0111-KDIB2-3.4014.455.2021.4.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki oraz przeniesienia siedziby spółi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 15 lutego 2022 r. (wpływ 15 oraz 21 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa francuskiego – „Societe Civile Immobiliere” (dalej: „SCI”, „Wnioskodawca”), którego siedziba znajduje się we Francji. SCI jest spółką, utworzoną na podstawie przepisów francuskiego Kodeksu Cywilnego (Code civil).

Podstawowym celem działalności SCI jest nabycie lub budowa w celu dalszego wynajmu oraz bieżące zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi. SCI jest zarejestrowana we francuskim rejestrze przedsiębiorstw i posiada francuski numer identyfikacji podatkowej. W myśl przepisów francuskiego kodeksu cywilnego, SCI posiada osobowość prawną. Ponadto SCI ma pełną zdolność prawną i podlega wszelkim prawom oraz obowiązkom wynikającym z przepisów francuskiego prawa cywilnego. SCI posiada też zdolność upadłościową. W SCI występuje 1 kategoria wspólnika tzw. „associe” (partner). Wspólnikami SCI mogą być zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne. Do założenia spółki niezbędnych jest minimum dwóch wspólników (dalej: „Wspólnicy”). Wspólnicy ponoszą nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania SCI, jednakże proporcjonalną do ich udziału w kapitale (tj. brak odpowiedzialności solidarnej). Wspólnicy mogą wnieść do SCI zarówno wkład pieniężny, jak i niepieniężny, w tym wartości niematerialne i prawne. SCI jest zarządzana przez co najmniej jednego generalnego menadżera, tzw. gerant (osoba prawna lub fizyczna) określonego w statucie SCI lub wyznaczonego przez Wspólników (dalej: „GP”). GP jest odpowiedzialny za podejmowanie działań prawnych – nabywania praw i/lub zaciągania zobowiązań – w imieniu i na rzecz SCI. Pod pewnymi warunkami SCI może zdecydować się na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych we Francji, lecz Wnioskodawca nie planuje skorzystać z tej opcji. Zgodnie z podejściem francuskich organów, SCI (nawet jeżeli nie zdecydowało się na opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych we Francji) nie jest w pełni transparentne podatkowo w kontekście stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i spełnia definicję spółki w ich myśl. Oznacza to, że na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Francję, SCI jest traktowane jak rezydent kraju podlegający opodatkowaniu, nawet jeżeli faktycznie podatek jest płacony przez Wspólników. Wyniki podatkowe Wspólników generowane za pośrednictwem SCI są obliczane na poziomie SCI (według reguł obowiązujących dla danego Wspólnika), a następnie opodatkowane na poziomie Wspólników. Wyniki podatkowe Wspólników – z tytułu działalności SCI – są obliczane na podstawie proporcji ich udziałów w zysku SCI. Zyski SCI wypłacane są na podstawie uchwały Wspólników i przydzielane co do zasady proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku poszczególnych Wspólników (chyba że statut spółki stanowi inaczej).

Wnioskodawca podkreśla, że podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów osiąganych na terytorium Polski jest Wnioskodawca, a nie Wspólnicy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2020 r., wydanej w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy, że „(`(...)`) skoro SCI posiada osobowość prawną oddzielną od osobowości prawnej jej wspólników, to spełnia kryterium określone w art. 1 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), stanowiące, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają m.in. osoby prawne. (`(...)`) Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, na którym spoczywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów z Inwestycji osiąganych na terytorium Polski.” Oznacza to, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, na którym spoczywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż na jego wniosek, w tym również jako zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacje indywidualne dotyczące sytuacji Wnioskodawcy („Uzyskane Interpretacje”), w tym m.in.: interpretację indywidualną z dnia 1 października 2020 r. w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz interpretację indywidualną z dnia 3 listopada 2020 r. w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, interpretację indywidualną z dnia 3 listopada 2020 r. w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług; interpretację indywidualną z dnia 10 listopada 2020 r. w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, interpretację indywidualną z dnia 10 listopada 2020 r. w zakresie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku od towarów i usług; – dalej: „Pozostałe Interpretacje”).

Wnioskodawca wyjaśnia, iż po otrzymaniu Uzyskanych Interpretacji doszło do zmiany Wspólników. W dniu 12 lutego 2021 r. została zawarta umowa sprzedaży udziałów Wnioskodawcy, w wyniku której 100% udziałów Wnioskodawcy nabyła od dotychczasowych Wspólników spółka A. z siedzibą w Luksemburgu, podlegająca przepisom prawa luksemburskiego i podlegająca podatkowi dochodowemu od osób prawnych w Luksemburgu od całości swoich dochodów („Nowy Wspólnik”). Na moment zbycia udziałów w SCI przez dotychczasowych Wspólników na rzecz Nowego Wspólnika, wartość udziałów Wnioskodawcy nie pochodziła w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce.

W ramach prowadzonej działalności, w dniu 19 marca 2021 r., na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków oraz budowli oraz oświadczenia o ustanowieniu hipotek, Wnioskodawca nabył na cele komercyjne nieruchomość komercyjną położoną na terytorium Polski (dalej: „Inwestycja”). Obecnie, Wnioskodawca czerpie dochody m.in. z najmu Inwestycji. Osiągnięty w ten sposób zysk netto przez SCI może być przelany na rachunek bankowy centrali SCI we Francji (tj. pomiędzy rachunkami bankowymi tego samego podmiotu), a następnie na podstawie uchwały wspólników alokowany i wypłacony wspólnikowi (wspólnikom) z uwzględnieniem ich praw do udziału w zysku (łącznie zwany dalej: „Podział zysku”).

Wnioskodawca wskazuje, że po potwierdzeniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prawidłowości prezentowanego stanowiska, Wnioskodawca zastosował się do Uzyskanych Interpretacji, w tym w szczególności zrealizował zdarzenia przyszłe przedstawione we wnioskach o wydanie interpretacji indywidualnych w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez nabycie Inwestycji, a następnie uzyskanie zwrotu podatku od towarów i usług wynikającego z tego tytułu. Wnioskodawca zastosował również sposób rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych wskazany w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku o wydanie Interpretacji w tym zakresie.

Wnioskodawca w przyszłości rozważa przekształcenie formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki SCI w spółkę „Societe a responsabilite limitee” (dalej: „SARL”). SARL jest formą prawną prowadzenia działalności gospodarczej, która odpowiada zasadniczo polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Jej dokładna regulacja mieści się w art. L. 223-1 do L. 223-43 francuskiego Kodeksu Handlowego (Code de commerce). Zgodnie z nimi, SARL jest osobą prawną oraz posiada pełną zdolność prawną. W myśl przepisów prawa francuskiego, SARL jako osoba prawna podlega, co do zasady, podatkowi dochodowemu od osób prawnych we Francji.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż zgodnie z art. 1844-3 francuskiego kodeksu cywilnego zwykłe przekształcenie spółki w spółkę o innej formie prawnej nie prowadzi do powstania nowego podmiotu prawnego, gdyż jest to zmiana umowy spółki. Jest to więc ten sam podmiot prawa, który kontynuuje działalność w oparciu o swój majątek, długi i zobowiązania. Przekształcenie formy prawnej nie pociąga za sobą również przerwy w działalności spółki. Prawa i zobowiązania nabyte oraz zaciągnięte przez spółkę w jej poprzedniej formie są zatem kontynuowane w nowej formie prawnej. W rezultacie, na przykład, nieruchomość należąca do spółki, która została regularnie przekształcona w inną formę korporacyjną, stanowi część aktywów i pasywów spółki przekształconej (Cass. com. 27-5-2015 n° 13-27.458).

Wnioskodawca wyjaśnia, iż w następstwie przekształcenia formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki SCI w SARL, siedziba spółki może ulec zmianie i może zostać przeniesiona z Francji do Luksemburga, w zgodzie z przepisami prawa francuskiego oraz luksemburskiego. Zgodnie z przepisami prawa francuskiego (w szczególności art. L223-30 francuskiego kodeksu handlowego), dopuszczalne jest, aby SARL przeniosła swoją siedzibę statutową z terytorium Francji na terytorium Luksemburga. Przeniesienie siedziby nie wiąże się ze wszczęciem procesu likwidacyjnego SARL z perspektywy prawnej lub zbyciem aktywów albo przeniesieniem zobowiązań SARL. Przeniesienie siedziby spowoduje natomiast, że we Francji spółka może zostać wykreślona/zaznaczona jako nieaktywna w rejestrze spółek/podatników i konsekwentnie spółka zostanie ujęta w rejestrze spółek/podatników w Luksemburgu (z jednocześnie możliwym wskazaniem, że spółka przeniosła siedzibę statutową z Francji). SARL będzie posiadać przynależne jej prawa, aktywa i zobowiązania w sposób nieprzerwany. Przeniesienie siedziby statutowej nie spowoduje utraty osobowości prawnej. W efekcie nie nastąpi likwidacja SARL lub przerwanie bytu prawnego Wnioskodawcy. Na skutek przeniesienia siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu do Luksemburga, na podstawie art. 1300-2 luksemburskiego prawa handlowego (loi du 15 aout 1915 concernant les Societes commerciales), SARL będzie podlegała regulacjom prawa spółek handlowych obowiązujących w Luksemburgu. Po przeniesieniu siedziby, SARL będzie traktowana tak samo jak każda inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która była inkorporowana w Luksemburgu (z tym, że w przypadku SARL w rejestrze może pojawić się informacja o przeniesieniu siedziby). Wnioskodawca zakłada, że SARL w momencie przeniesienia siedziby stanie się rezydentem podatkowym w Luksemburgu, podlegającym w Luksemburgu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie SARL dalej będzie ponosić odpowiedzialność z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych we Francji przed przeniesieniem siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu. Zgodnie z przekonaniem Wnioskodawcy, przekształcenie formy prawnej prowadzonej działalności w SARL oraz przeniesienie siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu do Luksemburga nie będzie miało wpływu na prawa i obowiązki Wnioskodawcy powstałe przed przekształceniem oraz przeniesieniem siedziby, w tym na prawa i zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski. Wnioskodawca wyjaśnia, iż po przekształceniu formy prawnej prowadzonej działalności w SARL, pierwszy etap Podziału zysku, tj. wzajemne rozliczenia pomiędzy SARL, a jej zagranicznym zakładem położonym w Polsce w dalszym ciągu będą dokonywane w ramach jednego podmiotu. Rozliczenia te nie będą generować zysku na poziomie SARL, a jedynie ustalą sposób jego podziału pomiędzy spółką macierzystą (SARL) i jej zakładem w Polsce. Dalszy etap Podziału zysku, tj. alokacja i wypłata zysku na rzecz wspólników na gruncie uchwały zgromadzenia wspólników będzie, co do zasady, następować w formie dywidendy wypłacanej wspólnikom (bądź jedynemu wspólnikowi).

Wnioskodawca podkreśla, że nie będzie posiadać siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lecz będzie prowadzić na terytorium Polski działalność gospodarczą poprzez położony w Polsce zagraniczny zakład (Inwestycję). Celem opisanej restrukturyzacji jest uproszczenie struktury grupy w związku z nabyciem udziałów Wnioskodawcy przez Nowego Wspólnika, wykorzystanie i wzmocnienie efektu synergii wewnątrz grupy, a przede wszystkim skorzystanie z korzyści wynikających z zasady swobody przedsiębiorczości, jak również swobodnego przepływu usług i kapitału w obrębie Unii Europejskiej. Opisana restrukturyzacja nie ma na celu unikania opodatkowania bądź zmniejszenia należnego zobowiązania podatkowego we Francji, Luksemburgu lub w Polsce. W szczególności, SARL stanie się rezydentem podatkowym w Luksemburgu, podlegającym w Luksemburgu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż nie jest głównym lub jednym z głównych celów osiągnięcie korzyści podatkowej, która mogłaby zostać uznana za sprzeczną w przedstawionych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania za sztuczny. Ponadto, przeniesienie siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu nie będzie się wiązać z wszczęciem procesu likwidacyjnego SARL z perspektywy prawnej lub zbyciem aktywów albo przeniesieniem zobowiązań SARL. Należy wskazać, iż przedmiot działalności Wnioskodawcy nie ulegnie zmianie. Dodatkowo, rozważana zmiana formy prawnej oraz siedziby Wnioskodawcy nie wpłynie bezpośrednio na posiadane aktywa i pasywa w Polsce.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, zaistnieją skutki podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pyt. oznaczone we wniosku nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym zmiana formy prawnej Wnioskodawcy oraz przeniesienie siedziby oraz miejsca faktycznego zarządu SARL z Francji do Luksemburga nie będą prowadzić do powstania skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 4 oraz ust. 5 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie czynności cywilnoprawne, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terenie Polski lub prawa majątkowe wykonywane na terenie Polski. Jeżeli czynności dotyczą rzeczy lub praw znajdujących się za granicą podlegają opodatkowaniu jedynie w sytuacji, gdy nabywca ma siedzibę w Polsce oraz czynność została dokonana na terytorium Polski. Natomiast umowa spółki oraz jej zmiana podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki. W związku z faktem, że opisane w zdarzeniu przyszłym zmiana formy prawnej Wnioskodawcy oraz przeniesienie siedziby oraz miejsca faktycznego zarządu SARL z Francji do Luksemburga będą miały miejsce za granicą, a dodatkowo siedziba oraz ośrodek zarządzania Wnioskodawcy nie znajdują się w Polsce, w przedmiotowej sytuacji nie dochodzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowo, biorąc pod uwagę, że art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi zamknięty katalog zdarzeń podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czynność zmiany formy prawnej oraz przeniesienia siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu – w związku z tym, że dotyczy zmiany umowy spółki podmiotu, który nie spełnia dyspozycji art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z cyt. ustawą.

Na marginesie, Wnioskodawca wskazuje, że, w jego ocenie, zmiana formy prawnej z SCI na SARL nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych również z tego powodu, że spółką przekształcaną jak i spółką przekształconą będą spółki kapitałowe w rozumieniu Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U.UE.L.2008.46.11, dalej: „Dyrektywa kapitałowa”). W myśl przepisów francuskiego kodeksu cywilnego, SCI posiada osobowość prawną, ponadto jej działalność jest skierowana na zysk. Oznacza to, w ocenie Wnioskodawcy, iż w rozumieniu Dyrektywy kapitałowej, SCI powinna być uznana za spółkę kapitałową. Ponadto, spółka SARL została wprost wskazana w załączniku nr 1 do Dyrektywy kapitałowej jako spółka kapitałowa. W efekcie przekształcenie formy prawnej Wnioskodawcy powinno być uznane za związane z przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. W ocenie Wnioskodawcy, oznacza to, że zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazana czynność przekształcenia formy prawnej Wnioskodawcy powinna być wprost wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca wskazuje, że argumentacja wskazana w akapicie stanowi jedynie uzupełnienie pozostałej argumentacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że opisane w zdarzeniu przyszłym zmiana formy prawnej Wnioskodawcy oraz przeniesienie siedziby statutowej oraz miejsca faktycznego zarządu SARL z Francji do Luksemburga nie będą prowadzić do powstania skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Powyższe wnioski znajdują również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, m.in. z 7 czerwca oraz 2 grudnia 2009 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 cyt. ustawy :

Podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

2. w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z ww. przepisem, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności cywilnoprawnej rzeczywisty ośrodek zarządzania tej spółki znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo jej siedziba – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Siedziba spółki to siedziba spółki określona w umowie spółki.

W myśl art. 1a pkt 4 cyt. ustawy:

Rzeczywisty ośrodek zarządzania to miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej.

Stosownie do art. 1a pkt 5 ww. ustawy:

Państwo członkowskie to państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – strona umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca rozważa przekształcenie formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki SCI w spółkę „Societe a responsabilite limitee” (SARL). SARL jest formą prawną prowadzenia działalności gospodarczej, która odpowiada zasadniczo polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W następstwie przekształcenia formy prawnej prowadzonej działalności ze spółki SCI w SARL, siedziba spółki może ulec zmianie i może zostać przeniesiona z Francji do Luksemburga, w zgodzie z przepisami prawa francuskiego oraz luksemburskiego.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że z uwagi na fakt, że siedziba Wnioskodawcy znajduje się we Francji, planowana zmiana umowy Spółki (zmiana formy prawnej Wnioskodawcy oraz przeniesienie siedziby oraz miejsca faktycznego zarządu SARL z Francji do Luksemburga), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, skoro wskazane we wniosku czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na treść art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. art. 2 pkt 6 lit. c) omawianej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.