Podatnik, H. Sp. z o.o., planuje zaciągnięcie pożyczki od spółki A. Sp. z o.o., której jedynym wspólnikiem i członkiem zarządu jest ta sama osoba. Pożyczka będzie oprocentowana. Pożyczkodawca, A. Sp. z o.o., jest czynnym podatnikiem VAT, jednak korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. H. Sp. z o.o. pyta, czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tą umową pożyczki. Organ wskazuje, że umowa pożyczki, będąc opodatkowaną VAT-em lub przynajmniej w przypadku zwolnienia jednej ze stron z tego podatku, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem. W związku z tym, stanowisko podatnika, że nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, jest prawidłowe.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 8 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Państwo są (H. Sp. z o.o., Pożyczkobiorca) osobą prawną posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Państwo są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W przedmiocie Państwa działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa.
Zamierzają Państwo w niedługim czasie (w niedalekiej przyszłości) otrzymać pożyczkę od spółki A. Sp. z o.o. z siedzibą w S.
W obu spółkach (tj. u Państwa i Pożyczkodawcy) jedynym wspólnikiem i jedynym członkiem zarządu jest ta sama osoba, tj. Pan D. K.
Pożyczkodawca - podobnie jak Państwo - również jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Udzielona pożyczka będzie pożyczką oprocentowaną (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami).
W piśmie uzupełniającym z 8 lutego 2022 r. wskazali Państwo, że z tytułu zawarcia umowy pożyczki, o której mowa we wniosku, Pożyczkodawca (spółka A. Sp. z o.o.) będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług i jednocześnie zwolniony z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wynika to z treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.685.2021.2.MM, otrzymanej przez spółkę A. Sp. z o.o. (Pożyczkodawcę), na którą Państwo się powołali.
Wskazali Państwo również, że spółka A. Sp. z o.o. (Pożyczkodawca) nie jest i nigdy nie była Państwa udziałowcem.
Pytanie
Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej umowy pożyczki (zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych)?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Państwo (Pożyczkobiorca) nie powinni płacić podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawartej umowy pożyczki zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stoją Państwo na stanowisku, że przyszła umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako z niego wyłączona na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Według Państwa, opisana przyszła umowa pożyczki powinna być zakwalifikowana na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jako odpłatne (ponieważ oprocentowane) świadczenie usług (usługi - pożyczki) w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - także w sytuacji, gdy w przedmiocie Państwa działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym/umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek (64.92.Z - pozostałe formy udzielania kredytów). Skoro natomiast przyszła pożyczka będzie miała charakter odpłatny (wystąpi jej oprocentowanie - odsetki) i będzie odpłatnym świadczeniem usług, to nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wskazali Państwo na interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które mają potwierdzać Państwa stanowisko.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111):
Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy :
Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo (jako Pożyczkobiorca) zawrzeć z A. Sp. z o.o. (Pożyczkodawcą) umowę pożyczki oprocentowanej.
Żeby ocenić opodatkowanie umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych trzeba najpierw ustalić jakie skutki podatkowe z tytułu jej zawarcia powstaną na gruncie podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że według interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.685.2021.2.MM - wydanej na wniosek A. Sp. z o.o., występującej w opisanej umowie pożyczki jako Pożyczkodawca - umowa pożyczki będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, zatem będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, skoro omawiana czynność udzielenia pożyczki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, opisana umowa pożyczki będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W związku z powyższym, jeżeli opisana transakcja jest objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług, to nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego zdarzenia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało 15 lutego 2022 r. postanowienie znak 0111-KDIB3-1.4012.1068.2021.5.IB o umorzeniu postępowania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili