0111-KDIB2-3.4014.458.2022.3.BD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczył m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 26 grudnia 2022 r. (wpływ 28 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Planuje Pan wystąpić do organu tej spółki o udzielenie jednorazowej pożyczki. Przedmiotem działalności spółki nie jest udzielanie pożyczek i spółka nie posiada wpisu wg kodu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) do rejestru KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) w zakresie udzielania pożyczek.

Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Doprecyzowując w uzupełnieniu wniosku opis zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że spółka – osoba prawna (Pożyczkodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W sytuacji udzielenia Panu jednorazowej pożyczki przez tę spółkę – jako osobie fizycznej, będącej udziałowcem, jedynie ta spółka (Pożyczkodawca), będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Spółka (Pożyczkodawca) będzie z tytułu udzielenia tej pożyczki zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

Natomiast udziałowiec (Pożyczkobiorca) będzie z tytułu zawarcia tej umowy działał jako osoba fizyczna nie podlegająca podatkowi od towarów i usług w rozumieniu ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan także, że interpretację indywidualną chcę Pan uzyskać wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy udzielenie jednorazowej pożyczki osobie fizycznej będącej udziałowcem sp. z o.o. przez tą spółkę, będzie powodować zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5 %, tj. stawki określonej przepisem art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w sytuacji, gdy spółka ta jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiot opodatkowania tym podatkiem jest zwolniony z podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Generalnie umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazano, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

2. jeśli przynajmniej jednak ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

a) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

b) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle zatem powyższego, jeżeli dana czynność jest po stronie pożyczkodawcy opodatkowana lub zwolniona (z zastrzeżeniem opisanych wyjątków), to pożyczkobiorca nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem, co do umowy pożyczki, przy wyłączeniu jej spod opodatkowania nie ma znaczenia, jaki jest status stron tej umowy w zakresie podatku od towarów i usług. O wyłączeniu będzie decydować fakt, gdy jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej jednorazowej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że pożyczkodawca w ramach jednorazowej pożyczki podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, to pożyczka z perspektywy pożyczkobiorcy będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Co do braku danego kodu czynności PKD w umowie spółki i wykonania jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem. W rezultacie zawarcie umowy jednorazowej pożyczki, nawet gdy spółka nie ma tego rodzaju usługi wpisanej w KRS, nie powoduje, że umowa jest nieważna.

Na okoliczność tę, zwrócił uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 5 stycznia 2017 r., (…) gdzie można przeczytać, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (według klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia, czy spółka z tytułu udzielonej pożyczki staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według PKD nie ma charakteru wiążącego.

Usługa polegająca na jednorazowym udzieleniu pożyczki mieści się w zakresie odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast sama spółka jako pożyczkodawca jest w tych okolicznościach podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uważa Pan jednak, że do faktycznego opodatkowania nie dojdzie, ponieważ usługa udzielania pożyczek korzysta ze zwolnienia przedmiotowego. W myśl bowiem art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, wolne od podatku są usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkobiorcę.

Powyższe zwolnienie nie dotyczy zatem wyłącznie podmiotów zajmujących się profesjonalnym udzielaniem pożyczek. Obejmuje ono każdą usługę polegającą na udzielaniu pożyczki. Zatem w zakresie zwolnienia mieści się także jednorazowa pożyczka udzielona przez spółkę jej wspólnikowi.

Konkludując, uważa Pan, że usługa polegająca na jednorazowym czy też sporadycznym udzielaniu pożyczek podlega wprawdzie regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym uważam Pan, że w świetle ww. okoliczności umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1a cyt. ustawy :

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy.

W myśl art. 4 pkt 7 ww. ustawy :

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży, przy umowie pożyczki – na biorącym pożyczkę.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy :

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Pana zapytanie dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarcia umowy pożyczki, którą planuje Pan zaciągnąć od spółki, której jest Pan udziałowcem. Aby, to zagadnienie rozstrzygnąć w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. To ustalenie ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług lub zwolnienie jej od tego podatku będzie skutkowało wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że w sytuacji udzielenia Panu jednorazowej pożyczki przez spółkę – jako osobie fizycznej, będącej udziałowcem, jedynie ta spółka jako Pożyczkodawca, będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Pożyczkodawca będzie z tytułu udzielenia tej pożyczki zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

Zatem jeżeli istotnie omawiana transakcja będzie objęta podatkiem od towarów i usług (co nie jest przedmiotem rozstrzygnięcia w tej interpretacji, gdyż dotyczy ona, zgodnie z Pana wolą, tylko podatku od czynności cywilnoprawnych) – umowa pożyczki nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym – jeżeli jak Pan twierdzi, opisana transakcja będzie objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie Pożyczkodawca będzie z tytułu udzielenia pożyczki zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług – Pan jako Pożyczkobiorca nie będzie zobligowany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu otrzymania opisanej pożyczki, gdyż czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest – zgodnie z Pana wolą − wyłącznie ocena Pana stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji tej nie ustosunkowano się więc do zagadnień z zakresu podatku od towarów i usług, przyjęto wypowiedź w tym zakresie jako element opisu zdarzenia przyszłego niepodlegający ocenie.

W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.