0111-KDIB2-3.4014.17.2022.3.BB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy nieodpłatnego działu spadku. W odpowiedzi na wezwania wniosek został uzupełniony 1 kwietnia 2022 r. (wpływ brakującej opłaty) i 6 kwietnia 2022 r. (wpływ pisma uzupełniającego).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

25 lipca 2021 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Nie pozostawiła testamentu. Jej spadkobiercami ustawowymi są: mąż (Wnioskodawca) oraz jej cztery siostry (nie miała dzieci, a w chwili jej śmierci rodzice nie żyli).

Przed Sądem Rejonowym toczy się obecnie postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku po żonie Wnioskodawcy, a także o podział majątku wspólnego (między Wnioskodawcą a jego żoną istniała bowiem wspólność majątkowa małżeńska) oraz o dział spadku.

Wnioskodawca wniósł o stwierdzenie, że spadek po jego żonie nabyli: on sam w 1/2 części spadku oraz cztery siostry zmarłej – po 1/8 każda z nich.

Wniósł również o ustalenie, że:

1. w skład majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony wchodzi:

a) prawo własności zabudowanej nieruchomości o wartości szacunkowej 100.000 zł,

b) prawo własności samochodu osobowego o wartości 4 800 zł;

2. udziały w majątku wspólnym małżonków są równe;

3. w skład masy spadkowej wchodzą:

a) 1/2 udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości o wartości szacunkowej 50 000 zł;

b) 1/2 udziału w prawie własności samochodu osobowego o wartości 2 400 zł;

c) środki pieniężne zgromadzone na rachunku oszczędnościowym w kwocie 11 000 zł.

4. dokonanie podziału majątku wspólnego małżonka i dział spadku po żonie Wnioskodawcy poprzez przyznane na wyłączną własność Wnioskodawcy całego majątku

spadkowego, bez obowiązku dokonywania spłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji nie przywołano powyżej uzupełniania wniosku, ze względu na fakt, że uzupełnienie to dotyczy zagadnień odnoszących się jedynie do podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy przyznanie Wnioskodawcy w wyniku działu spadku po jego żonie przedmiotów majątkowych wchodzących w jego skład, bez obowiązku spłat i dopłat na rzecz pozostałych spadkobierców, będzie niosło dla niego konsekwencje podatkowe ze strony podatku od czynności cywilnoprawnych, w postaci obowiązku zapłaty ww. podatku bądź obowiązku złożenia zgłoszenia w celu skorzystania z ewentualnego zwolnienia?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Dział spadku bez spłat/dopłat jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona)

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona)

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęć „dział spadku”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.).

Stosownie do art. 922 § 1 ww. Kodeksu:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 1035 cyt. ustawy:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 omawianej ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W myśl art. 1038 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku. Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. To oznacza, że tylko umowy określone ustawą podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dział spadku podlega opodatkowaniu, jeżeli wiąże się z obowiązkiem spłat lub dopłat. Spłata stanowi wyrażoną w pieniądzu równowartość udziału w majątku spadkowym i występuje wówczas przy dziale spadku, gdy całość majątku spadkowego przyznano jednemu lub kilku ze spadkobierców. Natomiast dopłata ma wyrównać różnice powstałe wskutek fizycznego podziału majątku między spadkobierców, gdy zachodzą rozbieżności między faktycznie przyznaną im częścią majątku a udziałem w spadku.

Z opisu zdarzenia wynika, że 25 lipca 2021 r. zmarła Pana żona. Nie pozostawiła testamentu. Jej spadkobiercami ustawowymi są: Pan oraz jej cztery siostry (nie miała dzieci, a w chwili jej śmierci rodzice nie żyli). Przed Sądem Rejonowym toczy się obecnie postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku po Pana żonie, a także o podział majątku wspólnego (między Panem a żoną istniała wspólność majątkowa małżeńska) oraz o dział spadku. Wniósł Pan o dokonanie podziału Państwa majątku wspólnego i dział spadku po żonie poprzez przyznane Panu na wyłączną własność całego majątku spadkowego, bez obowiązku dokonywania spłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołany art. 1 ust. 1 pkt 1

lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdzić należy, że planowany dział spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie będzie wiązał się z obowiązkiem dokonania spłat lub dopłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Tym samym, po Pana stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja, co wynika z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pana.

W pozostałej części wniosku, tj. w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:

/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.