0111-KDIB2-3.4014.387.2021.4.JKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 22 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej „Spółka”) świadczy usługi produkcji opakowań oraz ulotek. (`(...)`). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę dla celów podatkowych na terytorium Polski. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednym z podstawowych profili działalności Wnioskodawcy jest drukowanie.

Wnioskodawca wraz z podmiotem powiązanym X zawarł 4 stycznia 2021 r. umowę „Cash-poolingu” (dalej: „Umowa”). Stronami Umowy są cash-pool-leader (X) i uczestnicy.

X to spółka dominująca Grupy, posiadająca siedzibę w Niemczech. Mieści się tam główna siedziba całej Grupy. X jest niemieckim rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Niemczech.

Uczestnikami są wszyscy członkowie Grupy (za wyjątkiem cash-pool-leadera), którzy zawarli Umowę cash-poolingu jako strona lub przystąpili do niej w terminie późniejszym, do momentu odstąpienia danego członka Grupy od Umowy cash-poolingu lub całkowitego zakończenia Umowy cash-poolingu. Grupa obejmuje spółkę X oraz wszystkie powiązane z tą spółką przedsiębiorstwa.

Wszyscy uczestnicy upoważniają cash-pool-leadera w sposób odwołalny na korzyść lub niekorzyść własną lub uczestników, do złożenia oświadczenia o przystąpieniu do Umowy cash-poolingu z innymi spółkami należącymi do Grupy lub wypowiedzeniu umowy wobec danego uczestnika lub kilku uczestników skutkującym faktycznym wycofaniem się tego uczestnika/tych uczestników z Umowy cash-poolingu. Jeżeli cash-pool-leader uzgodni przystąpienie do Umowy cash-poolingu z kolejnymi spółkami należącymi do grupy E. lub do takiego przystąpienia dojdzie w inny sposób, cash-pool-leader zobowiązany jest do odpowiedniego zaktualizowania zestawienia uczestników oraz niezwłocznego poinformowania o tych zmianach (ze zmienionym zestawieniem włącznie) wszystkich dotychczasowych uczestników. Powyższa zasada obowiązuje również w przypadku uzgodnienia przez cash-pool-leadera z danym uczestnikiem jego wycofania się z niniejszej umowy cash-poolingu lub gdy dany uczestnik odstąpi od niniejszej umowy cash-poolingu w drodze wypowiedzenia.

Przedmiot Umowy obejmuje świadczenie usług cash-poolingu przez cash-pool-leadera na rzecz uczestników (cash-pooling). Powyższe usługi i kompensata realizowane będą zgodnie z postanowieniami Umowy cash-poolingu za pośrednictwem rachunków rozliczeniowych prowadzonych przez cash-pool-leadera dla uczestników w ramach grupy oraz rachunków uczestników prowadzonych w bankach lub rachunków docelowych prowadzonych w bankach dla cash-pool-leadera.

Usługi cash-poolingu:

1. Przeniesienie środków finansowych.

a) Cash-pooling realizowany jest (i) na odpowiednie żądanie cash-pool-leadera poprzez przeniesienie nadwyżki finansowej znajdującej się na rachunku uczestnika cash-poolingu na rachunek docelowy przyporządkowany do danego rachunku uczestnika lub (ii) na odpowiednie żądanie danego uczestnika w ramach comiesięcznego potwierdzania salda na rzecz cash-pool-leadera poprzez przeniesienie żądanej kwoty przez cash-pool-leadera z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika.

b) Rachunek uczestnika oznacza określony w ten sposób w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy danego uczestnika. Rachunek docelowy stanowi powołany w porozumieniu o warunkach handlowych rachunek bankowy cash-pool-leadera prowadzony dla danego uczestnika. Nadwyżka finansowa obejmuje tę część salda miesięcznego na rachunku uczestnika, która przewyższa saldo docelowe.

c) Nadwyżka finansowa danego uczestnika przekazywana jest na rachunek docelowy przelewem. Cash-pool-leader przekazuje nadwyżkę z rachunku docelowego na dany rachunek uczestnika przelewem.

2. Saldo docelowe.

Środki finansowe przekazywane są na dany rachunek uczestnika lub z danego rachunku uczestnika oraz w ciężar lub w dobro danego rachunku rozliczeniowego w takim zakresie, w jakim saldo występujące na danym rachunku uczestnika różni się od salda docelowego określonego w danym porozumieniu o warunkach handlowych.

3. Księgowanie.

a) O ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest dany uczestnik, przekazywane są z jego rachunku uczestnika na rachunek docelowy, odpowiednie kwoty na jego rachunku rozliczeniowym zapisywane są na rzecz tego uczestnika. O ile i w takim zakresie, w jakim kwoty, którymi obciążany jest cash-pool-leader. przekazywane są z rachunku docelowego na rachunek uczestnika, odpowiednie kwoty zapisywane są na danym rachunku rozliczeniowym na rzecz cash-pool-leadera.

b) Księgowanie na rachunku rozliczeniowym w ciężar uczestnika nie dochodzi do skutku, o ile i w zakresie, w jakim kwoty z rachunku docelowego przekazywane są na rachunek uczestnika na podstawie jednostronnego oświadczenia cash-pool-leadera wobec uczestnika w celu spłaty innego zobowiązania wobec uczestnika niż zobowiązanie wynikające z Umowy. Zdanie 1 stosuje się odpowiednio do przekazywania kwot z rachunku uczestnika na rachunek docelowy w celu spłaty innego zobowiązania uczestnika wobec cash-pool-leadera.

4. Koncentracja sald.

a) Jeżeli uczestnik posiada oprócz swojego rachunku uczestnika inne rachunki bankowe, w szczególności rachunki bankowe w innych bankach (zgodnie z poniższą definicją), jest on co do zasady zobowiązany do przeniesienia sald z innych rachunków bankowych na rachunek uczestnika. Uczestnik zobowiązany jest do niezwłocznego wyrównania dostępnych od ręki środków lub wymagalnych sald ujemnych, występujących na tych dodatkowych rachunkach bankowych w pełnej wysokości, poprzez przekazanie odpowiednich kwot w dobro lub w ciężar swojego rachunku/swoich rachunków. Uczestnik może zaniechać koncentracji sald, o ile oraz w takim zakresie, w jakim środki na rachunkach bankowych w innych bankach są niezbędne do utrzymania jego działalności.

Inny bank to każda instytucja finansowa za wyjątkiem instytucji, w której prowadzone są rachunki uczestników.

b) Strony są zgodne co do tego, że wniesienie przez uczestnika wkładu pieniężnego na rachunek bankowy w innych bankach może być w indywidualnych przypadkach wskazane lub nawet ze względów prawnych niezbędne. O ile oraz w zakresie, w jakim taki wymóg powstanie, strony podejmą wszelkie adekwatne działania w celu zapewnienia wkładu pieniężnego uczestnika na kolejnym rachunku bankowym lub kilku takich rachunkach. Takie działania należy ograniczyć do indywidualnych przypadków, są one podejmowane wyłącznie po uzgodnieniu cash-pool-leadera z danym uczestnikiem. Wymagają one w każdym indywidualnym przypadku potwierdzenia przez cash-pool-leadera w formie pisemnej lub drogą elektroniczną.

5. Wyposażenie w środki finansowe w ramach cash-poolingu

Cash-pool-leader jest zobowiązany zadbać o wystarczające wyposażenie w środki finansowe Grupy w celu zapewnienia przekazywania środków finansowych i kompensat sald w dobro rachunków uczestników i w ciężar rachunków rozliczeniowych odpowiednio do postanowień Umowy cash-poolingu.

6. Wyposażenie w kapitał.

O ile na rachunek uczestnika wpłyną środki finansowe przeznaczone do wykonania zobowiązania dotyczącego wniesienia wkładu na poczet kapitału nominalnego spółki kapitałowej (kapitał zakładowy) wobec uczestnika, przekazywane są one niezwłocznie na inny rachunek bankowy uczestnika w innym banku, który nie jest rachunkiem uczestnika. Ponadto uczestnik zobowiązany jest do wykorzystania odpowiednich środków finansowych z tego rachunku bankowego do własnych celów operacyjnych oraz do sporządzenia odpowiedniej dokumentacji. Środki te w żadnym przypadku nie mogą ponownie stać się przedmiotem zarządzania w ramach cash-poolingu.

Rachunki rozliczeniowe

1. Rachunki rozliczeniowe.

Cash-pool-leader prowadzi dla każdego uczestnika odrębny rachunek rozliczeniowy (rachunek rozliczeniowy) w celu realizacji cash-poolingu. Salda dodatnie i ujemne na rachunku rozliczeniowym stanowią roszczenia spłaty danego uczestnika lub cash-pool-leadera.

2. Rozliczenie.

Cash-pool-leader sporządza dla każdego uczestnika na koniec danego miesiąca kalendarzowego (okres rozliczeniowy) rozliczenie, z którego wynikają transakcje na rachunku rozliczeniowym (wraz z saldami dziennymi) w danym okresie rozliczeniowym oraz stan salda na koniec okresu rozliczeniowego (saldo rozliczenia). Cash-pool-leader sporządza takie rozliczenia również w innych terminach, o ile przemawia za tym uzasadniony interes cash-pool-leadera i/lub uczestnika. Księgowania na rachunkach rozliczeniowych oraz rozliczenie przekazywane są przez cash-pool-leadera danym uczestnikom niezwłocznie, jednak najpóźniej w ciągu jednego tygodnia kalendarzowego.

3. Zastrzeżenia wobec rozliczenia.

Zastrzeżenia wobec rozliczenia muszą zostać zgłoszone niezwłocznie i doręczone cash-pool- leaderowi w formie pisemnej lub drogą elektroniczną. Rozliczenie uznaje się za zatwierdzone, o ile nie zostanie wobec niego zgłoszony sprzeciw w ciągu dwóch tygodni od wpływu. Zatwierdzone rozliczenie ogranicza roszczenia danego uczestnika i cash-pool-leadera wyłącznie do salda wyszczególnionego w rozliczeniu.

4. Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku

Zastrzeżenia wobec obciążenia rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych zgłaszane są przez obciążonego uczestnika niezwłocznie w formie pisemnej lub drogą elektroniczną.

5. Anulowanie uznania rachunku.

Uznanie rachunku uczestnika w ramach cash-poolingu, dokonane bez zgłoszenia żądania przez odpowiedniego uczestnika, może zostać anulowane przez cash-pool-leadera niezwłocznie po powzięciu wiedzy o okolicznościach, najpóźniej jednak w ciągu 90 dni, w drodze korekty księgowania.

6. Odrzucenie zleceń.

Cash-pool-leader uprawniony jest do odrzucenia obciążenia rachunku rozliczeniowego i niewykonania go, jeżeli obciążenie nie ma wystarczającego pokrycia w środkach finansowych lub udzielonej linii kredytowej. Cash-pool-leader poinformuje niezwłocznie danego uczestnika o odrzuceniu zlecenia.

7. Rozszerzone postanowienie w sprawie wykonania.

Jeżeli linia kredytowa cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu zostanie tak dalece wyczerpana w odniesieniu do uczestnika z uwzględnieniem ewentualnych dalszych pożyczek, których uczestnik udzielił cash-pool-leaderowi lub przedsiębiorstwom powiązanym z cash- pool-leaderem, że kwota wolnych rezerw uczestnika zostanie przekroczona, wówczas, o ile i w takim zakresie, w jakim środki uczestnika występują na jego rachunku rozliczeniowym, kolejne obciążenie rachunku rozliczeniowego uczestnika skutkuje całkowitym lub częściowym zaspokojeniem ewentualnego roszczenia uczestnika w związku z brakiem pełnej wartości roszczenia spłaty, wynikającego z odpowiedniego wyczerpania linii kredytowej w ramach cash-poolingu.

8. Wolne rezerwy w odniesieniu do dowolnego momentu w czasie oznaczają określoną dla tego momentu w czasie sumę kapitału zapasowego, niepodzielonych zysków, zysków i strat przeniesionych oraz zysku lub straty netto, o ile takie rezerwy lub przeniesione zyski nie podlegają szczególnej ochronie przed wypłatą na podstawie przepisów ustawowych lub postanowień statutu danego uczestnika.

Linia kredytowa w ramach cash-poolingu.

1. W celu objęcia rachunków rozliczeniowych cash-poolingiem cash-pool-leader przyznaje każdemu uczestnikowi linię kredytową w wysokości określonej w danym porozumieniu o warunkach handlowych (linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu). Cash-pool-leader może w każdym czasie podwyższyć wysokość linii kredytowej w ramach cash-poolingu według własnego uznania, przy czym uczestnikowi nie przysługuje roszczenie podwyższenia linii kredytowej. Linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu nie może zostać obniżona bez zgody uczestnika. Powyższe obowiązuje również w przypadku, gdy linia kredytowa uczestnika w ramach cash-poolingu została uprzednio podwyższona. W przypadku zmiany linii kredytowej uczestnika w ramach cash-poolingu dane porozumienie o warunkach handlowych podlega odpowiedniemu dostosowaniu przez dane strony.

2. Uczestnik udziela cash-pool-leaderowi ograniczonej co do wysokości w danym porozumieniu o warunkach handlowych linii kredytowej dotyczącej usług cash-poolingu (linia kredytowa cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu). Uczestnik może w każdym czasie, według własnego uznania, podwyższyć lub obniżyć linię kredytową cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu, w przypadku obniżenia wysokości linii kredytowej wymagane jest zachowanie terminu trzech miesięcy. Jeżeli uczestnik podwyższy lub obniży wysokość linii kredytowej cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu, dane porozumienie o warunkach handlowych podlega odpowiedniej modyfikacji przez strony.

3. Strony nie są zobowiązane do przekazywania odpowiednich kwot w dobro (lub w ciężar) rachunku uczestnika, o ile i w takim w zakresie, w jakim dane saldo z rachunku rozliczeniowego tego uczestnika przekroczy wysokość danej linii kredytowej tego uczestnika w ramach cash- poolingu.

Roszczenie kompensaty w przypadku przekroczenia linii kredytowej.

Jeżeli saldo rozliczeniowe na rachunku rozliczeniowym uczestnika wykazuje środki uczestnika, uczestnikowi temu przysługuje natychmiast wymagalne roszczenie zapłaty kwoty w wysokości tego salda wobec cash-pool-leadera, o ile i w takim zakresie, w jakim dane środki przekroczą linię kredytową cash-pool-leadera w ramach cash-poolingu (roszczenie kompensaty uczestnika). Dany uczestnik może zażądać zapłaty roszczenia kompensaty na rachunek bankowy w innym banku. Jeżeli saldo rozliczeniowe na rachunku rozliczeniowym obejmuje środki cash-pool-leadera, cash-pool-leaderowi przysługuje natychmiast wymagalne roszczenie zapłaty kwoty w wysokości tego salda wobec uczestnika, o ile i w takim zakresie, w jakim dane środki przekroczą linię kredytową uczestnika w ramach cash-poolingu (roszczenie kompensaty cash-pool-leadera). Cash-pool-leader może zażądać zapłaty roszczenia kompensaty cash-pool-leadera wyłącznie na rachunek docelowy. O ile i w takim zakresie, w jakim żądania zapłaty zgodnie z powyższymi zdaniami nie zostaną zgłoszone, odpowiednie kwoty pozostają na rachunku rozliczeniowym/rachunkach rozliczeniowych.

Warunki i oprocentowanie.

1. Cash-pool-leader uzgadnia z poszczególnymi uczestnikami w porozumieniu o warunkach handlowych (porozumienie o warunkach handlowych) warunki dla rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych, linii kredytowej w ramach cash-poolingu, saldo docelowe, oprocentowanie debetu i wpłat na rachunek oraz wynagrodzenia. Przy czym z perspektywy zarówno uczestnika jak i cash-pool-leadera warunki będą korzystne w porównaniu do odpowiedniej lokaty alternatywnej lub kredytu uzyskanego w instytucji finansowej. Obowiązuje przy tym ocena kompleksowa uwzględniająca również terminy (możliwość wypowiedzenia w trybie zwykłym) oraz brak konieczności ustanowienia zabezpieczeń. W celu zawarcia porozumienia o warunkach handlowych należy skorzystać ze wzoru załączonego jako Załącznik 2. W ramach porozumienia o warunkach handlowych roszczenia kompensaty oraz salda wykazywane na rachunku rozliczeniowym oprocentowane będą zgodnie z ww. postanowieniami. Zmiany porozumienia o warunkach handlowych z poszczególnymi uczestnikami nie wymagają uzyskania zgody pozostałych uczestników.

2. Powstające w okresie rozliczeniowym wzajemne salda dzienne na rachunku rozliczeniowym oraz roszczenia kompensaty danej strony oprocentowane są w stosunku dziennym zgodnie ze stopą oprocentowania uzgodnioną w porozumieniu o warunkach handlowych.

3. Każda strona może zażądać dostosowania uzgodnionych stóp procentowych lub wynagrodzeń poprzez zmianę porozumienia o warunkach handlowych, o ile takie dostosowanie wydaje się być, po rzetelnej ocenie, konieczne ze względu na dynamikę oprocentowania na rynku kapitałowym, inflację, odpowiednie zmiany poziomu ryzyka ponoszonego przez daną stronę i/lub podobne okoliczności. Jeżeli strony nie dojdą w takim przypadku do porozumienia, cash- pool-leader zobowiązany jest do podjęcia odpowiedniej decyzji.

4. Powstające w okresie rozliczeniowym wzajemne roszczenia zapłaty oprocentowania przypisywane są do rachunku rozliczeniowego na koniec okresu rozliczeniowego i uwzględniane są przy obliczaniu salda rozliczenia.

Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do Umowy Wnioskodawca określił warunki dla rachunku rozliczeniowego/rachunków rozliczeniowych z cash-pool-leaderem w następujący sposób:

1. salda docelowego: nieograniczone,

2. linii kredytowej w ramach cash-poolingu uczestnika: nieograniczona,

3. linii kredytowej w ramach cash-poolingu cash-pool-leadera: nieograniczona,

4. oprocentowania debetu i wpłat na rachunek: 1,9% w stosunku rocznym,

5. progu dla wymagających zgłoszenia zmian krótkoterminowych planów płynności finansowej: 13- lub 21-tygodniowy plan płynności finansowej,

6. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego uczestnika w indywidualnym przypadku: nieograniczona,

7. wartości dotyczącej obowiązku informacyjnego cash-pool-leadera w indywidualnym przypadku: nieograniczona,

8. górnych limitów dla określonych wskaźników finansowych Grupy: nieograniczone.

Obowiązki informacyjne stron.

1. Obowiązki informacyjne uczestników.

a) Bieżące obowiązki informacyjne.

I. Każdy uczestnik zobowiązany jest do informowania cash-pool-leadera do połowy danego miesiąca (termin planowania) o swoich aktualnych krótkoterminowych planach płynności finansowej drogą elektroniczną.

II. Krótkoterminowe plany płynności finansowej uczestnika obejmują zestawienie wpływów i odpływów środków finansowych, które będą konieczne w przedsiębiorstwie uczestnika w ciągu 3 miesięcy od danego terminu planowania (okres planowania). Należy możliwie najdokładniej wskazać przewidywany termin oraz przewidywaną wysokość danych odpływów środków finansowych.

b) Obowiązki informacyjne w indywidualnych przypadkach.

Każdy uczestnik zobowiązany jest niezwłocznie poinformować cash-pool-leadera w każdym przypadku, gdy:

I. krótkoterminowe plany płynności finansowej uczestnika ulęgną zmianie. Istotna zmiana krótkoterminowych planów płynności finansowej zachodzi w szczególności w przypadku, gdy występują przesłanki do przyjęcia, że wpływ lub odpływ środków finansowych uwzględniony w krótkoterminowych planach płynności finansowej zgłoszonych już cash-pool-leaderowi, nie dojdzie do skutku lub nastąpi dopiero w późniejszym terminie lub w mniejszym zakresie. Powyższe nie obowiązuje, gdy nie zostaną przekroczone progi określone w danym porozumieniu o warunkach handlowych dla wymagającej zgłoszenia zmiany krótkoterminowych planów płynności finansowej; lub

II. nastąpi lub może nastąpić istotne pogorszenie sytuacji majątkowej uczestnika. Istotne pogorszenie sytuacji majątkowej uczestnika zachodzi w szczególności w przypadku, gdy wystąpią okoliczności wskazujące na to, że uczestnik nie będzie w stanie w pełni wykonać wymagalnych zobowiązań płatniczych lub gdy nie uzyska on już kredytu od osób trzecich lub nie uzyskałby takiego kredytu lub gdy zaciągnięte przez uczestnika zobowiązania nie znajdują lub nie znajdą pokrycia w majątku uczestnika lub gdy uczestnik uzyska bilans ujemny (zgodnie z poniższą definicją); lub

III. zostanie złożony wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku uczestnika; lub

IV. zostanie wszczęte postępowanie upadłościowe wobec majątku uczestnika lub wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku uczestnika zostanie odrzucone ze względu na brak masy; lub

V. istotna część majątku uczestnika zostanie objęta zastawem; lub

VI. osoba trzecia uzyska wykonalny tytuł wobec uczestnika, na podstawie którego osoba trzecia uprawniona będzie do zażądania od uczestnika świadczenia przekraczającego wartość określoną w danym porozumieniu o warunkach handlowych.

Bilans ujemny występuje w przypadku, gdy suma składników aktywów trwałych i obrotowych wykazanych w bilansie, po odjęciu wszystkich zobowiązań, rezerw i rozliczeń międzyokresowych wykazanych w bilansie po stronie pasywów, nie pokrywa już kapitału podstawowego. Obowiązują przy tym przepisy dotyczące bilansowania stosowane w odniesieniu do indywidualnego sprawozdania finansowego każdego z uczestników z uwzględnieniem stosowanych przepisów dotyczących utrzymania kapitału.

2. Obowiązki informacyjne cash-pool-leadera.

a) Bieżące obowiązki informacyjne.

I. Cash-pool-leader zobowiązany jest do udostępnienia wszystkim uczestnikom wraz z każdym rozliczeniem w rozumieniu § 4 ust. 2 pisemnych informacji o działalności i zdolności kredytowej cash-pool-leadera. Cash-pool-leader zobowiązany jest do przekazywania tego rodzaju informacji każdemu uczestnikowi również w innym czasie, o ile dany uczestnik zażąda ich z istotnej przyczyny.

II. Cash-pool-leader potwierdzi uczestnikom, najpóźniej w ciągu 90 dni od zakończenia ich roku obrotowego i półrocza obrotowego w formie pisemnej, że określone w danym porozumieniu o warunkach handlowych limity górne dla określonych wskaźników finansowych Grupy zostały utrzymane na koniec danego roku obrotowego lub półrocza obrotowego lub że nie zostały one utrzymane.

b) Obowiązki informacyjne w indywidualnych przypadkach.

Cash-pool-leader zobowiązany jest niezwłocznie poinformować wszystkich uczestników w każdym przypadku, o ile przepisy ustawowe nie stanowią inaczej, jeżeli:

I. nastąpi lub może nastąpić istotne pogorszenie sytuacji majątkowej cash-pool-leadera. Istotne pogorszenie sytuacji majątkowej cash-pool-leadera zachodzi w szczególności w przypadku, gdy wystąpią okoliczności wskazujące na to, że cash-pool-leader nie będzie w stanie w pełni wykonać wymagalnych zobowiązań płatniczych lub gdy zaciągnięte przez cash-pool-leadera zobowiązania nie znajdują lub nie znajdą pokrycia w jego majątku lub gdy cash-pool-leader uzyska bilans ujemny. Jeżeli cash-pool-leader nie wykona ciążących na nim obowiązków, przyjmuje się na korzyść uczestnika, że sytuacja majątkowa cash-pool-leadera uległa istotnej zmianie; lub

II. zostanie wszczęte postępowanie upadłościowe wobec majątku cash-pool-leadera lub wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku cash-pool-leadera zostanie odrzucone ze względu na brak masy; lub

III. zostanie złożony wniosek o wszczęcie postępowania upadłościowego wobec majątku cash-pool-leadera; lub

IV. osoba trzecia uzyska wykonalny tytuł wobec cash-pool-leadera, na podstawie którego osoba trzecia uprawniona będzie do zażądania od cash-pool-leadera świadczenia równego wartości określonej w danym porozumieniu o warunkach handlowych lub przekraczającego tę wartość; lub

V. konto docelowe zostanie objęte zastawem w całości lub części, lub

VI. osoba trzecia podejmie próbę objęcia rachunku docelowego zastawem, o ile związane jest z tym ryzyko, że cash-pool-leader nie będzie mógł już wykonać swoich obowiązków wynikających z Umowy cash-poolingu w całości lub części, lub

VII. istotna część majątku cash-pool-leadera zostanie objęta zastawem, lub

VIII. cash-pool-leader utraci dopuszczenia, pozwolenia lub podobne publicznoprawne lub inne zezwolenia, niezbędne do wykonania swoich zobowiązań wynikających z Umowy cash-poolingu.

Wynagrodzenie dla cash-pool leadera.

Cash-pool-leaderowi nie przysługuje wobec uczestników roszczenie zapłaty szczególnego wynagrodzenia lub innych rekompensat z tytułu świadczonych przez niego usług w związku z umową cash-poolingu, o ile w porozumieniu o warunkach handlowych nie postanowiono inaczej. Wszystkie usługi świadczone przez cash-pool-leadera na podstawie Umowy na rzecz uczestników wynagradzane są w formie przychodów z odsetek uzyskanych przez cash-pool-leadera.

Uczestnicy nie mogą odstępować, zastawiać i/lub w inny sposób obciążać rachunków uczestników.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał podmioty grupy kapitałowej uczestniczące w umowie cash poolingu. Opisane we wniosku czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu nie spełniają/nie spełnią definicji którejkolwiek czynności wskazanej w katalogu zawartym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z planowanym cash poolingiem Wnioskodawca nie zaciąga/nie będzie zaciągał pożyczki (zawierał umowy pożyczki w rozumieniu art. 720 ustawy Kodeks cywilny) ani nie bierze/nie będzie brał środków finansowych w depozyt nieprawidłowy (zawierał umowy depozytu nieprawidłowego w rozumieniu art. 845 ustawy Kodeks cywilny).

Cash-pool-leader nie jest podmiotem, który jest uprawniony – zgodnie z obowiązującymi przepisami – do udzielania kredytu a pod pojęciem linii kredytowej nie kryje się pożyczka odnawialna.

Środki, które Wnioskodawca pozyskuje/będzie pozyskiwał w ramach umowy cash poolingu to nie jest w rzeczywistości pożyczka zaciągana od cash-pool-leadera.

X ani Wnioskodawca nie zawierają umów pożyczek/umów depozytu w ramach umowy cash pooling. Natomiast umowa cash pooling podlega i będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na terytorium Niemiec.

Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w uzupełnieniu)

Czy przedmiotowa umowa cash-poolingu stanowi umowę pożyczki/depozytu nieprawidłowego podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa umowa cash-pooling nie stanowi umowy pożyczki/depozytu nieprawidłowego podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z perspektywy Wnioskodawcy jako uczestnika systemu cash-poolingu, wykonywane przez niego czynności w ramach Umowy, pozostają oraz będą pozostawały poza zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podatkowi temu podlegają następujące umowy:

· umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

· umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

· umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

· umowy dożywocia,

· umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

· ustanowienie hipoteki,

· ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

· umowy depozytu nieprawidłowego,

· umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) – w księdze trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.

Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny – dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.

Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest – co do zasady – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z uczestników, który posiada saldo dodatnie.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.

Umowa cash poolingu nie stanowi także umowy depozytu nieprawidłowego, wymienionego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność podlegająca opodatkowaniu. Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego – przez depozyt nieprawidłowy rozumieć należy umowę, zgodnie z którą przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Do tego rodzaju umów stosuje się przepisy o pożyczce. Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu. Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem znamion instytucji depozytu nieprawidłowego.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem kompleksowa usługa zarządzania płynnością finansową (umowa cash poolingu), do której przystąpią uczestnicy nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, skoro wskazane we wniosku czynności nie zostały wymienione wśród tych czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, zgodnie z którym nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zatem czynności realizowane w ramach usługi zarządzania płynnością finansową na podstawie zawartej umowy o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową nie będą opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytoczył interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W świetle art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z perspektywy Wnioskodawcy jako uczestnika systemu cash poolingu, wykonywane przez niego czynności w ramach Umowy, pozostają oraz będą pozostawały poza zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przedmiotowa umowa cash-pooling nie stanowi umowy pożyczki/depozytu nieprawidłowego podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

Podatkowi podlegają następujące czynności:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) – w księdze trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.

Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.

Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest – co do zasady – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z uczestników, który posiada saldo dodatnie.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

Czynności tego typu nie można wobec tego uznać jako umowy pożyczki.

Umowa cash poolingu jest też zbliżona swą konstrukcją do umowy depozytu nieprawidłowego. Nie stanowi jednakże umowy depozytu nieprawidłowego, gdyż nie spełnia jego warunków.

Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem znamion instytucji depozytu nieprawidłowego.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można zakwalifikować, jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem kompleksowa usługa zarządzania płynnością finansową (umowa cash poolingu), do której przystąpił Wnioskodawca oraz świadczone w jej ramach czynności nie podlegają i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, skoro wskazane we wniosku czynności nie zostały wymienione wśród tych czynności, które określone są w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Państwa wniosek dotyczy również podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług. W zakresie tych podatków zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.