0111-KDIB2-2.4014.39.2022.4.PB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Pionu Taboru. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2022 r. (wpływ 11 maja 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A S.A. (…);

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (`(...)`);

Opis zdarzenia przyszłego

Ogólnie.

A S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej „Spółka Restrukturyzowana”) jest spółką kapitałową mającą siedzibę na terytorium Polski i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)). Spółka Restrukturyzowana wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej, której przedmiot działalności obejmuje m.in. kompleksową obsługę logistyczną w zakresie transportu kolejowego i samochodowego towarów (również z uwzględnieniem przewozów transgranicznych), spedycję, obsługę bocznic kolejowych, utrzymanie taboru kolejowego, budowę i serwis infrastruktury kolejowej, usługi przeładunkowe, zaopatrzenie w surowce, rekultywację terenów przekształconych działalność przemysłową oraz sprzedaż nieruchomości. Zakres działalności grupy obejmuje też: świadczenie kompleksowej usługi zagospodarowania odpadów przemysłowych oraz ubocznych produktów, obejmującej transport kolejowy i samochodowy wraz z przetwarzaniem (dalej: „Grupa Kapitałowa”). 100% akcji Spółki Restrukturyzowanej należy do B sp. z o.o. (spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski i podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT; Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Spółka Przewoźnicza”), która bezpośrednio zajmuje się przede wszystkim działalnością w obszarze przewozu kolejowego.

Spółka Restrukturyzowana prowadzi działalność gospodarczą w kilku, opisanych poniżej zakresach.

Rekultywacja i zagospodarowanie odpadów.

Podstawowa działalność Spółki Restrukturyzowanej dotyczy rekultywacji gruntów znajdujących się w jej posiadaniu (w tym na podstawie prawa własności bądź użytkowania wieczystego) oraz zagospodarowywania odpadów. Spółka Restrukturyzowana przez długi okres swojego funkcjonowania prowadziła bowiem wydobycie piasku metodą odkrywkową na podstawie koncesji wydanej przez Marszałka Województwa. Na skutek takiej

działalności powstały tereny przekształcone, które Spółka Restrukturyzowana na podstawie odpowiednich zezwoleń i decyzji zobowiązana jest zrekultywować. Rekultywacja polega na usuwaniu negatywnych skutków środowiskowych w stosunku do takich terenów oraz przywracaniu ich do nowych funkcji użytkowych. Działalność Spółki Restrukturyzowanej obejmuje kompleksowe usługi dla kopalń węgla kamiennego w zakresie zagospodarowania odpadów, które są wykorzystywane do rekultywacji terenów Spółki Restrukturyzowanej. Tak zrekultywowane tereny Spółka Restrukturyzowana sprzedaje, o ile jest to możliwe (część terenów jest przeznaczona pod zieleń co uniemożliwia lub utrudnia sprzedaż).

Spółka Restrukturyzowana posiada również akcje w dwóch polskich spółkach akcyjnych: C S.A. (50% akcji w spółce prowadzącej działalność w zakresie pozyskiwania i technologicznego przetwarzania odpadów przemysłowych w celu odzysku lub wzbogacania cennych surowców) oraz D S.A. (100% akcji w spółce prowadzącej działalność w zakresie rewitalizacji i rekultywacji terenów, zagospodarowania ubocznych produktów oraz produktów z recyklingu, zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne i praktycznych rozwiązań problemów środowiskowych).

Infrastruktura.

Spółka Restrukturyzowana jest właścicielem infrastruktury kolejowej, na którą składają się w szczególności tory kolejowe, rozdzielnie, posterunki, obiekty inżynieryjne, urządzenia sterowania ruchem kolejowym, urządzenia łączności, transformatory oraz drogi technologiczne, a także prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, na których przedmiotowe środki są zlokalizowane (dalej „Infrastruktura Kolejowa”).

Infrastruktura Kolejowa zapewnia komunikację kolejową z kopalniami węgla kamiennego, elektrowniami, hutami i innymi podmiotami przemysłowymi w regionie (`(...)`). Spółka Restrukturyzowana w związku z posiadaną Infrastrukturą Kolejową legitymuje się autoryzacją bezpieczeństwa wydaną przez Prezesa Urzędu Transportu Kolejowego w trybie ustawy z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym. Wspomniana infrastruktura kolejowa jest przez Spółkę Restrukturyzowaną udostępniana zgodnie zobowiązującymi przepisami prawa na rzecz przewoźników (zarówno wchodzących w skład Grupy Kapitałowej, jak i spoza niej) prowadzących przewozy kolejowe np. odpadów pochodzących z górnictwa węgla kamiennego, czy surowców dla potrzeb elektrowni.

Tabor.

Spółka Restrukturyzowana prowadzi również działalność w zakresie udostępniania i obsługi taboru kolejowego obejmującego wagony i lokomotywy. Przedmiotowe środki trwałe Spółka Restrukturyzowana posiada na podstawie różnych tytułów prawnych, częściowo jako właściciel i częściowo jako korzystający na podstawie umów leasingu. Spółka Restrukturyzowana posiada również hale warsztatowe, pomieszczenia socjalne i stacje paliw zlokalizowane na gruntach stanowiących przedmiot jej użytkowania wieczystego, jak i również budynek biurowy i grunty przylegające doń. Budynek Biurowy jest obecnie wynajmowany na rzecz Spółki Przewoźniczej. Działalność Spółki Restrukturyzowanej w tym obszarze polega na zawieraniu umów najmu/dzierżawy lokomotyw czy wagonów w zamian za czynsz. Hale warsztatowe wykorzystywane są zasadniczo do utrzymywania taboru kolejowego w posiadaniu Spółki Restrukturyzowanej, niemniej zdarza się również świadczenie tego typu usług dla potrzeb podmiotów zewnętrznych. Zdecydowana część przychodów generowanych przez działalność związaną z taborem kolejowym pochodzi od Spółki Przewoźniczej. Spółka Restrukturyzowana nie prowadzi sama działalności jako przewoźnik kolejowy.

Działalność związana z taborem kolejowym jest w Spółce Restrukturyzowanej wyodrębniona jako jednostki wewnętrzne „Naprawa Lokomotyw”, „Naprawa Wagonów” i „Serwis Wagonów” (dalej łącznie jako „Pion Tabor”), wchodzące w skład Działu Infrastruktury i Utrzymania Taboru. Na czele każdej z ww. jednostek (które zostały wyodrębnione w Spółce Restrukturyzowanej na podstawie schematu organizacyjnego przyjętego uchwałą zarządu tejże spółki) stoi osoba zatrudniona na stanowisku kierowniczym, tj. odpowiednio Kierownik ds. Utrzymania Lokomotyw, Mistrz ds. Utrzymania Wagonów oraz Mistrz Serwisu Wagonowego. Spółka Restrukturyzowana zatrudnia również personel przypisany do Pionu Tabor obejmujący między innymi wyspecjalizowaną kadrę zajmującą się utrzymaniem optymalnego stanu technicznego lokomotyw i wagonów.

Spółka Restrukturyzowana jest w stanie przypisać do Pionu Tabor zarówno pozycje bilansowe (przede wszystkim użytkowanie wieczyste gruntów zabudowanych halami warsztatowymi, inne środki trwałe, zobowiązania, należności itd.), jak i z zakresu rachunku zysków i strat: w tym umowy kosztowe (m.in. leasing wagonów i lokomotyw) czy umowy przychodowe (najem lub dzierżawa taboru). Przypisanie ww. pozycji do Pionu Tabor jest w księgach Spółki Restrukturyzowanej możliwe, do pewnego stopnia, w oparciu o konta analityczne, natomiast w dalszym zakresie poprzez ręczne przypisanie. W konsekwencji powyższego, Spółka Restrukturyzowana jest w stanie sporządzać – dla potrzeb rachunkowości zarządczej – oddzielne rachunki zysków i strat oraz bilanse dla Pionu Tabor.

Spółka Restrukturyzowana posiada ponadto 100% udziałów w E sp. z o.o. („Spółka Serwisowa”). Spółka Serwisowa prowadzi działalność w zakresie remontów i napraw obiektów kolejowych. Udziały w Spółce Serwisowej są funkcjonalnie powiązane z Pionem Tabor. Pion Tabor obejmuje świadczenie usług w zakresie udostępniania i serwisowania taboru kolejowego. Z kolei Spółka Serwisowa świadczy usługi w zakresie napraw i remontów infrastruktury kolejowej.

Założenia restrukturyzacji.

Spółka Przewoźnicza planuje sprzedać 100% akcji Spółki Restrukturyzowanej na rzecz podmiotu trzeciego („Spółka Inwestycyjna”) działającego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Warunkiem postawionym przez Spółkę Inwestycyjną jest jednak ograniczenie działalności Spółki Restrukturyzowanej poprzez zaprzestanie działalności w zakresie taboru kolejowego. W związku z powyższym Spółka Restrukturyzowana planuje wdrożyć proces restrukturyzacji, który zostanie zrealizowany w dwóch krokach.

Transakcja 1.

W pierwszej kolejności Spółka Restrukturyzowana sprzeda do Spółki Przewoźniczej Pion Tabor oraz 100% udziałów w Spółce Serwisowej (dalej „Transakcja 1”).

W ramach Transakcji 1 Spółka Restrukturyzowana przeniesie na Spółkę Przewoźniczą całość Pionu Tabor, w tym związane z nim składniki materialne, niematerialne i zobowiązania, tj. m.in.:

1. prawa użytkowania wieczystego gruntów, na których posadowione są hale warsztatowe, pomieszczenia socjalne, stacja paliw i budynek biurowy wraz z prawem własności tych zabudowań,

2. prawa własności ruchomości w postaci wyposażenia hal warsztatowych, pomieszczeń socjalnych, stacji paliw, budynku biurowego, a także własność lokomotyw i wagonów wraz z ich wyposażeniem,

3. prawa i obowiązki wynikające z umów kosztowych, w szczególności z umów leasingu wagonów, na podstawie których Spółka Restrukturyzowana korzysta z przedmiotowych wagonów, a także z umów w zakresie ubezpieczenia taboru oraz z umów na objęcie taboru systemem zarządzania utrzymaniem (przy czym drugą stroną umów dot. zarządzania utrzymaniem jest Spółka Przewoźnicza, wobec czego wygasną one wskutek konfuzji będącej efektem Transakcji 1) – pod warunkiem uzyskania zgody kontrahentów tych umów (przy czym w przypadku braku zgody kontrahenta na przeniesienie umów leasingu wagonów, Spółka Przewoźnicza będzie mogła korzystać z nich na podstawie odrębnej umowy najmu/dzierżawy),

4. prawa (w tym wierzytelności) i obowiązki wynikające z umów przychodowych, w szczególności umów dzierżawy, na podstawie których Spółka Restrukturyzowana oddaje do odpłatnego korzystania wagony i lokomotywy, pod warunkiem uzyskania zgody kontrahentów tych umów,

5. prawa własności intelektualnej do oprogramowania wykorzystywanego w ramach Pionu Tabor, przede wszystkim oprogramowanie do ewidencji taboru oraz oprogramowanie modelu wagonu,

6. dokumentację techniczną wagonów i lokomotyw,

7. dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Pionu Tabor.

Nadto Spółka Restrukturyzowana doprowadzi do przejścia zakładu pracy, co skutkować będzie przejęciem przez Spółkę Przewoźniczą pracowników Spółki Restrukturyzowanej związanych z Pionem Tabor – tj. ogółu pracowników przypisanych do trzech jednostek Działu Infrastruktury i Utrzymania Taboru, tj. Naprawy Lokomotyw, Naprawy Wagonów i Serwisu Wagonów, wraz z osobami sprawującymi w ich ramach kierownictwo (pracownicy zatrudnieni na stanowiskach Kierownik ds. Utrzymania Lokomotyw, Mistrz ds. Utrzymania Wagonów oraz Mistrz Serwisu Wagonowego).

Majątek wchodzący w skład Pionu Tabor będzie, po przeprowadzeniu Transakcji 1, co do zasady wykorzystywany na potrzeby działalności analogicznej do tej, którą przy jego wykorzystaniu prowadzi obecnie Spółka Restrukturyzowana. W szczególności dotyczy to serwisowania taboru i jego udostępniania na rzecz podmiotów trzecich, przy czym należy wskazać, że w odniesieniu do istotnej części taboru, jest on obecnie przedmiotem umów dzierżawy łączących Spółkę Restrukturyzowaną oraz Spółkę Przewoźniczą, wobec czego wskutek dokonania Transakcji 1 dojdzie do wygaśnięcia takich umów w efekcie konfuzji, zaś tabor, którego dotyczą wspomniane umowy, będzie po dokonaniu ww. transakcji wykorzystywany w działalności przewozowej Spółki Przewoźniczej (nie jest natomiast wykluczone, że Spółka Przewoźniczą w pewnym zakresie będzie również wynajmować/wydzierżawiać rzeczone maszyny na rzecz podmiotów trzecich). Podobna sytuacja dotyczy umowy najmu budynku biurowego, jaka obecnie łączy Spółkę Restrukturyzowaną oraz Spółkę Przewoźniczą (co do zasady planowane jest, że po dokonaniu Transakcji 1 ww. budynek będzie wykorzystywany w działalności Spółki Przewoźniczej).

Kontynuacja działalności przez Pion Tabor po dokonaniu Transakcji 1 nie będzie przy tym wymagać angażowania przez Spółkę Przewoźniczą aktywów innych, niż wchodzące w skład Pionu Tabor. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, iż obecnie część funkcji pomocniczych jest realizowana na rzecz Spółki Restrukturyzowanej przez Spółkę Przewoźniczą na zasadzie outsourcingu (księgowość, zarządzanie łańcuchem dostaw, funkcje kadrowe, IT itd.) – w okresie bowiem po przeprowadzeniu Transakcji wspomniane funkcje będą realizowane na rzecz Pionu Tabor wewnętrznie w ramach Spółki Przewoźniczej.

Transakcja 2.

Drugim etapem restrukturyzacji Spółki Restrukturyzowanej jest sprzedaż 100% akcji tej spółki (dalej „Transakcja 2”) przez Spółkę Przewoźniczą do Spółki Inwestycyjnej.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa

w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacjach obejmującej swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatków.

Pytanie

Czy Transakcja 1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy, w przypadku umowy sprzedaży, ciąży na kupującym.

Niemniej jednak, w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają ww. podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Tak jak wskazano w stanowisku Zainteresowanych odnośnie do pytania 2, w ich ocenie Pion Tabor stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (podatek od towarów i usług), co w konsekwencji prowadzi do konkluzji, iż Transakcja 1, która będzie dotyczyć ww. zespołu składników majątkowych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych Transakcja 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, Transakcja 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

Przy czym w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka Restrukturyzowana) sprzeda Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania (Spółka Przewoźnicza) Pion Tabor oraz 100% udziałów w Spółce Serwisowej. W ramach Transakcji 1 Spółka Restrukturyzowana przeniesie na Spółkę Przewoźniczą całość Pionu Tabor, w tym związane z nim składniki materialne, niematerialne i zobowiązania. Nadto Spółka Restrukturyzowana doprowadzi do przejścia zakładu pracy, co skutkować będzie przejęciem przez Spółkę Przewoźniczą pracowników Spółki Restrukturyzowanej związanych z Pionem Tabor.

W interpretacji indywidualnej z dnia 20 maja 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.44.2022.4.MAZ wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, podzielając ich stanowisko, że „ (…) w opisanych okolicznościach Pion Tabor będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji, w związku z dokonaniem Transakcji 1 nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.”

W związku z powyższym, skoro przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży Pionu Taboru będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).