0111-KDIB2-3.4014.161.2022.4.MD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w pismach z 9 maja 2022 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 15 czerwca 2022 r. (wpływ 20 czerwca 2022 r.) i z 6 lipca 2022 r. (wpływ 6 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(Nabywca)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(Zbywca)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania („Nabywca”) zawarł warunkową przedwstępną umowę przeniesienia prawa własności (dalej: „Umowa Przedwstępna”) z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej: „Zbywca”).

Zbywca i Nabywca określani będą dalej jako „Zainteresowani”.

Przyrzeczona umowa sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona”) zostanie zawarta na zasadach i w terminach obowiązujących w Umowie Przedwstępnej.

Na podstawie Umowy Przedwstępnej Zbywca zobowiązał się do przeniesienia na rzecz Nabywcy prawa własności niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym (…), o obszarze (`(...)`) ha (dalej: „Działka”). Dla przedmiotowej Działki prowadzona jest przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, księga wieczysta.

Wskazana Działka znajduje się w granicach obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”), uchwalonego Uchwałą Rady Gminy w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zatwierdzonego uchwałą Rady Gminy z (`(...)`) 2009 r.

Zgodnie z MPZP, przeważająca część Działki o powierzchni ok. (`(...)`) ha (dalej: „Działka Budowlana”) znajduje się na terenie przeznaczonym pod:

- tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbole 1MN, 2MN, 3MN, 7MN, 9MN);

- tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami (symbol 2 MN/U);

- tereny dróg wewnętrznych (symbole 1KDW, 2KDW, 7KDW, 9KDW);

- tereny sportu i rekreacji (symbol US);

- tereny zieleni urządzonej (symbol ZP).

Zgodnie z treścią MPZP na terenach:

- oznaczonych symbolem MN, tj. zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN, 2MN, 3MN, 7 MN, 9MN), dopuszczalne jest zlokalizowanie m.in.: zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w układzie wolnostojącym oraz układzie bliźniaczym, garaży wybudowanych lub przylegających do budynków mieszkalnych, ogrodzeń, stanowisk postojowych oraz wiat garażowych pomiędzy segmentami mieszkalnymi;

- oznaczonych symbolem MN/U, tj. zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami (2MN/U), dopuszczalne jest zlokalizowanie m.in. zabudowy mieszkaniowej lub usługowej, garaży wybudowanych lub przylegających do budynków mieszkalnych, ogrodzeń oraz stanowisk postojowych;

- oznaczonych symbolem US, terenach sportu i rekreacji (US) ustala się dopuszczenie lokalizacji: budowli usługowych w zakresie sportu i rekreacji, zabudowy usługowej związanej z funkcją terenu oraz miejsc postojowych w zieleni, obiektów małej architektury, znaków informacyjnych oraz plenerowych urządzeń sportowo-rekreacyjnych przeznaczonych do rekreacji, boisk, niewielkich urządzeń służących utrzymaniu porządku, w tym siatek ochronnych do piłek, a także urządzeń infrastruktury technicznej, zieleni izolacyjno-krajobrazowej, ogrodzenia ażurowego wzdłuż granic terenu o wysokości do 1,80 m, a ponadto dopuszczalne jest zlokalizowanie stacji transformatorowej wolno stojącej małogabarytowej;

- oznaczonych symbolem ZP, tj. terenach zieleni urządzonej (ZP), ustala się dopuszczenie lokalizacji obiektów małej architektury, w tym placów zabaw dla dzieci, sieci infrastruktury technicznej, chodników i dojść dla pieszych, a ponadto ogrodzeń placów zabaw;

- oznaczonych symbolem KDW, tj. terenach dróg wewnętrznych (1KDW, 2KDW, 7KDW, 8KDW) ustala się sytuowanie jezdni, przy czym dopuszcza się wydzielenie ruchu kołowego i pieszego wspólnej nawierzchni, usytuowanie dodatkowych elementów infrastruktury transportowej, lokalizację sieci infrastruktury technicznej oraz wyznaczenie stanowisk postojowych.

Szczegółowe ustalenia MPZP dla Działki nie przewidują użytkowania rolniczego dla ww. terenów. W odniesieniu do niewielkiej części Działki, o powierzchni ok. 0,0106 ha (dalej: „Działka Niebudowlana” – mimo iż Działka Budowlana i Działka Niebudowlana stanowią części tej samej pojedynczej Działki, to dla uproszczenia Zainteresowani będą w stosunku do tych części Działki stosowali ww. terminologię mającą na celu odzwierciedlenie różnego sposobu przeznaczenia tych części Działki), brak jest ustalonego MPZP oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (dalej: „DWZ”).

Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy z (`(...)`) 2020 r., ww. część działki znajduje się na terenie oznaczonym symbolem F_US – tereny usług i rekreacji.

Działka Niebudowlana stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego, a jej nabycie jest możliwe po wyrażeniu zgody Dyrektora Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa w drodze decyzji administracyjnej na wniosek Zbywcy, na podstawie art. 2a ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego.

W Umowie Przedwstępnej strony określiły odrębnie cenę sprzedaży Działki Budowlanej oraz Działki Niebudowlanej.

Zbywca nabył Działkę dnia (`(...)`) 2007 roku, zaś transakcja dostawy tej Działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług z uwagi na fakt, iż sprzedający nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. Zbywca nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza obrotem nieruchomościami. Ponadto Zbywca nie posiada innych aktywów nieruchomościowych niż przedmiotowa Działka.

Zbywca nabył Działkę w celu inwestycyjnym, tj. wyłącznie w celu jej odsprzedaży z zyskiem. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Zbywcę do własnych celów ani dla celów związanych z umową dzierżawy ani umową najmu na rzecz innych podmiotów, a co za tym idzie, w dacie zbycia, Działka nie generuje żadnych przychodów i jest przeznaczona do zbycia.

Zbywca nie posiada regulaminów wewnętrznych w zakresie funkcjonowania Działki, czy uchwał formalnie wyodrębniających w jakikolwiek sposób Działki z ogółu działalności, w szczególności jako oddział, czy zakład. Działka nie jest w żaden inny sposób wyodrębniona organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy.

Działka nie jest również w żaden sposób wyodrębniona finansowo w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. W szczególności, dla Działki nie jest sporządzany odrębny bilans oraz rachunek zysków i strat. Ponadto, do Działki nie są odrębnie przyporządkowywane koszty związane z jej działalnością oraz nie jest dla niej prowadzony odrębny rachunek bankowy.

Przedmiotem planowanej transakcji nie będą, w szczególności:

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Zbywcy (w szczególności nazwa przedsiębiorstwa, logo);

- własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, ani też innych praw rzeczowych do ruchomości – w szczególności, w wyniku zawarcia umowy sprzedaży, na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne środki trwałe, ani elementy wyposażenia należące do Zbywcy;

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne i rachunki bankowe;

- zobowiązania bilansowe oraz pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;

- koncesje, licencje i zezwolenia;

- patenty i inne prawa własności przemysłowej (w tym np. know-how);

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

- tajemnice przedsiębiorstwa;

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

- umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe, bankowe;

- środki pieniężne;

- rachunki bankowe;

- pracownicy i zleceniobiorcy;

- należności i zobowiązania – w wyniku umowy sprzedaży Działki na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne należności przysługujące Zbywcy ani zobowiązania obciążające Zbywcę za okres do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Nabytą Działkę Nabywca planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nabywca, w oparciu o Działkę:

- nie ma zamiaru kontynuować działalności prowadzonej obecnie przez Zbywcę przy wykorzystaniu Działki (jak wyżej wskazano, Zbywca nie wykorzystuje Działki do prowadzenia jakiejkolwiek działalności);

- nie będzie miał też możliwości kontynuacji działalności w oparciu o wyżej wskazane składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży, ponieważ przedmiotowa Działka jest działką niezabudowaną, zaś Nabywca nie nabędzie jakichkolwiek aktywów innych niż Działka, ani nie wstąpi w prawa i obowiązki z umów, które pozwalałaby na kontynuowanie jakiejkolwiek działalności.

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Działką.

W szczególności, kupując Działkę, Nabywca nie nabędzie składników majątkowych, w oparciu o które, bez angażowania własnych nakładów i aktywów, mógłby prowadzić działalność gospodarczą z wykorzystaniem Działki, takich jak:

- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości;

- umowy o zarządzanie nieruchomością;

- umowy zarządzania aktywami.

Po sprzedaży Działki, w majątku Zbywcy pozostaną zobowiązania z tytułu zaciągniętej pożyczki, zobowiązania i należności publicznoprawe, umowa o usługi księgowe, środki pieniężne.

Obydwie strony Umowy Przedwstępnej są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a z tytułu dostawy nieruchomości Zbywca wystawi na rzecz Nabywcy fakturę (faktury) VAT (podatek od towarów i usług).

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy dostawa Działki Budowlanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Czy dostawa Działki Niebudowlanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Stanowisko Zainteresowanych

Dostawa Działki Budowlanej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dostawa Działki Niebudowlanej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych co do zasady podlegają m.in. umowy sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce. Niemniej jednak, należy wskazać, iż zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, lub

- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży nieruchomości.

W ocenie Zainteresowanych, z powyższego wynika, iż aby umowa sprzedaży nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi być ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług według jednej ze stawek podatku (tj. nie może być zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług).

Mając na uwadze powyższe uwagi. Zainteresowani poniżej uzasadniają odpowiedź na pytania nr 5 i 6 z wniosku, dokonując analizy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych Działki w części w jakiej stanowi ona Działkę Budowlaną oraz Działkę Niebudowlaną.

Zdaniem Zainteresowanych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać umowa sprzedaży Działki Budowlanej, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Jak wskazano we wniosku, sprzedaż Działki Budowlanej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w stosunku do sprzedaży Działki Budowlanej zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Działki Niebudowlanej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem jej dostawa jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jak bowiem wskazano powyżej, aby umowa sprzedaży nieruchomości przez podatnika podatku od towarów i usług nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie może być zwolniona od podatku od towarów i usług).

Skoro zatem sprzedaż Działki Niebudowlanej będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, co Zainteresowali wykazali we wniosku, przedmiotowa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Działki Niebudowlanej będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, wobec powyższego umowa ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

Powyżej została przywołana tylko ta część Państwa stanowiska, która odnosi się do kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią ma nastąpić sprzedaż prawa własności niezabudowanej nieruchomości, składającej się częściowo z Działki Budowlanej i częściowo z Działki Niebudowlanej, przez Zbywcę (Zainteresowanego niebędącą stroną postępowania) na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: (`(...)`), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, z którego wynika, że dostawa Działki Budowlanej nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, a dostawa Działki Niebudowlanej będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisana umowa sprzedaży:

- nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w części obejmującej sprzedaż Działki Budowlanej, dlatego że jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług; w tej części w sprawie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. a) tego przepisu,

- podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w części obejmującej sprzedaż Działki Niebudowlanej, dlatego że nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (ponieważ będzie z tego opodatkowania zwolniona); w tej części w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. b) tego przepisu.

Ostatecznie, sprzedaż części Działki określanej jako Działka Budowlana nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

Natomiast sprzedaż części określanej jako Działka Niebudowlana będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W tej części na Nabywcy będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: (`(...)`).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.