0111-KDIB2-3.4014.339.2022.4.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest:

- w części dotyczącej opodatkowania umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu – Działki F – nieprawidłowe,

- w pozostałej części – prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów i własności budowli. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 września 2022 r. (wpływ: 20 września 2022 r. – przez ePUAP i 22 września 2022 r. – pocztą).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Kupujący, Nabywca):

H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający, Zbywca)

C. Sp. z o.o.

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży niżej opisanej nieruchomości położonej w W. przez C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sprzedający albo Zbywca) na rzecz H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Nabywca lub Kupujący).

Nabywca jest spółką z siedzibą w P., która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza nabyć nieruchomości położone na terytorium Polski. Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedający jest spółką z siedzibą w W. Sprzedający jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Sprzedający oraz Nabywca są określani łącznie we wniosku jako „Zainteresowani”.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiot transakcji.

Zbywca planuje sprzedać na rzecz Nabywcy prawo użytkowania wieczystego:

1. działki gruntu, która na podstawie Decyzji Podziałowej (zdefiniowanej poniżej) zostanie wydzielona (dalej jako: „Nowa Działka”) z działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: Działka (…));

2. działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: „Działka A”);

3. działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: „Działka B”);

4. działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: „Działka C”);

5. działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: „Działka D”);

6. działki ewidencyjnej oznaczonej numerem (…), położonej w W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę nr (…) (dalej jako: „Działka E”).

Wyżej wymienione działki nie są obecnie objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jak również nie obowiązuje w stosunku do nich decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Na większości ww. działek posadowione są budowle (w rozumieniu Prawa Budowlanego; dalej: Budowle) – szczegółowy wykaz naniesień znajdujących się na działkach przedstawia poniższa tabela:

| Działka | Powierzchnia gruntu (m2) | Naniesienie, które będą znajdowały się na nieruchomości będącej przedmiotem transakcji na dzień transakcji | Nowa Działka (fragment obecnie istniejącej Działki A) | ok. 142.914 | tory kolejowe, infrastruktura przesyłowa (ciepłownicza,wodociągowa i ściekowa, w tym rura kanalizacyjna należąca do P. S.A. - wyłączona z eksploatacji), gazociągi, elektryczne linie zasilające 6kV), utwardzone drogi wewnętrzne, ogrodzenie, infrastruktura oświetleniowa (oświetlenie terenu), fundamenty po zlikwidowanej stacji uzdatniania wody. | Działka B | 5.498 | tory kolejowe | Działka C | 4.459 | tory kolejowe, infrastruktura przesyłowa (rura kanalizacyjna należąca do P. S.A. - wyłączona z eksploatacji) | Działka D | 8.601 | tory kolejowe, infrastruktura przesyłowa (rura kanalizacyjna należąca do P. S.A. - wyłączona z eksploatacji) | Działka E | 80 | brak - grunt niezabudowany budynkami lub budowlami w rozumieniu Prawa Budowlanego | Działka F | 1.080 | infrastruktura przesyłowa (rura kanalizacyjna należąca do P. S.A. - wyłączona z eksploatacji)

Zbywca jest właścicielem budowli położonych na Nieruchomości wskazanych w tabeli powyżej (utwardzonych dróg wewnętrznych, torów kolejowych), z wyjątkiem:

− budowli, które stanowią własność odrębnego od Sprzedającego przedsiębiorstwa przesyłowego pod firmą G. Sp. z o.o. (gazociąg); przy czym zakładane jest, iż Sprzedający uzyska przed transakcją zgodę G. Sp. z o.o. na rozebranie tej infrastruktury i Kupujący po zakupie nieruchomości zlikwiduje tą infrastrukturę;

− rura kanalizacyjna znajdująca się niektórych działkach mających być przedmiotem transakcji (tzn. na Nowej Działce, Działce C, Działce D oraz na Działce F) jest własnością odrębnego podmiotu P. S.A.), zatem na Działce F brak jest budowli w rozumieniu Prawa Budowlanego, które należałyby do Sprzedającego; rura ta jest wyłączona z eksploatacji oraz zakładane jest, iż Sprzedający uzyska przed transakcją zgodę P. S.A. na rozebranie tej rury i Kupujący po zakupie nieruchomości zlikwiduje tą infrastrukturę;

− część budowli położonych na Nieruchomości należy do spółki A. Sp. z o.o. i wchodzi w skład przedsiębiorstwa tej spółki (dotyczy to podziemnego przewodu elektroenergetycznego 6kV, sieci wodociągowej, przeciwpożarowej i ściekowej oraz sieci ciepłowniczej); przy czym zakładane jest, iż Sprzedający uzyska przed transakcją zgodę A. Sp. z o.o. na rozebranie tych budowli i Kupujący po zakupie nieruchomości zlikwiduje te budowle.

Obecnie na Działce D znajduje się jeszcze podziemna stacja paliw i wiata, jednak zostaną one usunięte przez Sprzedającego jeszcze przed dniem transakcji (a to oznacza iż nie będą one przedmiotem transakcji).

Intencją Zainteresowanych jest przeniesienie praw użytkowania wieczystego Nowej Działki, Działki B, Działki C, Działki D, Działki E oraz Działki F wraz z prawem własności Budowli, w zakresie, w jakim Sprzedającemu przysługuje prawo własności poszczególnych Budowli.

W dalszej części wniosku Nowa Działka, Działka B, Działka C, Działka D oraz Budowle mające być przedmiotem transakcji będą określane zbiorczo jako „Nieruchomość 1”, podczas gdy Działka E oraz Działka F będą określne jako „Nieruchomość 2” (Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 mogą być zbiorczo określane jako „Nieruchomości” lub „Nieruchomość”).

Wszystkie Budowle mające być przedmiotem transakcji zostały wzniesione jeszcze przed dniem nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, przez poprzedniego właściciela/li Nieruchomości, którzy wykorzystywali je do prowadzonej przez siebie działalności. Od momentu nabycia Nieruchomości, Zbywca nie poniósł wydatków na ulepszenie (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Budowli, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowych poszczególnych Budowli. Wydatki na ulepszenie Budowli w wysokości stanowiącej co najmniej 30% ich wartości początkowej nie zostaną także poniesione do dnia sprzedaży Nieruchomości.

W ramach planowanej transakcji Zbywca przekaże Nabywcy – w uzgodnionym przez strony zakresie - prawną i techniczną dokumentację związaną z Nieruchomościami (oryginały lub kopie).

W ramach transakcji na Nabywcę nie zostaną przeniesione:

− prawa i obowiązki z umowy zarządzania Nieruchomościami,

− prawa i obowiązki z umowy zarządzania aktywami Sprzedającego (przy czym zbywca nie jest stroną takich umów);

− należności podatkowe Sprzedającego,

− prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z pracami budowlanymi/remontowymi prowadzonymi na Nieruchomościach,

− prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania Sprzedającego oraz utrzymania Nieruchomości,

− rachunki bankowe Sprzedającego oraz środki pieniężne Sprzedającego,

− księgi rachunkowe Sprzedającego,

− pracownik Sprzedającego oraz umowa z tym pracownikiem,

− nazwa przedsiębiorstwa Sprzedającego,

− tajemnice handlowe oraz know-how Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach okazanych/przekazywanych Nabywcy w ramach transakcji i badania due diligence Nieruchomości.

Przedwstępna umowa sprzedaży.

Zainteresowani oraz A. Sp. z o.o. zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki łącznej udokumentowaną aktem notarialnym – dalej jako „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”.

Na mocy Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Sprzedający zobowiązał się zawrzeć umowę warunkową sprzedaży, na podstawie której sprzeda na rzecz Kupującego – pod warunkiem nieskorzystania przez miasto z prawa pierwokupu przysługującego na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami w terminie i na zasadach określonych w art. 110 i 111 wymienionej ustawy - prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości w stanie wolnym od obciążeń i praw osób trzecich, z wyjątkiem obciążeń i praw osób trzecich ujawnionych w dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości na dzień sporządzenia Przedwstępnej Umowy Sprzedaży oraz wymienionych wprost w tej umowie (dalej jako „Umowa Warunkowa”), zaś Kupujący zobowiązał się z zastrzeżeniem spełnienia się Warunków Zawieszających (zdefiniowanych poniżej) do zawarcia Umowy Warunkowej.

W konsekwencji zawarcie Umowy Warunkowej ma nastąpić po ziszczeniu się warunków zawieszających, zastrzeżonych, za wyjątkiem warunku wskazanego w pkt a) niżej, wyłącznie na rzecz Kupującego, od których łącznego spełnienia (lub zrzeczenia się przez Kupującego) uzależnione jest zawarcie Umowy Warunkowej (dalej jako „Warunki Zawieszające”):

a) Sprzedający uzyska ważną, ostateczną i prawomocną decyzję zatwierdzającą podział Działki A5 (dalej jako „Decyzja Podziałowa”) zgodnie z projektem planu podziału stanowiącym właściwy Załącznik do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży (dalej jako „Plan Podziału”),

b) Sprzedający uzyska obmiar Nowej Działki utworzonej na podstawie ostatecznej Decyzji Podziałowej, sporządzony przez wybranego przez strony geodetę (dalej jako „Obmiar”),

c) Sprzedający uzyska od właściwego organu reprezentującego Skarb Państwa jako właściciela Nowej Działki, Działki (…) i Działki (…) zgodę na wydzielenie tych działek do nowoutworzonej, odrębnej księgi wieczystej,

d) Sprzedający uzyska od właściwego organu reprezentującego Skarb Państwa jako właściciela Działki D i Działek E i F zgodę na wydzielenie Działki D i Działek E i F, do nowoutworzonej, odrębnej księgi wieczystej,

e) Nieruchomość będzie wolna od wszelkich praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich (oraz nie będzie żadnych wpisów, wzmianek i ostrzeżeń w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, za wyjątkiem wpisów, wzmianek i ostrzeżeń wynikających z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży),

f) uzyskanie przez strony interpretacji dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług i podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji („Interpretacja”),

g) Sprzedający:

− doprowadzi do wyłączenia z użytkowania i zabezpieczenia następujących elementów infrastruktury: rurociągu P. S.A. oraz instalacji wody przemysłowej oraz

− usunie z Nieruchomości infrastrukturę obejmującą nieczynną stację paliw, na koszt i ryzyko Sprzedającego co zostanie potwierdzone protokołem podpisanym przez Kupującego i Sprzedającego,

h) Sprzedający usunie zanieczyszczenia z Działki D do stanu odpowiadającego gruntom przeznaczonym na cele przemysłowe (kategoria IV), co zostanie potwierdzone protokołem podpisanym przez Kupującego i Sprzedającego w oparciu o protokoły potwierdzające zrealizowanie działań koniecznych dla usunięcia zanieczyszczeń podpisane z podmiotami zatrudnionymi w tym celu na koszt i ryzyko Sprzedającego.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w celu realizacji warunku wskazanego w pkt a) powyżej Sprzedający udzieli pełnomocnictwa osobom wskazanym przez Kupującego w celu podjęcia działań zmierzających do podziału Działki A oraz uzyskania Decyzji Podziałowej zgodnej z Planem Podziału.

Ponadto strony zobowiązały się współdziałać w dobrej wierze w celu realizacji Warunków Zawieszających. Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w przypadku gdyby warunki określone w pkt g) lub pkt h) nie zostały spełnione na dzień zawarcia Umowy Warunkowej, a Kupujący zrzeknie się ich spełnienia, strony zawrą Umowę Warunkową ale Sprzedający pozostanie zobowiązany (na swój koszt i ryzyko) do doprowadzenia do realizacji działań objętych tymi warunkami, w terminie oznaczonym przez strony, nie dłuższym niż sześć miesięcy po zawarciu Umowy Warunkowej.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, przed zawarciem Umowy Warunkowej strony podejmą w dobrej wierze rozmowy dotyczące ewentualnego ustalenia służebności gruntowych polegających na prawie korzystania z infrastruktury położonej na Nieruchomości oraz poza Nieruchomością, które będą niezbędne dla prawidłowego prowadzenia działalności przez Sprzedającego oraz Kupującego na ich nieruchomościach po sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego.

Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Sprzedający bez dodatkowego wynagrodzenia umożliwia Kupującemu lub wskazanej przez niego osobie trzeciej przygotowywanie Inwestycji (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości do czasu zawarcia Umowy Rozporządzającej, w szczególności umożliwia nieograniczony dostęp do Nieruchomości, prowadzenie na niej wszelkiego rodzaju badań, pomiarów, wystąpienie o zmianę przeznaczenia Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, złożenie wniosku o wydanie warunków zabudowy oraz występowanie i uzyskiwanie wszelkich innych pozwoleń i składanie wniosków w celu realizacji Inwestycji, wraz z infrastrukturą niezbędną do należytego jej funkcjonowania (tj. w szczególności zespołu urządzeń, dróg, kabli, itp.).

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, Sprzedający udzieli wskazanym przez Kupującego osobom pełnomocnictwa w odpowiedniej formie do występowania w imieniu Sprzedającego do niezbędnych podmiotów o wszelkie pozwolenia, zgody, uzgodnienia, wnioski związane z realizacją Inwestycji, w tym m.in. o wycinkę drzew i krzewów - przy czym Kupujący we własnym zakresie ponosić będzie opłaty związane z udzieleniem tych pełnomocnictw oraz opłaty związane z działaniami podjętymi na podstawie udzielonych pełnomocnictw.

Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Sprzedający udzielił także Kupującemu wszelkich niezbędnych zgód i akceptacji (w tym zgody na dysponowanie gruntem w celach budowlanych) oraz gwarantuje, że nie będzie wnosić żadnych sprzeciwów ani składać jakichkolwiek innych oświadczeń przeciwko realizacji Inwestycji na Nieruchomości. Dodatkowo, na żądanie Kupującego, niezwłocznie po otrzymaniu takiego żądania, Sprzedający przekaże Kupującemu oświadczenie o udzieleniu Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji, zezwoleń i uzgodnień niezbędnych w celu przeprowadzenia Inwestycji.

W przypadku rozwiązania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży Kupujący wypłaci Sprzedającemu każdorazowo w terminie do dwóch miesięcy po rozwiązaniu Umowy odszkodowanie za ewentualne szkody na Nieruchomości powstałe w wyniku korzystania przez Kupującego z Nieruchomości w celu przygotowania Inwestycji do czasu rozwiązania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. Podstawę do wypłaty odszkodowania stanowić będzie wykaz udokumentowanych i uzasadnionych szkód sporządzony przez Kupującego w obecności Sprzedającego względnie jego przedstawiciela lub w razie braku porozumienia w tym zakresie wycena sporządzona przez uprawnionego rzeczoznawcę majątkowego przy zastosowaniu cen rynkowych obowiązujących w dacie ustalenia odszkodowania. Kupujący dołoży starań, aby ograniczyć ewentualne szkody mogące powstać na Nieruchomości w trakcie przygotowywania Inwestycji.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, od daty jej zawarcia do dnia ustanowienia którejkolwiek ze służebności, o których mowa w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży lub uzyskania przez Kupującego odpowiedniego dostępu dla Nieruchomości do ul. W., o którym mowa w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Sprzedający zapewni Kupującemu tymczasową możliwość dojazdu do Nieruchomości, niezbędnego na potrzeby przygotowania lub realizacji przez Kupującego Inwestycji na Nieruchomości, drogą do ul. O., o szerokości minimum 6 m, której przebieg oznaczono na mapie stanowiącej właściwy Załącznik do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. W przypadku, gdy dojazd drogą do ul. O. okaże się niewystarczający dla Kupującego, utrudniony lub w inny sposób niemożliwy do wykorzystania przez Kupującego na potrzeby przygotowania lub realizacji Inwestycji na Nieruchomości, Sprzedający zapewni Kupującemu przez w/w okres możliwość korzystania przez Kupującego z dojazdu do Nieruchomości na potrzeby przygotowania lub realizacji Inwestycji z drogi alternatywnej łączącej Nieruchomość z (…)., o szerokości minimum 6 m, której przebieg oznaczono na mapie stanowiącej właściwy Załącznik do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. W tym celu w Umowie Rozporządzającej Sprzedający oraz (…) ustanowią na rzecz każdoczesnego właściciela lub użytkownika wieczystego Nieruchomości służebność przejazdu i przechodu o treści wskazanej we właściwym Załączniku do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedający będzie kontynuować działania zmierzające do uzyskania tytułu prawnego (prawo własności lub użytkowania wieczystego) do działki ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…) oraz do działki ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…). W przypadku uzyskania przez Sprzedającego tytułu prawnego do tych działek, Sprzedający zobowiązuje się wobec Kupującego do ustanowienia służebności drogowej na tych działkach na rzecz każdoczesnego użytkownika wieczystego lub właściciela Nieruchomości o treści wskazanej we właściwym Załączniku do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. Sprzedający będzie również kontynuować działania zmierzające do ustanowienia służebności drogowej na działkach ewidencyjnych nr (…) i (…) z obrębu (…) na rzecz każdoczesnego użytkownika wieczystego lub właściciela Nieruchomości o treści wskazanej we właściwym Załączniku do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. Sprzedający nie ponosi odpowiedzialności wobec Kupującego, jeżeli pomimo dołożenia najlepszych starań Sprzedającemu nie uda się uzyskać ww. tytułu prawnego do działki ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…) lub do działki ewidencyjnej nr (…) z obrębu (…) ani ww. służebności na działkach ewidencyjnych nr (…) i (…) z obrębu (…).

Kupujący na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży zobowiązał się, że będzie podejmował starania w celu uzyskania dostępu dla Nieruchomości odpowiedniego dla celów Inwestycji od strony ul. W., tj. przez Działkę B z obrębu (…)oraz uzyskania w tym zakresie uzgodnień wydanych przez zarządcę ul. W., w tym decyzji o lokalizacji zjazdu na teren Nieruchomości oraz, w niezbędnym zakresie wynikającym z powyższych uzgodnień i decyzji, ustanowienia służebności na nieruchomościach, przez które będzie prowadzony dojazd, o treści wskazanej we właściwym Załączniku do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży.

W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży Zbywca zobowiązał się do dnia zawarcia Umowy Rozporządzającej (zdefiniowanej poniżej) lub rozwiązania/wygaśnięcia Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, że:

a) zachowa aktualny stan Nieruchomości;

b) nie będzie dokonywać zbycia Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części ani nie będzie składać ofert, ani zawierać jakiejkolwiek umowy przedwstępnej lub umowy warunkowej, lub umowy mającej podobny skutek, przewidującej zobowiązanie Sprzedającego do dokonania sprzedaży Nieruchomości lub jej części lub udziału w Nieruchomości;

c) nie ustanowi, nie zobowiąże się do ani nie zezwoli na obciążenie Nieruchomości;

d) nie będzie zawierać żadnych umów w przedmiocie dzierżawy ani najmu ani udostępnienia osobom trzecim na innej podstawie Nieruchomości ani żadnej jej części bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego;

e) poinformuje Kupującego niezwłocznie po otrzymaniu informacji o jakimkolwiek fakcie, na skutek którego zapewnienia Sprzedającego złożone Przedwstępnej Umowie Sprzedaży staną się lub będą mogły stać się niezgodne z prawdą, niedokładne lub wprowadzające w błąd;

f) będzie prowadzić działalność w sposób, który nie wpłynie negatywnie na wykonywanie przez niego obowiązków wynikających z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;

g) zobowiązuje się przekazywać Kupującemu wszelkie informacje dotyczące Nieruchomości których zażąda Kupujący;

h) w zakresie, w jakim może to mieć niekorzystny wpływ na prawa Kupującego jako nowego użytkownika wieczystego Nieruchomości - będzie niezwłocznie przesyłać Kupującemu kopie wszelkiej korespondencji, zawiadomień, wniosków oraz komunikacji na piśmie lub w innej formie, dotyczącej Nieruchomości, jaką Sprzedający otrzyma od osób trzecich (w tym od jakichkolwiek podmiotów państwowych).

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w pewnych okolicznościach Kupującemu będzie przysługiwało prawo odstąpienia od tej umowy w terminie do `(...)` grudnia 2022 roku.

Strony ustaliły w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży szczegółowy mechanizm podziału i ustalania ceny za poszczególne działki objęte Transakcją. Przy czym po podpisaniu Umowy Przedwstępnej Sprzedający otrzymał od Kującego zaliczkę na poczet ceny za Nową Działkę oraz naniesień znajdujących się na tej działce.

Umowa Warunkowa.

W Przedwstępnej Umowie Sprzedaży strony ustaliły, że Umowa Warunkowa zostanie zawarta w terminie wskazanym przez Kupującego, najpóźniej w terminie czternastu dni, z zastrzeżeniem odpowiednich postanowień Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, od daty spełnienia ostatniego z Warunków Zawieszających. Wyznaczenie terminu zawarcia Umowy Warunkowej będzie dokonane przez Kupującego listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru przesłanym na adres Sprzedającego lub w innym właściwym trybie przewidzianym w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży.

Strony zobowiązały się przy tym współpracować w dobrej wierze w celu spełnienia Warunków Zawieszających.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży Kupujący może, wedle własnego uznania oraz w dowolnym czasie zrzec się Warunków Zawieszających (z wyjątkiem Warunku Zawieszającego dotyczącego Decyzji Podziałowej) oraz wystąpić do Sprzedającego o zawarcie Umowy Warunkowej pomimo braku ziszczenia się wszystkich lub któregokolwiek z tych Warunków Zawieszających. W razie zrzeczenia się przez Kupującego z któregokolwiek z Warunków, warunek taki uznaje się za niezastrzeżony.

Jeżeli w planowanym dniu zawarcia Umowy Warunkowej, którykolwiek z Warunków Zawieszających pozostanie nieziszczony (i nie dojdzie do zrzeczenia się takiego warunku), dzień zawarcia Umowy Warunkowej zostanie automatycznie przeniesiony na kolejny dzień przypadający po upływie 5 (pięciu) dni roboczych (jeden lub kilka razy). Strony Przedwstępnej Umowy Sprzedaży zobowiązały się dołożyć należytych starań by wszystkie Warunki Zawieszające zostały ziszczone do `(...)` lipca 2022 r., przy czym uzgadniają, że wszystkie Warunki Zawieszające powinny zostać ziszczone nie później niż do `(...)` stycznia 2023 r.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, Zbywca zobowiąże się w Umowie Warunkowej wydać Nieruchomość w posiadanie Kupującemu w dniu zawarcia Umowy Rozporządzającej i co do terminowego wykonania tego zobowiązania Sprzedający zobowiąże się w Umowie Warunkowej do poddania się w Umowie Rozporządzającej egzekucji stosownie do treści art. 777 § 1 pkt 4 kodeksu postępowania cywilnego.

Wydanie Nieruchomości zostanie potwierdzone podpisanym przez Strony protokołem przekazania.

Na podstawie Przedwstępnej Umową Sprzedaży, strony ustaliły, że z chwilą wydania Nieruchomości Kupującemu, do Kupującego należeć będą korzyści i ciężary związane z Nieruchomością.

Sprzedający zobowiązał się na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży udzielić Kupującemu odpowiedniego regularnego wsparcia w procesie uzyskiwania przez Kupującego następujących decyzji (i) ostateczna i prawomocna decyzja środowiskowa, (ii) ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy, (iii) ostateczna i prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę, potwierdzających możliwość zrealizowania na Nieruchomości inwestycji polegającej na jej zabudowie obiektami magazynowymi lub produkcyjnymi, przy założeniu, iż uzyskana powierzchnia zabudowy kubaturowej będzie nie mniejsza niż 45% (czterdzieści pięć procent) powierzchni Nieruchomości (dalej jako „Inwestycja”).

W przypadku naruszenia przez Sprzedającego powyższego zobowiązania, w postaci złożenia odwołania, skargi do sądu administracyjnego, sprzeciwu lub innego dokumentu w postępowaniu administracyjnym lub sądowo-administracyjnym, w którym Sprzedający lub podmiot z nim powiązany lub kontrolowany albo znajdujący się pod wspólną kontrolą ze Sprzedającym wyrazi sprzeciw lub zastrzeżenia wobec Inwestycji, Sprzedający będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Kupującego kary umownej wynoszącej 500.000 PLN (pięćset tysięcy złotych) za każdy przypadek naruszenia.

Kara umowa będzie płatna każdorazowo w terminie 14 dni od doręczenia żądania zapłaty skierowanego przez Kupującego do Sprzedającego.

Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, w Umowie Warunkowej strony postanowią, że w pewnych okolicznościach Kupującemu będzie przysługiwało prawo odstąpienia od Umowy Warunkowej w terminie do `(...)` grudnia 2022 roku.

Umowa Rozporządzająca.

Strony Przedwstępną Umową Sprzedaży ustaliły, że umowa przenosząca prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z własnością infrastruktury będącej własnością Sprzedającego i znajdującej się na Nieruchomości (dalej: „Umowa Rozporządzająca”) zostanie zawarta w wykonaniu Umowy Warunkowej w terminie wskazanym przez Kupującego, najpóźniej czternastu dni od daty powiadomienia Kupującego przez Sprzedającego lub notariusza o doręczeniu oświadczenia gminy m.st. Warszawa o nie wykonaniu prawa pierwokupu w stosunku do Nieruchomości lub od daty upływu terminu na wykonanie powyższego prawa pierwokupu, w zależności od tego, które z wyżej określonych zdarzeń nastąpi wcześniej, jednak nie później niż do `(...)` marca 2023 roku.

Sprzedający przekaże Kupującemu oryginał oświadczenia Prezydenta miasta o nie wykonaniu prawa pierwokupu niezwłocznie po jego otrzymaniu. Wyznaczenie terminu zawarcia Umowy Rozporządzającej będzie dokonane przez Kupującego listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru przesłanym na adres Sprzedającego lub w innym właściwym trybie przewidzianym w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży.

Inne okoliczności związane z planowaną transakcją.

Sprzedający nabył Nieruchomości w ramach aportu `(...)` grudnia 2015 r., w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Zbywcy. Dostawa Nieruchomości, w wyniku której Sprzedający nabył Nieruchomości podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Nieruchomości nie były (i nie będą do dnia transakcji) wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W momencie sprzedaży zarówno Nabywca jak i Sprzedający będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług w Polsce.

Nabywca planuje dokonać zakupu Nieruchomości w celu przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie na Nowej Działce, w dozwolonym zakresie, nowych obiektów, a następnie prowadzeniu działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o wykorzystanie nowej powierzchni użytkowej znajdującej się na Nowej Działce (tym samym Nabywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług lub niepodlegającej podatkowi od towarów i usług). Z kolei na pozostałych działkach, tj. Działce B, Działce C, Działce D, Działka E oraz Działce F zakładane jest obecnie przeprowadzenie inwestycji polegającej na stworzeniu dróg i pomocniczej infrastruktury mających za zadanie obsługę inwestycji mającej powstać na Nowej Działce.

Z uwagi na plany biznesowe Nabywcy, Budowle znajdujące się obecnie na Nieruchomościach nie mają dla Nabywcy zasadniczego znaczenia gospodarczego i przewidywane jest obecnie, że zostaną wyburzone z początkiem procesu inwestycyjnego. Możliwe jest przy tym, że któraś z Budowli (lub kilka z nich) nie zostanie ostatecznie zburzona.

Działalność Nabywcy na Nieruchomościach będzie przez niego prowadzona przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług.

Zamiarem Stron jest, aby sprzedaż Nieruchomości na podstawie Umowy Warunkowej była traktowana z cywilistycznego oraz podatkowego punktu widzenia, jak również z punktu widzenia prawa pracy, jak zbycie aktywów, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zakładu pracy albo gospodarstwa rolnego Sprzedającego. W związku z powyższym, Kupujący nie będzie ponosić odpowiedzialności z tytułu zobowiązań cywilnoprawnych Sprzedającego. W sytuacji, w której Kupujący zobowiązany będzie, na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu powszechnego lub arbitrażowego, spełnić jakiekolwiek świadczenie wynikające z takich nieprzejmowanych zobowiązań cywilnoprawnych lub podatkowych Sprzedającego, Sprzedający zwróci Kupującemu kwotę świadczenia wraz z uzasadnionymi kosztami poniesionymi przez Kupującego w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania powiadomienia o spełnieniu świadczenia przez Kupującego.

Intencją Zainteresowanych jest opodatkowanie planowanej transakcji podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, w zakresie w jakim nie będzie ona podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Nieruchomości nie są formalnie wyodrębnione w strukturze Sprzedającego w formie odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Zbywcy. Sprzedający nie prowadzi także w stosunku do Nieruchomości odrębnego planu kont oraz odrębnych ksiąg rachunkowych, jak również nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Nieruchomości lub jakichkolwiek ich części. Powyższego nie zmienia to, że Sprzedający mógłby potencjalnie przyporządkować do Nieruchomości ewentualne przychody generowane przez Nieruchomości oraz bezpośrednie koszty z nimi związane.

Zainteresowani wskazują, że 7 lipca 2021 r. złożyli we właściwym Urzędzie Skarbowym wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości wraz z budowlami znajdującymi się na Nieruchomości z podatku od towarów i usług oraz o wyborze objęcia dostawy Nieruchomości wraz z budowlami znajdującymi się na tej nieruchomości tym podatkiem. Ponadto, w celu wyeliminowania jakichkolwiek wątpliwości, Zainteresowani w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży potwierdzili, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.) rezygnują ze zwolnienia dostawy Nieruchomości wraz z budowlami (lub ich częściami) znajdującymi się na tej nieruchomości.

Obecnie planowane jest, że Zbywca i Nabywca z ostrożności złożą w Umowie Rozporządzającej (akcie notarialnym), na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy Budowli posadowionych na działkach wchodzących w skład Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przed transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e lub art. 306g Ordynacji Podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Sprzedającego lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

W ramach planowanej transakcji Sprzedający oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień transakcyjnych. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Sprzedającego oraz Nabywcy do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów najmu, postępowań sądowych, likwidacyjnych lub upadłościowych, kwestii środowiskowych i geodezyjnych, czy też kwestii dotyczących materiałów zebranych podczas badania due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Opisywana we wniosku transakcja pomiędzy Zbywcą a Nabywcą będzie w dalszej części wniosku określana jako „Transakcja”.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że Infrastruktura przesyłowa (rura kanalizacyjna należąca do P. S.A. – wyłączona z eksploatacji) znajdująca się na Działce F (oraz Nowej Działce, Działce C, Działce D) stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać wyłącznie nabycie w ramach Transakcji przez Nabywcę Nieruchomości 2, podczas gdy nabycie Nieruchomości 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać wyłącznie nabycie w ramach Transakcji przez Nabywcę Nieruchomości 2, podczas gdy nabycie Nieruchomości 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo na brak opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia przez Nabywcę Nieruchomości 1 w ramach Transakcji.

Wskazali Państwo na treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) w. cyt. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Mając na uwadze, że – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja w zakresie Nieruchomości 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, to nie będzie w tym zakresie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Opodatkowaniu tym podatkiem podlegać będzie wyłącznie nabycie w ramach Transakcji przez Nabywcę Nieruchomości 2, jako zwolnione z podatku od towarów i usług.

Wskazali Państwo na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, które – Państwa zdaniem – ma potwierdzać Państwa stanowisko.

W konsekwencji opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać wyłącznie nabycie w ramach Transakcji przez Nabywcę Nieruchomości 2, podczas gdy nabycie Nieruchomości 1 (wraz z Budowlami) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawo wieczystego użytkowania gruntu – 6 działek (dalej: Działki) wraz z naniesieniami (dalej: „Nieruchomości”). Prawo to będzie sprzedane wraz z własnością budowli, w zakresie w jakim Sprzedającemu przysługuje prawo własności poszczególnych budowli.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (`(...)`) wynika, że:

− sprzedaż „Nieruchomości” stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

− sprzedaż budowli posadowionych na: Nowej Działce – fragmencie obecnie istniejącej Działki A, Działce B, Działce C, Działce D korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym ze zwolnienia korzysta dostawa Działek,

− będą mieli Państwo prawo do zastosowania do planowanej dostawy nieruchomości, tj. Nowej Działki – fragmentu obecnie istniejącej Działki A, Działki B, Działki C, Działki D zabudowanych budowlami zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, z opcją ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy,

− transakcja sprzedaży Działki F będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką właściwą dla przedmiotu dostawy – terenu budowlanego oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z kolei w postanowieniu znak: (`(...)`) Organ stwierdził, że do zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług w zakresie dostawy Działki E ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 14 czerwca 2013 r., znak: PT10/033/12/207/WLI/13/RD58639, w związku z czym wniosek w tej części jest bezprzedmiotowy. Ww. interpretacja ogólna dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy terenów niezabudowanych w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Wynika z niej, że dostawa takiego terenu podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko należy w części uznać za nieprawidłowe.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży przez Sprzedającego Działki F będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, odnoszącym się do pytania oznaczonego nr 5 we wniosku, że sprzedaż Nieruchomości 2 w całości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pod pojęciem Nieruchomości 2, jak wynika z wniosku, definiują Państwo Działkę F i E.

W związku z opodatkowaniem umowy sprzedaży w zakresie ww. Działki, tj. Działki F podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, znajdzie tu zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, wbrew Państwa twierdzeniu, Działka F, w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług i brakiem zwolnienia od tego podatku nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Pozostała część Państwa stanowiska jest jednak prawidłowa.

Jak bowiem wynika z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości w zakresie Nowej Działki (fragmentu obecnie istniejącej Działki A), Działki B, Działki C, Działki D (zbiorczo określonych przez Państwa jako Nieruchomość 1), wraz z budowlami, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku z uwagi na rezygnację przez Państwa ze zwolnienia.

Tym samym w zakresie sprzedaży ww. Nieruchomości 1 (wraz z budowlami) będzie ona, zgodnie z Państwa twierdzeniem, wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych – z uwagi na zapis w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z kolei, z postanowienia o zastosowaniu interpretacji ogólnej wynika, że dostawa Działki E będzie korzystała z obligatoryjnego zwolnienia z podatku od towarów i usług. Tym samym, zgodnie z Państwa twierdzeniem, nie znajdzie tu zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – z uwagi na zapis w art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy. To oznacza, że w tej części – jak słusznie Państwo stwierdzili - sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem w tej części Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia – interpretację indywidualną znak: (`(...)`) i postanowienie o zastosowaniu w sprawie interpretacji ogólnej znak: (`(...)`).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.