Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych cesji zwrotnej wierzytelności. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce (dalej: „Wnioskodawca”). W ramach swojej podstawowej działalności gospodarczej Wnioskodawca udziela pożyczek.

Pożyczkobiorcy pożyczek udzielanych przez Wnioskodawcę są zobowiązani dokonywać spłat pożyczek w terminach określonych w zawartych z nimi umowach pożyczek. Kwota zobowiązania z tytułu pożyczki do spłaty przez pożyczkobiorcę (dalej: „Wierzytelność”) zawiera oprócz kapitału pożyczki elementy takie jak np. naliczone prowizje, odsetki (dalej: „Opłaty”). W przypadku zalegania ze spłatą Wierzytelności, pożyczkobiorca ma obowiązek zapłacić odsetki za opóźnienie.

W celu poprawy swojej płynności finansowej i pozyskania dodatkowego źródła finansowania Wnioskodawca zamierza nawiązać współpracę ze spółką kapitałową, która posiada siedzibę i zarząd na terytorium Estonii (dalej: „Operator”). Operator prowadzi platformę internetową (dalej: „Platforma”), dzięki której osoby fizyczne lub osoby prawne (dalej: „Inwestorzy”) mają możliwość inwestowania w wierzytelności pożyczkowe należące do firm pożyczkowych współpracujących z Operatorem. Współpraca Wnioskodawcy z Operatorem zostanie uregulowana w umowie o współpracy (dalej: „Umowa o Współpracy”).

Inwestorami będą mogli być zarówno polscy jak i zagraniczni rezydenci podatkowi prowadzący lub nieprowadzący działalności gospodarczej. Inwestorzy będą rejestrować się na Platformie i otrzymywać indywidualny numer identyfikacyjny Inwestora. Podczas rejestracji, Inwestor będzie zawierał z Operatorem stosowną umowę oraz akceptował regulamin korzystania Platformy. Posiadając konto na Platformie Inwestorzy będą wybierali Wierzytelności, w które chcą inwestować (dalej: „Inwestycja”). Pojedyncza Inwestycja będzie realizowana poprzez zawarcie trójstronnej umowy cesji Wierzytelności (dalej: „Umowa Cesji”). Stronami Umowy Cesji będą każdorazowo Wnioskodawca, Inwestor oraz Operator działający jako reprezentant Wnioskodawcy. Umowa Cesji będzie zawierana na odległość a jej egzemplarz będzie generowany automatycznie.

Na podstawie Umowy Cesji Inwestorzy będą mogli nabywać od Wnioskodawcy wyłącznie część Wierzytelności. W jedną Wierzytelność (w jej części) będzie mogło inwestować wielu Inwestorów. Pożyczkobiorcy nie będą informowani o dokonanej cesji. W konsekwencji po zawarciu Umowy Cesji Wnioskodawca nadal będzie występował wobec pożyczkobiorcy w charakterze wierzyciela z tytułu udzielonej pożyczki. Wnioskodawca nadal będzie zarządzał Wierzytelnością – w tym w szczególności będzie mógł prowadzić czynności windykacyjne wobec pożyczkobiorcy. Zgodnie z warunkami Umowy Cesji Inwestor nie będzie mógł dochodzić spłaty Wierzytelności bezpośrednio od pożyczkobiorcy ani nawet podejmować czynności zmierzających do skontaktowania się z nim (zasadniczo Inwestor nie otrzyma danych umożliwiających identyfikację pożyczkobiorcy).

Przedmiotem Inwestycji nie będą Wierzytelności trudne – przeterminowane. Inwestorzy będą nabywali Wierzytelności przed terminem ich spłaty.

Z tytułu cesji Wierzytelności Inwestor będzie obowiązany uiścić wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy.

Umowa Cesji będzie się składać zasadniczo z dwóch części. Pierwsza część Umowy Cesji będzie zawierała podstawowe informacje dotyczące konkretnej Inwestycji, w szczególności:

- Określenie umowy pożyczki, z której wynika Wierzytelność,

- Czas trwania Umowy Cesji,

- Wynagrodzenie z tytułu cesji,

- Określenie jaka kwota kapitału pożyczki jest przedmiotem cesji,

- Określenie jaka część Opłat jest przedmiotem cesji (przy czym wartość Opłat będących przedmiotem cesji określana jest jako procent w skali roku od kwoty głównej pożyczki).

Druga część Umowy Cesji będzie natomiast zawierała ogólne warunki i zasady rozliczania Inwestycji.

Idea Inwestycji sprowadza się to tego, że Inwestor będzie nabywał daną Wierzytelność (jej część) spodziewając się określonej stopy zwrotu. Oprócz cesji Wierzytelności izapłaty wynagrodzenia Inwestor nie będzie wykonywał na rzecz Wnioskodawcy żadnych innych świadczeń. W szczególności Inwestor nie będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usług ściągania długów. Wynagrodzenie należne od Inwestora z tytułu cesji Wierzytelności będzie równe kwocie kapitału pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę, w którą Inwestor inwestuje w momencie zawarcia Umowy Cesji.

Zysk Inwestora z tytułu Inwestycji będą stanowiły nabyte przez niego Opłaty – przy czym jak wskazano wyżej, ich wartość będzie określana jako procent w skali roku od kwoty głównej pożyczki.

W związku z zawarciem Umowy Cesji Wnioskodawca będzie zobowiązany odseparowywać otrzymywane przez niego środki pieniężne pochodzące ze spłat Wierzytelności od swoich własnych środków pieniężnych. Zgodnie bowiem z warunkami Umowy Cesji środki pieniężne pochodzące ze spłat Wierzytelności nie będą należały do Wnioskodawcy, lecz do Inwestora (w zakresie w jakim dotyczą Inwestycji). Niezwłocznie po otrzymaniu środków pieniężnych tytułem spłaty Wierzytelności, Wnioskodawca będzie obowiązany poinformować o tym fakcie Operatora. Na podstawie uzyskanych informacji Operator obliczy kwoty należne poszczególnym Inwestorom i informuje Wnioskodawcę o kwocie, jaką Wnioskodawca powinien przekazać do Operatora. Środki pieniężne przekazane przez Wnioskodawcę do Operatora będą następnie przekazywane przez Operatora na indywidualne konta Inwestorów (w proporcji w jakiej Inwestorzy partycypują w danej Wierzytelności).

Inwestor będzie nabywał Wierzytelność z zastrzeżeniem cesji zwrotnej (dalej: „Cesja Zwrotna”). Cesja Zwrotna będzie polegała na powrotnym przeniesieniu praw do Wierzytelności na Wnioskodawcę. Przesłanką dokonania Cesji Zwrotnej będzie zwłoka pożyczkobiorcy w spłacie Wierzytelności lub zakończenie podstawowego okresu, na który zawarta została Umowa Cesji. Cesja Zwrotna będzie się odbywała na podstawie i na warunkach określonych w Umowie Cesji. W tym zakresie nie będzie zawierana żadna dodatkowa umowa. Wykonanie Cesji Zwrotnej będzie skutkowało automatycznym rozwiązaniem Umowy Cesji. Z tytułu Cesji Zwrotnej Inwestor będzie uprawniony do otrzymania określonej kwoty środków pieniężnych od Wnioskodawcy. Zasady obliczania tej kwoty będą szczegółowo określone w Umowie Cesji i w oparciu o parametry Inwestycji w niej zawarte (np. kwota należna z tytułu Cesji Zwrotnej będzie pomniejszana o kwoty, które Inwestor już otrzymał tytułem spłaty Wierzytelności).

Operator będzie występował w roli pośrednika pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorami w zakresie zawieranych cesji z wykorzystaniem funkcjonalności Platformy. W tym celu Wnioskodawca udzieli Operatorowi stosownego pełnomocnictwo do działania w imieniu Wnioskodawcy. Ponadto, Operator będzie odpowiedzialny za rozliczanie Inwestycji. W szczególności Operator będzie przekazywał Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu cesji, przyjmował od Wnioskodawcy spłaty Wierzytelność, przeliczał je i przekazywał odpowiednie kwoty na konta uprawnionych Inwestorów. Nie będzie dochodzić do bezpośrednich rozliczeń pieniężnych pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorami (w szczególności Wnioskodawca nie będzie dokonywał bezpośrednich przelewów kwot na rachunki bankowe Inwestorów). Wnioskodawca nie będzie miał możliwości dokonywania tych rozliczeń ani nawet kontaktowania się Inwestorami, gdyż nie będzie dysponował on danymi identyfikującymi Inwestorów. W przypadku każdej Inwestycji Wnioskodawca uzyska wyłącznie informację o indywidualnym numerze identyfikacyjnym Inwestora i nie będzie mu przysługiwało prawo do żądania od Operatora przekazania jakichkolwiek danych umożliwiających identyfikację Inwestora (identyfikację imienia, nawiązka, nazwy, adresu itp.). W rozliczeniach pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorami będzie zawsze pośredniczył Operator.

W momencie zawierania Umowy Cesji rzeczywista ekonomiczna wartość danej Wierzytelności nie będzie weryfikowana. Każda ze stron Umowy Cesji będzie bowiem realizowała własne założenia biznesowe. Celem Inwestora będzie osiągnięcie określonej stopy zwrotu z Inwestycji niezależnie od rzeczywistej ekonomicznej wartość Wierzytelności natomiast celem Wnioskodawcy będzie pozyskanie dodatkowego finansowania. Rzeczywista ekonomiczna wartość Wierzytelności nie będzie również weryfikowana w przypadku Cesji Zwrotnej. W przypadku Cesji Zwrotnej strumień pieniędzy do Inwestora będzie bowiem obliczany zgodnie z metodologią określona w Umowie Cesji, przy czym należna Inwestorowi kwota zasadniczo nie ma odzwierciedlać rzeczywistej ekonomicznej wartości Wierzytelności, lecz ma gwarantować Inwestorowi określoną stopę zwrotu.

Wnioskodawca będzie obowiązany płacić na rzecz Operatora wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Operatora usług pośrednictwa w oferowaniu Inwestorom należących do Wnioskodawcy Wierzytelności poprzez Platformę. Wynagrodzenie Operatora będzie obliczane jako określony procent od łącznej kwoty Wierzytelności, które za pośrednictwem Operatora i z wykorzystaniem Platformy zostały przeniesione przez Wnioskodawcę na Inwestora w danym okresie rozliczeniowym.

Pytanie

Czy Cesja Zwrotna Wierzytelności przez Inwestora na Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Cesja Zwrotna Wierzytelności przez Inwestora na Wnioskodawcę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącą przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki;

2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2

Do praw majątkowych, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych można zaliczyć m.in. wierzytelności. Zatem umowa (czynność cywilnoprawna) mająca za przedmiot wierzytelność może co do zasady stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli będzie umową sprzedaży lub zamiany tego prawa majątkowego.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Na podstawie powyższych przepisów czynności cywilnoprawne, które co do zasady mieszczą się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlegają generalnie wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w odniesieniu do tych czynności mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług o wyłączeniu takich czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje jednak okoliczność, że strony konkretnej umowy cywilnoprawnej posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że konkretna czynność dokonana przez te strony jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług (z zastrzeżeniem pewnych wyjątków przewidzianych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, które jednak nie dotyczą sytuacji opisanej w niniejszym wniosku).

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca pragnie powrócić w tym miejscu do własnej argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu do własnego stanowiska odnośnie pytania nr 2 i zauważyć, że z punktu widzenia VAT (podatek od towarów i usług) Cesje Zwrotne są czynnościami nierozerwalnie związanymi z kompleksową usługą finansową świadczoną przez Inwestorów na rzecz Wnioskodawcy. Wraz z innymi czynnościami wykonywanymi w ramach Inwestycji Cesje Zwrotne tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość w postaci usługi finansowej. Wobec powyższego z punktu widzenia VAT Cesje Zwrotne powinny przede wszystkim dzielić los prawnopodatkowy usługi zasadniczej, której są elementem, czyli usługą finansową świadczoną przez Inwestorów (z punktu widzenia VAT nie mogą być rozpatrywane jako odrębne transakcje). Jednocześnie świadczona przez Inwestorów usługa finansowa podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Inwestorzy będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy wspomniane usługi finansowe (które to usługi będą obejmowały swym zakresem również Cesje Zwrotne), to w rezultacie zawsze przynajmniej jedna ze stron z tytułu tych czynności (usług) będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Stroną zwolnioną od podatku od towarów i usług z tytułu tej czynności będzie bowiem albo Wnioskodawca (w przypadku, gdy będzie ciążył na nim obowiązek rozpoznania importu usług w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT) albo Inwestor (w przypadku, gdy na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozpoznania importu usług w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT). W konsekwencji Cesja Zwrotna jako element czynności w stosunku do której przynajmniej jedna ze stron będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywiInoprawnych.

Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy Cesja Zwrotna nie będzie wypełniała przesłanek do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie będzie to żadna z czynności wymienionych w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności Cesji Zwrotnej nie będzie można uznać za umowę sprzedaży, w której Wnioskodawca występowałby jako kupujący. Cesja Zwrotna będzie bowiem dokonywana w ramach pierwotnej transakcji cesji wierzytelności (Umowy Cesji) i powinna być traktowana jako pewnego rodzaju zakończenie tej transakcji (wycofanie się z Inwestycji). W przypadku Cesji Zwrotnej nie będzie zawierana żadna dodatkowa umowa, gdyż podstawę do dokonania Cesji Zwrotnej będzie stanowić Umowa Cesji, która będzie zawierać przesłanki dokonania Cesji Zwrotnej oraz zasady rozliczenia stron. Jednocześnie Cesja Zwrotna będzie skutkowała automatycznym rozwiązaniem pierwotnej Umowy Cesji.

Przedstawione wyżej stanowisko, iż cesja zwrotna wierzytelności dokonana w ramach pierwotnej umowy cesji wierzytelności, nie zawiera się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, potwierdzają również organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych na podstawie podobnych stanów faktycznych:

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 marca 2019 r. (Znak: 0111-KDIB4.4014.455.2018.2.BD),

- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2017 r. (Znak: 0111-KDIB4.4014.50.2017.3.JKU).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Umowa cesji wierzytelności uregulowana została w art. 509 § 1 ustawy z dnia 23kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Natomiast z treści art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Na skutek cesji wierzytelności zmienia się podmiot po stronie wierzyciela, natomiast przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Jeżeli więc umowa cesji przyjęłaby postać którejkolwiek z umów wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to spowoduje obowiązek zapłaty tego podatku.

Zatem mając na uwadze dotychczas przytoczone przepisy (w tym dopuszczalne formy jakie może przyjąć czynność cesji wierzytelności) stwierdzić należy, że cesja wierzytelności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o ile przyjmie postać którejkolwiek z czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w tym np. umowy sprzedaży.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że jesteście Państwo spółką kapitałową i w ramach swojej podstawowej działalności gospodarczej udzielacie Państwo pożyczek. W celu poprawy swojej płynności finansowej i pozyskania dodatkowego źródła finansowania zamierzacie Państwo nawiązać współpracę ze spółką kapitałową, która posiada siedzibę i zarząd na terytorium Estonii (dalej: „Operator”). Operator prowadzi platformę internetową (dalej: „Platforma”), dzięki której osoby fizyczne lub osoby prawne (dalej: „Inwestorzy”) mają możliwość inwestowania w wierzytelności pożyczkowe należące do firm pożyczkowych współpracujących z Operatorem. Inwestorzy będą rejestrować się na Platformie i otrzymywać indywidualny numer identyfikacyjny Inwestora. Posiadając konto na Platformie Inwestorzy będą wybierali Wierzytelności, w które chcą inwestować (dalej: „Inwestycja”). Pojedyncza Inwestycja będzie realizowana poprzez zawarcie trójstronnej umowy cesji Wierzytelności (dalej: „Umowa Cesji”). Stronami Umowy Cesji będą każdorazowo Państwo, Inwestor oraz Operator działający jako Państwa reprezentant.

Po zawarciu Umowy Cesji będą Państwo występowali wobec pożyczkobiorcy w charakterze wierzyciela z tytułu udzielonej pożyczki i będziecie Państwo zarządzali Wierzytelnością – w tym w szczególności będziecie mogli Państwo prowadzić czynności windykacyjne. Z tytułu cesji Wierzytelności Inwestor będzie obowiązany uiścić wynagrodzenie na rzecz Państwa. Po otrzymaniu środków pieniężnych tytułem spłaty Wierzytelności, będziecie Państwo obowiązani przekazać je do Operatora. Środki te będą następnie przekazywane przez Operatora na indywidualne konta Inwestorów (w proporcji w jakiej Inwestorzy partycypują w danej Wierzytelności). Inwestor będzie nabywał Wierzytelność z zastrzeżeniem cesji zwrotnej (dalej: „Cesja Zwrotna”). Cesja Zwrotna będzie polegała na powrotnym przeniesieniu praw do Wierzytelności na Państwa. Przesłanką dokonania Cesji Zwrotnej będzie zwłoka pożyczkobiorcy w spłacie Wierzytelności lub zakończenie podstawowego okresu, na który zawarta została Umowa Cesji. Cesja Zwrotna będzie się odbywała na podstawie i na warunkach określonych w Umowie Cesji. W tym zakresie nie będzie zawierana żadna dodatkowa umowa. Wykonanie Cesji Zwrotnej będzie skutkowało automatycznym rozwiązaniem Umowy Cesji. Z tytułu Cesji Zwrotnej Inwestor będzie uprawniony do otrzymania określonej kwoty środków pieniężnych od Państwa. Zasady obliczania tej kwoty będą szczegółowo określone w Umowie Cesji i w oparciu o parametry Inwestycji w niej zawarte (np. kwota należna z tytułu Cesji Zwrotnej będzie pomniejszana o kwoty, które Inwestor już otrzymał tytułem spłaty Wierzytelności). Państwa wątpliwości budzi to, czy Cesja Zwrotna Wierzytelności przez Inwestora na Państwa podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro – jak wskazaliście Państwo we wniosku – opisana cesja zwrotna wierzytelności będzie dokonana w ramach pierwotnej umowy cesji wierzytelności i nie będzie w tym zakresie zawierana żadna dodatkowa umowa, to uznać należy, że cesja zwrotna nie przybierze postaci żadnej z czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (w szczególności cesja zwrotna wierzytelności nie przyjmie postaci umowy sprzedaży). Powyższa cesja zwrotna nie będzie więc podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie mieści się ona bowiem w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym z tytułu tej czynności nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Skoro wskazana we wniosku cesja zwrotna wierzytelności nie została wymieniona wśród tych czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, zgodnie z którym:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).