0111-KDIB2-2.4014.28.2025.4.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; Opis stanu faktycznego Wstęp oraz charakterystyka stron Transakcji (zdefiniowanej poniżej) ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą ... (dalej: „Sprzedający”) jest podmiotem, którego działalność gospodarcza koncentruje się na ... – wg wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym, są to m.in. ... . Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT (podatek od towarów i usług)”) oraz był nim na dzień Transakcji (zdefiniowanej poniżej). ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą ... (dalej: „Kupujący”) jest podmiotem, którego działalność gospodarcza koncentruje się na ... - wg wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym, są to m.in. ... . Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz był nim na dzień Transakcji (zdefiniowanej poniżej). Opis przedmiotu Transakcji Do dnia Transakcji, Sprzedający był użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się z dwóch działek: 1) działki ewidencyjnej ... (nr księgi wieczystej: ...), położonej ... (dalej: „Działka 1”) oraz 2) działki ewidencyjnej nr ... (nr księgi wieczystej: ...), położonej ... (dalej: „Działka 2”). Działka 1 oraz Działka 2 zwane będą łącznie „Gruntem”. Działka 1 zabudowana jest budynkiem biurowym (dalej: „Budynek 1”), budynkiem służącym jako trafostacja (dalej: „Budynek 2”) oraz budynkiem portierni (dalej: „Budynek 3”). Budynek 1, Budynek 2 oraz Budynek 3 łącznie zwane będą „Budynkami”. Na Działce 1 znajduje się parking, droga dojazdowa, chodniki, pylon reklamowy, zbiornik na wodę, stacja pomp, stacja pomp/przepompownia, stacja redukcji gazu, oświetlenie parkingu oraz przyłącza mediów (dalej: „Budowle 1”) oraz urządzenia budowlane (np. ogrodzenie, szlaban). Działka 1, Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budowle 1 oraz urządzenia budowlane posadowione na Działce 1 będą w dalszej części wniosku łącznie zwane „Nieruchomością 1”. Zarówno Budynek 1, Budynek 2 jak i Budynek 3 stanowi: 1) budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.); 2) odrębny od Gruntu przedmiot własności i stanowiący do dnia Transakcji własność Sprzedającego. Dla celów umów warunkowych i przenoszących (o których mowa poniżej) Strony nie zdefiniowały trafostacji jako budynku, jednakowoż ostrożnościowo na potrzeby niniejszego wniosku, Zainteresowani zdefiniowali trafostację jako Budynek 2 (jako budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.). Działka 2 nie jest zabudowana żadnym budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.). Na Działce 2 znajduje się parking, oświetlenie parkingu, droga dojazdowa, chodniki oraz przyłącza mediów (dalej: „Budowle 2”), a także urządzenia budowlane (np. ogrodzenie). Działka 2, Budowle 2 oraz urządzenia budowlane posadowione na Działce 2 będą w dalszej części wniosku łącznie zwane „Nieruchomością 2”. Budowle 1, Budowle 2 (łącznie zwane „Budowlami”) oraz wszelkie urządzenia budowlane posadowione na Gruncie, będące przedmiotem Transakcji, znajdowały się na Gruncie już w momencie nabycia Gruntu przez Sprzedającego. Budowle i urządzenia budowlane stanowią odrębny od Gruntu przedmiot własności i do dnia Transakcji stanowiły one własność Sprzedającego. Każdy z obiektów wymienionych jako Budowle stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.2024 r. poz. 725, ze zm.). Sprzedający nabył Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości z ... 2013 r. od ... . Sprzedający nabył Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, w związku z czym Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego (i z prawa tego skorzystał). Od momentu nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w odniesieniu do każdej z nich Sprzedający dokonywał jedynie drobne prace remontowe czy modernizacyjne, ale ani w odniesieniu do Budynków (lub jakiejkolwiek ich części) ani w odniesieniu do Budowli (lub jakiejkolwiek ich części) Sprzedający nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Od momentu oddania Budynku 1 do użytkowania, całość jego powierzchni była oddana w najem opodatkowany VAT, co nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją (nastąpiło to jeszcze przed nabyciem prawa do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 przez Sprzedającego). Powyższe oznacza, że nie ma takiej powierzchni Budynku 1, która nigdy nie podlegałaby wynajęciu od momentu oddania Budynku 1 do użytkowania (poza częściami z definicji nie oferowanymi do najmu, tj. np. powierzchniami wspólnymi, które są jednak wykorzystywane przez najemców zgodnie z ich przeznaczeniem). Jednocześnie Budynek 2, Budynek 3 oraz Budowle jako obsługująca Budynek 1 infrastruktura nie były i nie są od momentu ich wybudowania przedmiotem odrębnego najmu (wyjątkiem są parkingi, które były wynajmowane i w pewnej części do dnia Transakcji były dalej wynajmowane, a których pierwsze wynajęcie nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją). Na moment Transakcji, większość z dotychczasowych umów najmu wygasła, natomiast obowiązujące na dzień Transakcji umowy najmu dotyczyły wyłącznie powierzchni pod maszty antenowe, powierzchni magazynowej oraz parkingu. Dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Sprzedającego w ramach umowy z 11 grudnia 2013 r. została opodatkowana podatkiem VAT, na skutek złożenia przez strony tej transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Ruchomości oraz Pozostałe Składniki (zdefiniowane poniżej) do dnia Transakcji nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Opis Transakcji Kupujący oraz Sprzedający (dalej: „Strony”): 1) w stosunku do Działki 1 – zawarli umowę warunkową bez skutku rozporządzającego, zgodnie z którą, po uprzednim spełnieniu się warunku w tej umowie określonym, Strony zawarły 19 grudnia 2024 r. umowę przenoszącą, na podstawie której Sprzedający sprzedał Kupującemu (i) prawo do Nieruchomości 1, (ii) prawo własności ruchomości znajdujących się w Budynkach (dalej: „Ruchomości”) oraz (iii) przenaszalne prawa autorskie, prawo własności nośników dokumentacji projektowej, budowlanej i konserwacyjnej dotyczącej Nieruchomości 1 (dalej: „Pozostałe Składniki”); 2) w stosunku do Działki 2 – zawarły umowę warunkową bez skutku rozporządzającego, zgodnie z którą, po uprzednim nieskorzystaniu przez właściwy organ z prawa pierwokupu, Strony zawarły 19 grudnia 2024 r. umowę przenoszącą, na podstawie której Sprzedający sprzedał Kupującemu prawo do Nieruchomości 2. – które to umowy przenoszące na potrzeby niniejszego wniosku będą łącznie zwane dalej ,,Transakcją”), a Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Ruchomości oraz Pozostałe Składniki będą łącznie zwane dalej „Przedmiotem Transakcji”. Sprzedającemu w odniesieniu do nabycia Pozostałych Składników oraz Ruchomości (w zakresie w jakim wystąpił VAT naliczony) przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z prawa tego skorzystał. Żaden z poniższych elementów nie podlegał zbyciu w ramach Transakcji: - prawa i obowiązki z umów o zarządzanie aktywami, zarządzanie nieruchomościami lub zarządzanie obiektami; - zobowiązania związane z Nieruchomością, obejmujące: (i) finansowanie, w tym kredyty; (ii) zobowiązania podatkowe; (iii) związane z postępowaniami spornymi z osobami trzecimi, w tym organami i sądami; - należności pieniężne; - know-how związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego lub jego częścią; - dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem Sprzedającego; - prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego; - środki pieniężne na wyżej wymienionych rachunkach bankowych Sprzedającego; - prawa i obowiązki wynikające z ubezpieczenia Nieruchomości oraz obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług prawnych i marketingowych; - prawa i zobowiązania z umowy o obsługę księgową Sprzedającego; - należności Sprzedającego od osób trzecich, w tym należności podatkowe Sprzedającego, takie jak zwrot podatku VAT; - indywidualne oznaczenia Sprzedającego (tzn. jego firmy) oraz W ramach Transakcji nie doszło do przeniesienia w drodze cesji na Kupującego umowy o zarządzanie Budynkiem 1 - Sprzedający wypowiedział umowę o zarządzanie tą nieruchomością do dnia Transakcji, ze skutkiem na dzień Transakcji. Intencją Kupującego było zawarcie nowej umowy o zarządzanie Budynkiem 1 po Transakcji. W drodze cesji nie doszło do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem i obsługą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (umowy dotyczące dostawy mediów, zapewnienia czystości i bezpieczeństwa, świadczenia innych usług). Sprzedający rozwiązał umowy serwisowe ze skutkiem na dzień Transakcji albo złożył w dniu Transakcji oświadczenia o wypowiedzeniu stosownych umów serwisowych. Przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez Kupującego wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT – po przeprowadzeniu odpowiednich prac na Przedmiocie Transakcji, Kupujący wykorzysta Przedmiot Transakcji do świadczenia usług najmu (wynajem powierzchni na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy Kupujący, a także na rzecz podmiotów trzecich), a więc wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT. Zamiarem Sprzedającego oraz Kupującego było opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (w tym dostawy Budynków, Budowli i ich części) podatkiem VAT wg stawki 23%. Z uwagi na powyższe, w zakresie w jakim Budynek 1, Budynek 2, Budynek 3, Budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 podlegały na datę Transakcji zwolnieniu od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący zrezygnowali z tego zwolnienia od podatku VAT i dokonali wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku 1, Budynku 2, Budynku 3, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, przez złożenie w dniu Transakcji (w akcie notarialnym) zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku 1, Budynku 2, Budynku 3, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (dalej: „Rezygnacja przez Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia z VAT i Wybór Opodatkowania VAT”). Do dnia Transakcji, w dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została utworzona odrębna, formalna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział) odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, w szczególności na podstawie uchwały wspólników bądź innego dokumentu (np. wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej Sprzedającego). Do dnia Transakcji, nie istniały odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2. Do dnia Transakcji, Sprzedający nie prowadził również ani w stosunku do Nieruchomości 1 ani do Nieruchomości 2 odrębnych ksiąg rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie szeroki wgląd w zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę rentowności), ponadto, generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które dało się przypisać do Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2 oraz do innych składników majątku Sprzedającego. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań) tylko dla Nieruchomości 1 lub do Nieruchomości 2. Niemniej, od strony praktycznej nie były prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządzało się odrębnych sprawozdań finansowych dla Nieruchomości 1 ani Nieruchomości 2. Sprzedający i Kupujący na dzień Transakcji nie byli podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).

Pytanie

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, zbycie Przedmiotu Transakcji podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Zainteresowanych, w okolicznościach wskazanych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, zbycie Przedmiotu Transakcji nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06) jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., sygn. IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436-

791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu PCC podlegają jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o PCC typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o PCC zawiera numerus clausus czynności podlegających PCC. W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany w przypadku sprzedaży nieruchomości do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC). Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część. Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o PCC, w okolicznościach wskazanych w opisie zaistniałego stanu faktycznego, zbycie Przedmiotu Transakcji, wskazanego w opisie zaistniałego stanu faktycznego, nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo DIS w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 1 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-588/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-590 /15-2/KW1, a także z 26 lutego 2016 r., sygn. IPPB2/4514-586/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514- 587/15-4/KW1 potwierdził, że „(...) jeżeli transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”. Do podobnej konkluzji DIS w Warszawie doszedł także w interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-601/15-4/AK, interpretacji indywidualnej z 2 marca 2016 r., sygn. IPPB2/4514-553/15-2/AK, zaś Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2017 r., sygn. 1462-IPPB2.4514.33.2017.2.LS oraz w interpretacji indywidualnej z 30 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB2- 2.4014.158.2018.2.PB.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 31 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3- 1.4012.70.2025.3.KO. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%, b) innych praw majątkowych − 1%. Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania był użytkownikiem wieczystym dwóch działek. Na pierwszej działce znajdują się Budynki, Budowle i urządzenia budowlane (Nieruchomość 1). Na drugiej działce znajdują się Budowle i urządzenia budowlane (Nieruchomość 2). W dniu 19 grudnia 2024 r. zawarli Państwo umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabył od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Nieruchomość 1, prawo własności ruchomości znajdujących się w Budynkach (Ruchomości) i Pozostałe Składniki oraz Nieruchomość 2. Państwa zamiarem było opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług, dlatego w akcie notarialnym złożyli Państwo oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji indywidualnej z 31 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.70.2025.3.KO, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) przedmiot Transakcji nie stanowił przedsiębiorstwa w 1rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników majątkowych nie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. (...) Urządzenia budowlane (...) należy traktować, jako elementy przynależne do budynku /budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy zwolnić od podatku lub przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. (...) Z uwagi na fakt, że ww. sprzedaż ww. Budynków i Budowli korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to – po skutecznym spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy – mogli Państwo wraz ze Sprzedającym skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. Budynku i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki VAT. Zatem Dostawy Działki 1 wchodzącej w skład Nieruchomości 1 oraz Działki 2 wchodzącej w skład Nieruchomości 2 powinny zostać tak samo opodatkowane jak dostawa Budynków i Budowli 1 znajdujących się na Działce 1 oraz Budowli 2 znajdujących się na Działce 2. (...) do sprzedaży Pozostałych Składników oraz Ruchomości nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem dostawa Pozostałych Składników oraz Ruchomości powinna podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.”. A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie była z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazano we wniosku – Zainteresowani zrezygnowali z prawa do zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znalazło zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.