W dniu 20 stycznia 2025 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych zakupu ciągnika rolniczego od rolnika ryczałtowego, zwolnionego z VAT. Spółka argumentowała, że transakcja powinna być zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC, ponieważ ciągnik był wykorzystywany przez sprzedającego w działalności rolniczej. Organ podatkowy uznał jednak stanowisko Spółki za nieprawidłowe, wskazując, że transakcja podlega opodatkowaniu PCC, ponieważ sprzedający nie był podatnikiem VAT, a sprzedaż ciągnika nie mieści się w zakresie zwolnienia z PCC. W związku z tym, Spółka jest zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od nabycia ciągnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu ciągnika rolniczego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) nabyła od osoby fizycznej będącej rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym z podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.), ciągnik rolniczy o wartości (...) zł. Ciągnik był wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy kupna-sprzedaży zawartej pomiędzy rolnikiem (sprzedającym) a Spółką (nabywcą). Wartość transakcji wyniosła (...) zł. W uzupełnieniu wniosku stwierdzili Państwo, że: 1) W związku z opisaną we wniosku transakcją sprzedaży ciągnika rolniczego podatkiem od towarów i usług (VAT) była objęta jedynie spółka (...) Sp. z o.o. (kupujący). Rolnik (sprzedający) nie był podatnikiem VAT. 2) Ciągnik był wykorzystywany przez rolnika (sprzedającego) w działalności rolniczej, tj. w pracach związanych z uprawą i produkcją (...). Rolnik prowadził działalność jako podatnik ryczałtowy i nie był płatnikiem VAT. W związku z zakupem ciągnika rolnik nie miał prawa do odliczenia VAT, ponieważ nie był podatnikiem VAT. Ciągnik został sprzedany spółce na podstawie umowy kupna-sprzedaży.
Czy w świetle art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1202 z późn. zm.) Spółka z o.o. będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)) w związku z zakupem ciągnika rolniczego od rolnika ryczałtowego? Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, w opisanej sytuacji, transakcja sprzedaży ciągnika rolniczego na rzecz Spółki z o.o. jest zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ ciągnik rolniczy był wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej. Sprzedaż ciągnika jest związana z działalnością rolniczą, a sam ciągnik stanowi maszynę wykorzystywaną w tej działalności. Art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC zwalnia z opodatkowania sprzedaż rzeczy ruchomych wykorzystywanych w działalności rolniczej, co obejmuje maszyny rolnicze, takie jak ciągniki. W konsekwencji, Spółka nie jest zobowiązana do zapłaty podatku PCC od opisanego zakupu ciągnika.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%, b) innych praw majątkowych − 1%. Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że nabyli Państwo od osoby fizycznej będącej rolnikiem ryczałtowym ciągnik rolniczy. Ciągnik był wykorzystywany przez sprzedającego wyłącznie w działalności rolniczej, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy kupna- sprzedaży zawartej pomiędzy rolnikiem (sprzedającym) a Państwem (nabywcą). W związku z opisaną we wniosku transakcją sprzedaży ciągnika rolniczego podatkiem od towarów i usług (VAT) była objęta jedynie spółka (...) Sp. z o.o. (kupujący). Rolnik (sprzedający) nie był podatnikiem VAT. Ciągnik był wykorzystywany przez rolnika (sprzedającego) w działalności rolniczej, tj. w pracach związanych z uprawą i produkcją (...). Rolnik prowadził działalność jako podatnik ryczałtowy i nie był płatnikiem VAT. W związku z zakupem ciągnika rolnik nie miał prawa do odliczenia VAT, ponieważ nie był podatnikiem VAT. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, z tytułu opisanej transakcji, tj. konkretnej umowy sprzedaży, strona sprzedająca nie była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czynność nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż – jak Państwo wyjaśnili – sprzedający na moment transakcji nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, a sprzedaż nastąpiła na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Ponadto, zwolnienie na które się Państwo powołują i z którego Państwa zdaniem korzysta sprzedający, tj. zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dotyczy dostawy produktów rolnych dokonywanej przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Tymczasem dostawa ciągnika rolniczego nie stanowi dostawy produktów rolnych. Mając na uwadze treść wniosku oraz przytoczone przepisy – skoro sprzedający z tytułu omawianej transakcji nie jest zwolniony z podatku od towarów i usług i czynność nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż sprzedający nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia ciągnika rolniczego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym – skoro opisana we wniosku transakcja nie jest objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem (a tak właśnie wynika z treści opisu stanu faktycznego) – są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego nabycia, gdyż czynność ta (umowa) nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili