Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest:

- w części dotyczącej podstawy opodatkowania – prawidłowe,

- w części dotyczącej ustalenia stawki podatku – nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 15 września 2022 r. (data wpływu 19 września 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani X.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Y.

Opis zdarzenia przyszłego

Pani X. wraz z mężem Y. zawarli w lipcu 2022 r. przedwstępną umowę zamiany, na mocy której przeniosą na rzecz D. Sp. z o.o. własność nieruchomości w zamian za co wskazana Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym będącym jej własnością wraz z miejscem postojowym oraz przeniesie własność tego lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością na rzecz małżonków X. i Y. w udziałach wynoszących po 1/2 do ich majątków osobistych.

Zgodnie z zawartą umową wartość nieruchomości ustalono na kwotę `(...)` zł a wartość lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego na kwotę w wysokości `(...)` zł brutto (w tym należny podatek od towarów i usług).

Umowa zamiany będzie więc dokonana za dopłatą ze strony Spółki na rzecz X. i Y. w łącznej wysokości `(...)` zł, tj. na rzecz X. kwoty w wysokości `(...)` zł oraz na rzecz Y. kwoty w wysokości `(...)` zł.

Małżonkowie Q. są współwłaścicielami w udziałach po 1/2 części nieruchomości, o powierzchni `(...)` ha. Wskazana nieruchomość stanowi grunt niezabudowany.

Na mocy ww. przedwstępnej umowy zamiany X. i Y. a oraz D. Sp. z o.o. zobowiązali się do zawarcia w ciągu czterech miesięcy umowy zamiany („przyrzeczona umowa zamiany”), na mocy której X. i Y. przeniosą na rzecz D. Sp. z o.o. własność całej nieruchomości, utworzonej z działki nr 1 o powierzchni `(...)` ha, a Spółka tą nieruchomość nabędzie.

W zamian za co D. Sp. z o.o. ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego położonego na `(...)` piętrze w budynku wielorodzinnym, będącym własnością Spółki, o powierzchni użytkowej `(...)` m3 wraz z miejscem postojowym oraz przeniesie własność tego lokalu wraz z prawami związanymi z jego własnością na rzecz małżonków, którzy nabędą ten lokal w udziałach wynoszących po 1/2 do ich majątków osobistych.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

1. Jaką należy przyjąć stawkę podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. stawkę 1% jak przy umowach zamiany czy stawką najwyższą z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy zamiany są rzeczy, co do których obowiązują różne stawki?

2. Czy jako podstawa opodatkowania ma być wskazana wartość całej nieruchomości czy też oddzielnie wartość przedmiotu zamiany oraz wysokość dopłaty?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym należy przyjąć stawkę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1% na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a jako podstawę opodatkowania przyjąć wartość nieruchomości, tj. kwotę `(...)` zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) stanowi, że:

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

W myśl art. 604 ww. Kodeksu:

Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Jak stanowi art. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie zamiany - na stronach czynności.

W myśl art. 5 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie zamiany:

a) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali,

b) w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:

a) przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%;

W myśl art. 7 ust. 3 omawianej ustawy:

Podatek pobiera się według stawki najwyższej:

1. jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych;

2. jeżeli przedmiotem umowy zamiany są rzeczy lub prawa majątkowe, co do których obowiązują różne stawki.

W związku z powyższymi przepisami, stwierdzić należy, że umowa zamiany stanowi czynność prawną, która co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na stronach czynności.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, że planujecie Państwo zawrzeć umowę zamiany, na mocy której przeniesiecie Państwo na rzecz Spółki własność nieruchomości (stanowiącej grunt niezabudowany) w zamian za co wskazana Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym będącym jej własnością wraz z miejscem postojowym oraz z prawami związanymi z jego własnością w udziałach wynoszących po 1/2 do Państwa majątków osobistych. Wartość nieruchomości ustalono na kwotę `(...)` zł a wartość lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego na kwotę w wysokości `(...)` zł. Umowa zamiany będzie dokonana za dopłatą ze strony Spółki na Państwa rzecz w łącznej wysokości `(...)` zł (po `(...)` zł dla każdego z Państwa).

Z wniosku wynika, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zamiany niezabudowanej nieruchomości na lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym wielorodzinnym wraz z miejscem postojowym oraz z prawami związanymi z jego własnością.

Do określenia podstawy opodatkowania z tytułu ww. umowy zamiany zastosowanie znajdzie zatem art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa przedmiotu zamiany (udziałów w nim), od której przypadać będzie wyższy podatek.

Jak bowiem wynika z cytowanych wyżej przepisów – jeżeli przedmiotem zamiany są także inne rzeczy niż lokal mieszkalny czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa przedmiotu zamiany (udziałów w nim), od której przypada wyższy podatek. Tak jest w Państwa przypadku — przedmiotami zamiany jest nieruchomość gruntowa na lokal mieszkalny oraz miejsce postojowe i prawa związane z tą własnością.

Zatem – przy założeniu, że podane przez Państwa wartości zamienianych składników są wartościami rynkowymi – należy zgodzić się z Państwem, że podstawę opodatkowania w planowanej umowie zamiany będzie stanowić wartość nieruchomości (niezabudowanego gruntu), ponieważ jak wynika z opisu zdarzenia wartość tej nieruchomości jest większa, niż wartość lokalu mieszkalnego wraz z innymi składnikami (a co za tym idzie od tej nieruchomości będzie przypadał większy podatek).

W art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określono, że stawka podatku od umów zamiany:

- przy przeniesieniu m.in. własności nieruchomości, spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%,

- przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%.

Z kolei w myśl art. 7 ust. 3 omawianej ustawy podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej: nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki oraz jeżeli przedmiotem umowy zamiany są rzeczy lub prawa majątkowe, co do których obowiązują różne stawki.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem w części dotyczącej określenia stawki podatku od planowanej umowy zamiany na poziomie 1 %.

Zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami – na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych– w opisanej sprawie stawka podatku od planowanej umowy zamiany wyniesie 2 %.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani X (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.