalizacyjna,Zbiornikprzeciwpożarowy, Siećenergetyczna, Sieć wodociągowa, Sieć ciepłownicza, Plac składowy. Urządzenia budowlane: Brak.
(...) Budynki: brak. Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jestplacem utwardzonym. Sprzedający jest właścicielemBudowle: oświetlenie, urządzeń sieciowych.sieć kanalizacyjna, sieć Na terenie działki nie ma Budynków (Hali 1, Hali 2),energetyczna, plac jednakże działka ta została objęta Decyzją oskładowy. warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) wydaną przezPrezydenta Miasta (...) w sprawie (...)Urządzenia budowlane:ogrodzenie.
(...) Budynki: brak. Działka jest działką zabudowaną, plac składowy jest placemBudowle: sieć utwardzonym.kanalizacyjna, sieć Sprzedający jest właścicielem energetyczna, urządzeń sieciowych. sieć ciepłownicza, plac składowy. Urządzenie budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: brak. Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jest właścicielemBudowle: urządzeń sieciowych.parking, sieć kanalizacyjna, Na terenie działki nie ma Budynków sieć (Hali 1, Hali 2, Portierni), jednakże energetyczna, działka ta została objęta Decyzją o sieć warunkach zabudowy nr (...) z dnia wodociągowa. (...) w sprawie (...)
Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie. Działka jest działką zabudowaną, ogrodzenie należy8. (...) Budynki: brak. do Sprzedającego, natomiast kanalizacja deszczowajest własnością Gminy (...) (była wykonana przedBudowle: zakupem Gruntu przez Sprzedającego i budową Hali1 i 2.kanalizacja deszczowa. Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1, Hala 2. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: zbiornik retencyjny, sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie. Działka jest działką zabudowaną, plac manewrowy11. (...) Budynki: brak. jest placem utwardzonym. Sprzedający jestwłaścicielem urządzeń sieciowych. Na terenie działkiBudowle: plac nie ma Budynków, niemniej działka była objętaDecyzją o warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) wmanewrowy, sprawie (...)zasilanie energetyczne, sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna.
Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 2. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna. Urządzenia budowlane: ogrodzenie.
(...) Budynki: brak. Działka jest działką zabudowaną. Sprzedający jest właścicielemBudowle: sieć urządzeń sieciowych. Na tereniekanalizacyjna, działki nie ma Budynków (Hali 1,sieć Hali 2, Portierni), jednakże działkateletechniczna. ta została objęta Decyzją o Urządzenia warunkach zabudowy nr (...) z dnia budowlane: (...) w sprawie (...) ogrodzenie.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna. Urządzenia budowlane: brak.
(...) Budynki: Hala Działka jest działką zabudowaną. 1. Sprzedający jest właścicielem urządzeń sieciowych.Budowle: sieć kanalizacyjna. Urządzenia budowlane: brak. W dalszej części wniosku Grunt, Budynki i Budowle będą łącznie określane „Nieruchomością”. Zgodnie z wyżej przedstawionym opisem, wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości są działkami zabudowanymi w świetle Prawa budowlanego.
Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej - tj. ulicy (...). Nieruchomość jest własnością Sprzedającego i jest obecnie wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT – Sprzedający jest stroną umowy najmu na podstawie, której odpłatnie oddaje Nieruchomość w najem. 4.2 Historia Nieruchomości W (...) 2000 r. P. K. S. nabył Grunt na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2000 r. zawartej z Miastem (...) jako sprzedającym. Następnie, P. K. S. w drodze aportu wniósł przedmiotowy Grunt tytułem pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale spółki X sp. z o. o. Przedmiotem nabycia przez X sp. z o.o. były wówczas działki gruntu wraz z budowlami. Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana tym podatkiem. W związku z późniejszymi zmianami własnościowymi i przeprowadzonymi przekształceniami spółki X sp. z o.o., spółka ta obecnie prowadzi działalność i figuruje pod firmą (...) spółka komandytowa. Sprzedający jako właściciel Gruntu: i. w latach 2000-2001 realizował budowę Hali 1 wraz z budynkiem biurowym i zapleczem technicznym, drogami, ukształtowaniem terenu, instalacjami wewnętrznymi i przyłączami do sieci zewnętrznych, która pierwotnie została oddana do użytkowania w 2001 r., ii. następnie, po rozbudowie Hali 1 w latach 2004-2005, uzyskano potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania w dniu (...) 2005 r. (rozbudowana część określona jest jako budowa Hali 2, obejmująca budowę Hali 2 wraz z zapleczem socjalnym i technicznym, placami manewrowymi, parkingami oraz infrastrukturą towarzyszącą), iii. w 2001 r. wybudował Portiernię, która została oddana do użytkowania tego samego roku, iv. w latach 2015-2016 realizował rozbudowę Hali 2 wraz z Portiernią i towarzyszącą infrastrukturą techniczną, budowę placu składowego oraz dwóch zjazdów publicznych - po zakończeniu prac w tym zakresie, obiekty zostały oddane do użytkowania (...) 2016 r. Od dat oddania ww. Budynków do użytkowania były one i są nadal przedmiotem umów najmu i dzierżawy, tj. wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT Sprzedającego. Jednocześnie, Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z podatku VAT. Podczas wszelkich prac budowlanych związanych z budową (i ew. remontami) Hali 1, Hali 2, Portierni czy Budowli wchodzących w skład Nieruchomości - Sprzedający był uprawniony do odliczania podatku VAT naliczonego i podatek ten odliczał. Sprzedający w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosił wydatków na ulepszenie któregokolwiek z Budynków lub którejkolwiek z Budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wartościach przekraczających 30% wartości początkowej któregokolwiek z nich. Sprzedający nie planuje ponosić takich wydatków również od momentu złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji podatkowej do dnia planowanej Transakcji. Zgodnie z powyższym, Budynki i Budowle, a także infrastruktura techniczna wchodzące w skład Nieruchomości były realizowane na różnych etapach realizacji inwestycji przez Sprzedającego, niemniej jednak wszystkie obiekty (Budynki, Budowle, infrastruktura) zostały oddane do użytkowania w okresie przekraczającym okres dwóch lat od dnia składania niniejszego zapytania interpretacyjnego (okres ten będzie przekraczał dwa lata również na dzień planowanej Transakcji). Dodatkowo, Budynki zlokalizowane na
Nieruchomości wyposażone są w rzeczy ruchome, należące do Sprzedającego i służące do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości (np. gaśnice). Nieruchomość nie była i nie jest w żaden sposób organizacyjnie wyodrębniona jako dział, wydział lub oddział Sprzedającego. 5. Opis Transakcji W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Wnioskodawców jest podpisanie (i) przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, a następnie (ii) ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości, w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie. W ramach planowanej Transakcji nastąpić ma przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą Sprzedający ma zawartą z podmiotem trzecim (rozwiązanie ww. umowy przed datą sprzedaży ma być bowiem jednym z warunków dojścia do skutku umowy sprzedaży Nieruchomości, natomiast po realizacji Transakcji Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie zawartej umowy);
tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;
firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej Transakcji);
prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcą);
środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w tym środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy podatkowego; 1- zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy. Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, w ramach Transakcji Kupujący nie zamierza przejąć praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego (z wyjątkiem umowy najmu). W efekcie, Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług, z których korzystał Sprzedający, niemniej warunki świadczenia usług przez tych dostawców zostaną wynegocjowane i ustalone na nowo z Kupującym. Po finalizacji Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości dotychczasowemu najemcy. Działalność prowadzona przez Kupującego w tym zakresie będzie podlegać opodatkowaniu VAT i Kupujący nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z VAT lub niepodlegającej VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie (względnie przy pomocy profesjonalnych usługodawców). Zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych, intencją obu podmiotów jest opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT. Sprzedający złożył do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji podatkowej (...) w zakresie potwierdzenia stanowiska, że (i) opisana Transakcja w zakresie wybranych działek będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą VAT oraz że (ii) w tym też zakresie przedmiotem Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa Sprzedającego. Na dzień składania niniejszego zapytania interpretacyjnego Sprzedający nie otrzymał jeszcze interpretacji podatkowej odpowiadającej na złożone przez niego zapytanie. W związku z powyższym, biorąc pod uwagę, że Sprzedający podjął decyzję o wspólnym wystąpieniu o interpretację podatkową razem z Kupującym, jego zapytanie interpretacyjne zostanie wycofane na dzień składania niniejszego wniosku wspólnego. Celem Wnioskodawców jest opodatkowanie Transakcji VAT, a więc kluczowym dla Wnioskodawców jest potwierdzenie stanowiska w zakresie wszystkich działek wchodzących w skład Nieruchomości mających być przedmiotem Transakcji. Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT. Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.
Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, po stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT po stronie Kupującego nie powstanie zobowiązanie w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z realizacją Transakcji. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych („ustawa PCC”) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie z kolei do art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy PCC czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5 ustawy PCC, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Charakterystyczną cechą podatku od czynności cywilnoprawnych jest jednak to, że co do zasady obowiązuje on w przypadku tzw. obrotu nieprofesjonalnego, a zatem dokonywanego przez podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej lub też niewystępujące w charakterze przedsiębiorcy w konkretnych okolicznościach. Konsekwencją takiego statusu tego podatku jest wprowadzenie przez ustawodawcę zasady określonej w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy PCC, zgodnie z którą nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a ustawy PCC, co jednak nie dotyczy niniejszej sprawy, ponieważ przedmiotem Transakcji nie są lokale mieszkalne). Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy PCC, zdaniem Wnioskodawców, jeżeli określone elementy Transakcji sprzedaży Nieruchomości będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą podlegały wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o VAT (Sprzedający i Kupujący nie tworzą grupy VAT w rozumieniu art. 2 pkt 47 ustawy VAT), powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy PCC. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym w ramach niniejszego wniosku zdarzenia przyszłego.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%, b) innych praw majątkowych - 1%. Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nieruchomość w skład której wchodzi (...) działek gruntu ujawnionych odpowiednio w trzech księgach wieczystych, tj.: 2i. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T., dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...); 2ii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T., dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...); 2iii. działki o numerach ewidencyjnych (...) o łącznej powierzchni ok. (...) m, położone w T., dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (...). - określane łącznie „Gruntem”. Grunt zabudowany jest budynkami w ten sposób, że: - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni 2zabudowy (...) m („Hala 1”), - na działce o nr ewid. (...) posadowiony jest budynek portierni („Portiernia”), - na działkach o nr ewid. (...) posadowiona jest hala magazynowa o łącznej powierzchni 2zabudowy (...) m („Hala 2”). - określane łącznie „Budynkami”. Na działkach wchodzących w skład Gruntu znajdują się także inne niż Budynki obiekty budowlane, w tym w szczególności budowle i urządzenia budowlane takie jak parking, plac składowy, oświetlenie, ogrodzenie oraz dodatkowe elementy infrastruktury technicznej (sieć kanalizacyjna, sieć energetyczna, sieć teletechniczna, sieć wodociągowa i sieć ciepłownicza) będące własnością Sprzedającego (określane łącznie „Budowlami”). Obiekty budowlane znajdujące się na Gruncie (wymienione również w tabeli poniżej) spełniają definicję budowli lub urządzenia budowlanego w świetle Prawa budowlanego. W przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT. Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.57.2025.3.AW, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji zbycia 1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. (...) zarówno Kupujący jak i Sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że w przypadku Budynków i Budowli znajdujących się na działkach wchodzących w skład Nieruchomości, względem sprzedaży których zastosowanie będzie miało zwolnienie z opodatkowania VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają wspólnie zrezygnować z takiego zwolnienia na podstawie złożonego do aktu notarialnego (umowy sprzedaży) oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT oraz wyborze opodatkowania VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa budynków i lub budowli, a także przynależnego do tych obiektów gruntu - z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku. (...) sprzedaż działki nr (...) będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. Zatem w odniesieniu do tej działki nie można uznać za prawidłowe Państwa stanowiska, zgodnie z którym uważają Państwo, że jej dostawa będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Podsumowując więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest: - prawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działek gruntu nr (...) stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, - nieprawidłowe w zakresie uznania, że sprzedaż działki gruntu nr (...) stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Powyższe oznacza, że sprzedaż wszystkich omawianych działek będzie w rzeczywistości stanowiła odpłatną dostawę towarów opodatkowaną właściwą stawką podatku VAT, jednak biorąc pod uwagę konstrukcję Państwa pytania i stanowiska nie można było uznać go za w pełni prawidłowe.” A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona w związku ze złożeniem przez Państwa oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 28 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.57.2025.3.AW. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. -Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili