0111-KDIB2-2.4014.30.2025.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Spółka, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 z późn. zm., dalej także jako „u.d.l.”), realizuje działania związane z ochroną zdrowia. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników uchwałą nr ... z dnia ... r. dokonało podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o ... zł, które to środki zostały przekazane na rachunek bankowy Spółki w dniu .... r. Środki z podwyższenia kapitału zostaną przeznaczone na następujące działania inwestycyjne: 1. Zniesienie barier architektonicznych i poprawa dostępności dla pacjentów poprzez montaż dźwigu osobowego wraz z modernizacją klatki schodowej pomiędzy ambulatoryjną opieką specjalistyczną a pracownią diagnostyki obrazowej. Inwestycja pozwoli na zwiększenie dostępności do udzielanych świadczeń, poprawi jakość i zmniejszy bariery dla osób z niepełnosprawnościami. Zakup dźwigu osobowego wraz z niezbędnym przystosowaniem budynku, który umożliwi poruszanie się pacjentów pomiędzy poradniami AOS a pracowniami diagnostyki obrazowej: ..., ... oraz ... . W obecnej sytuacji pacjent, który zostaje skierowany na jedno z ww. badań musi pokonywać klatkę schodową, lub wyjść za zewnątrz aby skorzystać z pochylni dla niepełnosprawnych i przez ... przejść do pracowni diagnostycznych lub ewentualnie przejść sporą odległość do wind, które poruszają się między oddziałami aby następnie przez Dział ... oraz ... trafić do pracowni. Opisana sytuacja stanowi spore utrudnienia dla osób mających problemy z poruszaniem się, osób na wózkach inwalidzkich czy poruszających się o kulach, dlatego słusznym i zasadnym wydaje się budowa dźwigu, który pozwoli na łatwe, szybkie i bezpośrednie połączenie AOS z pracowniami diagnostycznymi. Winda będzie poruszała się jedynie pomiędzy poradniami specjalistycznymi a pracownią diagnostyki obrazowej, co pozwoli na usprawnienie procesu przyjmowania pacjentów, przyspieszy procedury i pozwoli na zmniejszenie czasu oczekiwania na wizytę, ponieważ pacjenci wysyłani na badania będą sprawnie i płynnie je realizować, szybciej wracając do lekarza. Inwestycja obejmie zakup nowoczesnego dźwigu osobowego, dla co najmniej 6 osób wraz z modernizacją i przystosowaniem budynku do możliwości jej funkcjonowania. Planowane przedsięwzięcie polegać będzie na wykonaniu zewnętrznej windy, przeszklonej, połączenie ich z istniejącym budynkiem oraz zapewnieniu komunikacji pomiędzy poszczególnymi kondygnacjami, co umożliwi osobom niepełnosprawnym poruszanie się po całym budynku. Zakres przedmiotowego opracowania obejmuje obiekt kubaturowy o następujących powierzchniach i kubaturach: powierzchnia zabudowy windy – 5,70 m², kubatura windy – 42,00 m³. Zaprojektowana winda będzie usytuowana w istniejącej wnęce, w północno- wschodnim narożu budynku, na wewnętrznym placu. Projektowana winda nie ma wpływu na urządzenia medyczne pracujące w jej obrębie. Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł. 2. Zakup i dostawa nowoczesnego aparatu RTG wraz z niezbędną adaptacją pomieszczeń. Spółka zamierza nabyć nowy aparat RTG, który będzie wyposażony w najnowocześniejsze technologie cyfrowego obrazowania diagnostycznego. Nowoczesny sprzęt zapewnia ciągłość i kompleksowość świadczonych usług, dzięki czemu ... staje się jednostką bardziej atrakcyjną dla pacjentów i konkurencyjną wśród innych podmiotów leczniczych.

Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł, z tego wartość dokapitalizowania wynosi ... zł. 3. Modernizacja sal chorych w oddziałach reumatologicznych, oddziale rehabilitacji narządu ruchu, poprzez ich wyposażenie w osobny pełny węzeł sanitarny. Przedmiotem przedsięwzięcia jest budowa łazienek w salach chorych we wszystkich oddziałach. Obecnie tylko część sal chorych wyposażona jest we wspólną łazienkę przypadającą na dwie sale, a część pokoi pozostaje bez łazienek, jedynie z dostępem do sanitariatu w korytarzu. W ... z roku na rok leczonych jest coraz więcej pacjentów. W oddziałach przebywają pacjenci cierpiący z powodu chorób ..., często niepełnosprawni lub z ograniczeniami ruchowymi, dlatego chcąc zapewnić najwyższy poziom komfortu pacjentów oraz najwyższą jakość świadczonych usług Spółka planuje przebudowę sal chorych na piętrach I-III, w celu wyposażenia ich w indywidualne łazienki. Nowe łazienki w salach chorych zostaną zaprojektowane i wykonane bez barier dla osób niepełnosprawnych, będą wyposażone w dodatkowe elementy (jak pochwyty, poręcze, ramy asekuracyjne), które ułatwią korzystanie z nich osobom z trudnościami w poruszaniu się czy osobom poruszającym się na wózkach inwalidzkich. Wartość inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł. 4. Dostosowanie budynku ... do wymagań p.poż. I etap Inwestycja związana z dostosowaniem budynku do wymagań p.poż. wynika z konieczności spełnienia wymagań prawnych oraz wpłynie na poprawę bezpieczeństwa pacjentów i zatrudnionego personelu oraz dostosowania budynku do wymogów p.poż. Inwestycja umożliwia kontynuację działalności Spółki w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych. Wartość I etapu inwestycji i dokapitalizowania wynosi ... zł.

Pytanie

Czy należy uiścić Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)) z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego w opisanej sytuacji? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź brzmi: nie. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki ma związek bezpośredni z oferowanymi świadczeniami w ramach ochrony zdrowia, tym samym nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych (PCC). W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295, dalej także jako: „u.p.c.c.”), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany umów wymienionych w tej ustawie, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania PCC (z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4). Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Ponadto zgodnie z art. 1a pkt 2 u.p.c.c., określenie spółka kapitałowa oznacza, m.in. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów stanowi zmianę umowy spółki i co zasady podlega obowiązkowi zapłaty PCC według stawki 0,5 %. Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 u.d.l. szpital jest przedsiębiorstwem podmiotu leczniczego, w którym podmiot ten wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne. Świadczeniem zdrowotnym są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub

przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (art. 2 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy). Natomiast za świadczenie szpitalne rozumie się wykonywane całą dobę kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych; świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin (art. 2 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy). Z kolei stosownie do art. 2 ust. 2 pkt 2 u.d.l. do zakresu działalności leczniczej w rodzaju świadczenia szpitalne zalicza się wymienioną w tej ustawie działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia. Art. 3 ust. 1 i ust. 2 u.d.l stanowi, iż działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych i może również polegać na: promocji zdrowia lub realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia. W myśl art. 8 pkt 1 lit. a) ustawy rodzajami działalności leczniczej są stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne szpitalne. W związku z powyżej opisaną sytuacją wyjaśnia się, że czynność podwyższenia kapitału zakładowego jest ściśle związana z czynnościami w sprawach ochrony zdrowia, ponieważ środki uzyskane w wyniku dokapitalizowania zostaną przeznaczone na czynności z zakresu zdrowia czyli cele związane z działalnością leczniczą. Działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania to świadczenia zdrowotne w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej (art. 2 ust. 1 pkt 10 tej ustawy). Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny przedmiotowa czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z przeznaczeniem na realizację ww. inwestycji może zostać zakwalifikowana jako czynność cywilnoprawna wyłączona z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c., albowiem środki z dokapitalizowania istotnie zostaną wydatkowane na cele zdrowia. Podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z przeznaczeniem na realizację inwestycji przyczynią się do dalszej działalności w zakresie świadczeń ... oraz ... i będą miały bezpośredni związek z możliwością oferowania świadczeń w ramach ochrony zdrowia, tym samym nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy nie będzie on także zobowiązany do złożenia deklaracji oraz zapłaty podatku. Warto również wskazać, że w wyroku z 22 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 419/17, Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, że czynnością cywilnoprawną wyłączoną spod opodatkowania może być każda z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 u.p.c.c., jeżeli została dokonana w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia. To zastrzeżenie wskazuje jednocześnie kierunek wykładni art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c. Czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu nie polegają bowiem wprost na prowadzeniu działalności naukowej, nauczaniu czy zachowaniu lub poprawie zdrowia. Cel ich dokonania musi jednak pozostawać w związku z tego rodzaju działalnością. Związek taki będzie istniał wówczas, gdy dokonanie tych czynności umożliwi lub jest warunkiem prowadzenia działalności umożliwiającej rozwój nauki, działanie placówek naukowych, nauczanie, działania oświatowe czy działanie w celu zachowania zdrowia i życia lub poprawy stanu zdrowia. Jak wskazano wyżej, przepis art. 2 pkt 1 lit. f) u.p.c.c, dla wyłączenia od opodatkowania nie wymaga jednak bezpośredniości w realizacji tego celu. Jak zostało wyżej wskazane działania inwestycyjne zabezpieczą działalność statutową jednostki. Ich realizacja wpłynie na jakość i dostępność świadczonych w Spółce usług medycznych oraz pozwoli na dostosowanie infrastruktury Szpitala do wymogów wynikających z przepisów prawa. Podwyższenie kapitału zakładowego zostało pokryte wkładem pieniężnym. Wkład ten zostanie przeznaczony na inwestycję związaną z modernizacją sal chorych w oddziałach ... i ... poprzez wyposażenie w osobny węzeł sanitarny, zniesienie barier architektonicznych i poprawa dostępności poprzez montaż dźwigu osobowego, dostosowanie budynku do wymogów p.poż., oraz zakup nowego aparatu RTG. Ww. zadania inwestycyjne zabezpieczą działalność statutową Wnioskodawcy oraz pozwolą na utrzymanie kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia, a w przyszłości umożliwią także zwiększenie przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, takie podwyższenie kapitału zakładowego nie podlega opodatkowaniu ze względu na art. 2 pkt 1 lit. f) ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku w sprawach zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i pośrednio. Art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wypowiada się w kwestii charakteru związku czynności cywilnoprawnej ze sprawami m.in. zdrowia; w szczególności związku tego nie kwalifikuje w kategoriach bezpośredniości lub pośredniości z celami, warunkującymi zastosowanie wyłączenia. Skoro zatem celem czynności cywilnoprawnych (wniesienia wkładu pieniężnego powodującego podwyższenie kapitału zakładowego spółki) jest pozyskanie środków na inwestycje związane z realizacją inwestycji w infrastrukturze, co zabezpieczy działalność statutową jednostki, to czynność taka objęta jest wyłączeniem podatkowym, przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż spełniony jest przewidziany w ustawie warunek dla zastosowania tego wyłączenia – będzie to czynność w sprawach zdrowia. W stosunku do Spółki została już wcześniej wydana interpretacja indywidualna dotycząca wcześniejszego podwyższenia kapitału zakładowego Znak: ... z dnia ... r. W takiej sytuacji w ocenie Wnioskodawcy nie należy składać deklaracji PCC-3 ani wpłacać podatku do urzędu skarbowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.