0111-KDIB2-3.4014.507.2021.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – w piśmie z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 27 stycznia 2022 r.) oraz w piśmie z 14 lutego 2022 r. (wpływ 17 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 29 czerwca 1982 r. rodzice zbyli na rzecz sprzedającego, na podstawie umowy przekazania własności gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziły między innymi niezabudowane działki o numerze A o obszarze 1,5685 ha i numerze B o obszarze 1,2702 ha. Sprzedający w chwili nabycia był stanu wolnego.

Wskazać należy, iż w 2021 r. dokonano podziału geodezyjnego: działki o numerze ewidencyjnym A na działki o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz działki o numerze ewidencyjnym B na działki o numerach ewidencyjnych: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…).

Właściciel podejmował próbę zbycia działek o numerach: A oraz B, z zamysłem, aby środki uzyskane z planowanej sprzedaży przeznaczyć na zabezpieczenie potrzeb rodziny oraz prowadzonego gospodarstwa. Mając na uwadze brak jakiekolwiek zainteresowania ze strony ewentualnych kupujących, sprzedający, kierując się zasadami racjonalnej gospodarki swoim mieniem, podjął decyzję o podziale ww. działek rolnych na mniejsze, licząc, że w ten sposób w ogóle dojdzie do zbycia nieruchomości, skoro brak było zainteresowanych nabyciem całych działek nr A oraz B.

Podkreślić należy, że dla ww. działek (to jest A i B) nie było ustalonego planu zagospodarowania przestrzennego. W dniu 5 marca 2019 r. na wniosek podmiotu trzeciego Burmistrz Gminy wydał decyzję o warunkach zabudowy dla działki o numerze ewidencyjnym B a w dniu 3 czerwca 2019 r. dla tego samego podmiotu Burmistrz Gminy wydał warunki zabudowy dla działki o numerze ewidencyjnym A. Oznacza to, że wydane warunki pozwalają stwierdzić jaki rodzaj zabudowy dopuszczalny jest na ww. działkach. Odnotować przy tym należy, iż przed złożeniem wniosku o wspomniany wyżej podział geodezyjny konieczne jest wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (jest to warunek konieczny, regulowany przepisami prawa); skoro warunki zabudowy zostały wydane sprzedający nie musiał tego robić ponownie.

Następnie, 16 marca 2021 r. Burmistrz Gminy zatwierdził podział nieruchomości rolnej, stanowiącej działki nr: A oraz B, zgodny z warunkami określonymi w decyzjach o warunkach zabudowy. Zaznaczyć należy, iż ani sprzedający, ani Wnioskodawczyni nie występowali o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla nowo powstałych działek Nadmienić należy, iż na przedmiotowej nieruchomości sprzedający nie prowadził działalności gospodarczej. Ponadto, grunt ten nie był przedmiotem dzierżawy, poddzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Nieruchomość rolna, w skład której wchodzą podzielone działki gruntu nr: A oraz B, jak również działki z nich wyodrębnione, nigdy nie były w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych, bądź zwolnionych z podatku od towarów i usług. Sprzedający od dnia nabycia nieruchomości rolnych w 1982 r. aż do dnia złożenia wniosku nigdy nie był zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług. Na dzień sporządzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, sprzedający nie podpisał żadnej umowy przedwstępnej sprzedaży którejkolwiek z posiadanych działek.

Podkreślenia wymaga, iż sprzedający, jako właściciel wyżej wymienionych działek od dnia podziału nie planował, jak również nie planuje obecnie czynić jakichkolwiek działań mających na celu zwiększenie wartości wyżej wymienionych działek (takich jak np.: uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, czy energetycznej). Od momentu otrzymania działek sprzedający nie udostępniał działek gruntu nr: A oraz B osobom trzecim. Nowo powstałe działki, będące wynikiem podziału działek o numerach A oraz B nie były, jak również nie są obecnie udostępniane osobom trzecim. Wyżej wymienione działki, nie są przez sprzedającego w żaden sposób wykorzystywane, są one jedynie częścią majątku osobistego. Działki nie są zabudowane i nie będą zabudowane w momencie nabycia. Sprzedający nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Ponadto, Wnioskodawczyni również nie dokonywała zbycia nieruchomości. Przed sprzedażą posiadanych działek sprzedający nie będzie występował o wydanie pozwolenia na budowę w odniesieniu do żadnej z działek, które zamierza zbyć.

W związku z planowaną sprzedażą działek, sprzedający nie zamierza udzielać potencjalnym nabywcom pełnomocnictwa/zgody do dokonania w Jego imieniu, jako właściciela nieruchomości, dodatkowych czynności w odniesieniu do nieruchomości, które miałyby zostać sprzedane. Potencjalnych nabywców przedmiotowych działek sprzedający poszukuje, jak również będzie poszukiwał we własnym zakresie (w tym poprzez publikację ogłoszeń na portalach internetowych), jak również poprzez profesjonalnego, licencjonowanego pośrednika w sprzedaży nieruchomości.

Zaznaczamy, że przywołując za Wnioskodawczynią treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie – po przeformułowaniu - w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana transakcja nabycia działek gruntu – powstałych w wyniku wydzielenia z działek o numerach A i B – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana transakcja nabycia działek gruntu – powstałych w wyniku wydzielenia z działek o numerach: A i B – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

Powyższa teza zachowuje aktualność zarówno w przypadku, gdy sprzedający z tytułu planowanych transakcji nie będzie występował w roli podatnika podatku od towarów i usług, jak również w przypadku zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług – przy czym podkreślić należy, że Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż zastosowanie zwolnienia przedmiotowego nie powinno mieć miejsca, z uwagi na fakt, iż sprzedający z tytułu planowanej transakcji sprzedaży działek gruntu nie będzie występował w roli podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza nabyć niezabudowane działki.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2022 r. znak: 0112-KDIL3.4012.445.2021.3.AK wynika, że dokonując sprzedaży działek nr A i B sprzedający będzie korzystał

z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia sprzedającego cech podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę tych nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem skoro omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży działek niezabudowanych (wydzielonych z ww. działek) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% . Obowiązek podatkowy spoczywał będzie na Kupującej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.