Interpretacja dotyczy oceny skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych związanych z planowaną transakcją zbycia przez X. Sp. z o.o. (Zbywca) zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej Dział SSC na rzecz Nabywcy 1 oraz Dział I. na rzecz Nabywcy 2. Organ podatkowy stwierdził, że zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC będzie traktowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, że jego zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z kolei zbycie Działu I. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem ta transakcja również będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Organ uznał, że zarówno Dział SSC, jak i Dział I. są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w strukturach Zbywcy, co umożliwia ich samodzielne funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwa po dokonaniu transakcji zbycia.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyInterpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
20 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych
w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Dział SSC).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
NIP: (…)
Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
NIP: (…)
Opis zdarzenia przyszłego
X. Sp. z o.o. (dalej: X., Zainteresowany będący stroną postępowania, Zbywca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. X. jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik podatku od towarów i usług czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zainteresowany będący stroną postępowania należy do grupy kapitałowej X. (dalej: Grupa X.). Grupa X. jest jednym z głównych dostawców rozwiązań (…) na rynku europejskim i działa w ramach trzech głównych linii biznesowych:
- (…),
- (…)
- (…) i akcesoriów (B.).
Struktura wewnętrzna Zainteresowanego będącego stroną postępowania składa się z trzech głównych działów operacyjnych (dalej: Działy):
- Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC),
- I. (dalej: Dział I.),
- (…) i akcesoria (dalej: Dział B.).
Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza:
zbyć Dział SSC do Nabywcy 1 w ramach Transakcji 1,
zbyć Dział I. do Nabywcy 2 w ramach Transakcji 2, zgodnie z poniższym opisem.
W strukturach Zainteresowanego będącego stroną postępowania zostanie Dział B.
Transakcje 1 i 2 są uwarunkowane następującymi czynnikami gospodarczymi:
- z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej B. jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X. aniżeli aktualny udziałowiec Zainteresowanego będącego stroną postępowania, który jest przypisany do linii biznesowej B.
- aktualnie Grupa X. znajduje się w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w xxx produkującego płyty (…) na bazie (…) (płyty (…)); w ramach tej transakcji firma G. S. Sp. z o.o. ma dokonać podziału przez wydzielenie, w ramach którego ma wydzielić zakład produkujący płyty (…) do odrębnego podmiotu; następnie planowane jest nabycie przez X. (…) udziałów w tym podmiocie; z uwagi jednak na fakt, iż na chwilę obecną nie doszło do finalizacji akwizycji zakładu w xxx, a planowana jest sprzedaż linii biznesowej B., X. zamierza zbyć Dział I. do Nabywcy 2, tak aby w strukturach X. pozostawić wyłącznie linię biznesową B.; w sytuacji gdy dojdzie do finalizacji akwizycji zakładu w xxx. Grupa X. będzie w przyszłości dążyła do konsolidacji linii biznesowej I. w ramach jednego podmiotu.
Transakcja 1
- Nabywca 1 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- Nabywca 1 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług; założeniem wniosku jest, że na moment Transakcji 1 Nabywca 1 będzie
podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik podatku od towarów i usług czynny zgodnie
z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług,
- Nabywca 1 ma nabyć od X. Dział SSC i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu SSC,
- wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 1 (Dział SSC) Nabywca 1 będzie prowadził działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług m.in. w
zakresie świadczenia usług na rzecz innych spółek z Grupy X.
Transakcja 2
- Y. Sp. z o.o. (dalej: Zainteresowany niebędący stroną postępowania, Nabywca 2) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- Nabywca 2 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług; założeniem wniosku jest, że na moment Transakcji 2 Nabywca 2 będzie
podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik podatku od towarów i usług czynny zgodnie
z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług,
- Nabywca 2 ma nabyć od X. Dział I. i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu I.; innymi słowy Nabywca 2
w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział I., będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak X. w ramach
Działu I.,
- wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 2 Nabywca 2 będzie prowadził działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w zakresie
sprzedaży płyt (…) Grupy X; w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział I. będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
gospodarczej.
Zbywca, Nabywca 1 i Nabywca 2 będą należeć do Grupy X. i będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zainteresowany będący stroną postępowania (Zbywca) posiada wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę wyodrębniającą każdy z Działów od pozostałej działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Dział SSC
Grupa X. posiada centrum usług wspólnych w xxx. Usługi te świadczone są przez Z.
Z. świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy X., w tym Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Usługi Z. są świadczone przez centrum zlokalizowane w xxx w xxx, w części usługi te są outsourcowane do Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
X. świadczy na rzecz Z. usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu.
Ponadto X. świadczy usługi IT (…) na rzecz X. (…).
Usługi te świadczone są przez Dział SSC.
Działu SSC pracują w xxx, przy ul. (…).
Dział SSC dzieli się na trzy zespoły:
- SSC księgowe – dział AP, którego funkcje to: księgowanie faktur zakupowych, płatności, księga główna, środki trwałe, wyposażenie, rozliczanie podróży służbowych, wyciągi
bankowe, robotyzacja procesów biznesowych, procesy techniczne kontrolingowe,
- SSC IT – infrastruktura IT, aplikacje IT (…),
- pozostałe SSC – HR i administracja.
Skład osobowy tego działu to: pracownicy księgowi, pracownicy IT, pracownik HR oraz pracownicy biurowi i administracji. SSC IT korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.
Dział SSC zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu beneficjentów realizowanych przez niego usług.
Zespołem SSC księgowym zarządza kierownik centrum usług wspólnych. Z kolei każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera.
Dział I.
W ramach Działu I. Zainteresowany będący stroną postępowania zajmuje się dystrybucją wyrobów (…) Grupy X. w Polsce.
Pracownicy Działu I. pracują w miejscowości xxx i w terenie – na obszarze całej Polski.
Dział I. jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest wyłącznie dystrybucja wyrobów (…) i administracja własna. Skład osobowy tego działu to przedstawiciele handlowi, pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu I. Zarząd/kontrolę nad Działem I. sprawuje dyrektor sprzedaży Działu I.
B.
W ramach Działu B. Zbywca zajmuje się produkcją i dystrybucją (…) i akcesoriów.
Pracownicy Działu B. pracują w xxx w siedzibie X. przy ul. (…).
Dział B. dzieli się na trzy działy operacyjne:
- łańcuch dostaw (supply chain): zakupy, planowanie produkcji, logistyka, magazyn wyrobów gotowych i magazyn surowców,
- produkcja: (…), (…), montaż (…), (…), (…), kontrola jakości, utrzymanie ruchu, BHP,
- marketing,
- sprzedaż,
- dział personalny i płace, dział kontrolingu, administracja,
- pierwsza linia wsparcia użytkowników IT,
- technologia produkcji,
- konstrukcja, (…) i (…).
Dział B. jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest produkcja i dystrybucja (…), akcesoriów i administracja własna. Skład osobowy tego działu to:
- pracownicy produkcyjni, kontrolerzy jakości, pracownicy utrzymania ruchu,
- pracownicy biurowi (zakupy, marketing, BHP, dział personalny i płace oraz pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu B.),
- technologowie, konstruktorzy, pracownicy IT,
- przedstawiciele handlowi dedykowani wyłącznie do Działu B.
Jako że Dział B. jest jedynym działem produkcyjnym X., korzysta on z przypisanego do tego działu oprogramowania dla produkcji.
Zarząd/kontrolę nad Działem B. sprawuje dyrektor operacyjny i dyrektor sprzedaży Działu B. Każdy z wewnętrznych działów operacyjnych Działu B. posiada własnego kierownika, zespoły wchodzące w skład działów operacyjnych posiadają własnego lidera danego zespołu.
Oddzielenie ww. linii biznesowych SSC i I. od Działu B. związane jest z planowanym zbyciem przez Grupę X. linii biznesowej B., o czym Grupa X. poinformowała w sprawozdaniu finansowym za 2020 r. Grupa X. zamierza skoncentrować się na liniach biznesowych związanych z (…) i (`(...)`).
Ponadto Grupa X. jest w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w xxx produkującego (…) na bazie (…). W związku z tym na lokalnym rynku zasadna będzie konsolidacja całej linii biznesowej I. w obrębie jednego podmiotu. Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej B. jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X.
Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej B. jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X. aniżeli aktualny udziałowiec Zbywcy, który jest przypisany do linii biznesowej B.
Sprzedaż Działu SSC i Działu I. uwarunkowana jest ww. względami faktycznymi, prawnymi i gospodarczymi – w szczególności, ani głównym, ani jednym z głównych celów rozważanych transakcji (Transakcja 1 i Transakcja 2) nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od zapłaty podatków. Zainteresowani wskazali, że ocena gospodarcza Transakcji 1 nie jest przedmiotem wniosku.
Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu SSC do Nabywcy 1.
Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu SSC.
Planowana Transakcja 1 obejmie:
środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie przypisane do Działu SSC;
należności przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Zainteresowanego będącego stroną postępowania na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności charakterze publicznoprawnym tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych);
zobowiązania przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Zainteresowanego będącego stroną postępowania na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań charakterze publicznoprawnym tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych);
dokumentację związaną z działalnością Działu SSC, w tym zapisy elektroniczne dotyczące wszystkich procedur Działu SSC;
prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez X., które są związane z działalnością Działu SSC, a w szczególności z:
a) umowy na świadczenie usług przez Zbywcę na rzecz Z.,
b) umowy na świadczenie usług IT przez X. na rzecz X. (…),
c) umowy najmu budynku,
d) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego,
e) umów telekomunikacyjnych,
f) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,
g) umów z dostawcami Internetu,
h) umów na usługi porządkowe,
i) umów z dostawcami owoców,
j) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „M. S.”,
k) umów z firmami rekrutacyjnymi,
l) polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników,
m) umów o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI),
n) umów cywilnoprawnych z osobami świadczącymi usługi IT,
o) umów na dostawy komputerów i laptopów,
p) umów zakupowych wewnątrzgrupowych, w tym na zakup usług IT oraz usług wspólnych,
q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem SSC na moment zawarcia Transakcji 1.;
Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Zbywcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów X., wstąpienie przez Nabywcę 1 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:
- cesji umów za zgodą kontrahentów Zbywcy,
lub alternatywnie:
- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest X. i zawarcia tych umów przez Nabywcę 1 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez
kontrahentów X.),
- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 1 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności X.),
podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem X. przez Nabywcę 1 (np. w przypadku umów realizowanych przez X. w oparciu o uzgodnienia ustne),
- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu SSC.
Zbywca i Nabywca 1 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 1, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta X.). W takich sytuacjach X. i Nabywca 1 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych;
przejście pracowników Działu SSC na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy; wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników;
środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami (z tytułu świadczenia usług przez Dział SSC oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników;
rozliczenia międzyokresowe związane z Działem SSC, o ile pozostaną u Zainteresowanego będącego stroną postępowania na dzień wskazany w umowie sprzedaży Działu SSC;
rezerwy związane z Działem SSC.
Przedmiot Transakcji 1 nie obejmie:
a) zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu SSC nie są prowadzone zapasy,
b) nieruchomości, bowiem Zbywca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,
c) obsługi kadrowo-płacowej i BHP – usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,
d) środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 7) powyżej,
e) składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu I. oraz Działu B.,
f) należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych), z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.
Z uwagi na specyfikę Działu SSC doświadczony i wyspecjalizowany personel tego działu stanowi najistotniejsze „aktywo”, dzięki któremu prowadzona jest przez ten dział działalność operacyjna.
Wartość rynkowa Działu SSC zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.
Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu I. do Nabywcy 2.
Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu I.
Planowana Transakcja 2 obejmie:
środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie przypisane do Działu I.;
należności przypisane do Działu I., jakie pozostaną u Zainteresowanego będącego stroną postępowania na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych);
zobowiązania przypisane do Działu I., jakie pozostaną u Zainteresowanego będącego stroną postępowania na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych);
dokumentację związaną z działalnością Działu I.;
bazy klientów;
prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez X., które są związane z działalnością Działu I., a w szczególności z:
a) umowy „L. R. D. A. (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z X. (…),
b) umowy najmu budynku,
c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,
d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,
e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,
f) umów na świadczenie usług pocztowych,
g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „M. S.”,
h) umów z firmami rekrutacyjnymi,
i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców (…),
j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,
k) umów z kontrahentami związanych z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,
l) umów na usługi transportowe i logistyczne,
m) umów na dostawy komputerów i laptopów,
n) umowy na dostęp do baz danych,
o) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,
p) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,
q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem I. na moment zawarcia Transakcji 2;
Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Zbywcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Zbywcy, wstąpienie przez Nabywcę 2 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:
- cesji umów za zgodą kontrahentów Zbywcy,
lub alternatywnie:
- rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest X. i zawarcia tych umów przez Nabywcę 2 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów X.);
- aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 2 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności X.);
- podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem X. przez Nabywcę 2 (np. w przypadku umów realizowanych przez X. w oparciu o uzgodnienia ustne);
- innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu I.;
Zbywca i Nabywca 2 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 2, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta X.); w takich sytuacjach X. i Nabywca 2 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych;
przejście pracowników Działu I. na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy; wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników;
środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu I. oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych – w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników;
oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty, itp. dotyczące Działu I.;
rozliczenia międzyokresowe związane z Działem I.;
rezerwy związane z Działem I.
Przedmiot Transakcji 2 nie obejmie:
a) zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu I. nie są prowadzone zapasy,
b) nieruchomości, bowiem Zbywca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,
c) obsługi kadrowo-płacowe – usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,
d) środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8) powyżej,
e) składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu SSC i Działu B.,
f) należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (podatek dochodowy od osób prawnych, podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od towarów i usług, Zakład Ubezpieczeń Społecznych) z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.
Wartość rynkowa Działu I. zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.
Wyodrębnienie organizacyjne Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach Zbywcy.
W strukturach Zbywcy wyodrębniona jest oddzielna struktura organizacyjna Działu SSC i Działu I., jak również Działu B.
Dział SSC świadczy usługi całkowicie odrębne od przedmiotu działalności Działu I. i Działu B. Dział I. prowadzi działalność całkowicie odrębną od przedmiotu Działalności Działu SSC i Działu B.
Każdy z Działów prowadzi działalność operacyjną w innej lokalizacji:
- Dział SSC w xxx przy ul. (…),
- Dział I. w xxx oraz na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję materiałów (…)),
- Dział B. w siedzibie X. wxxx przy ul. (`(...)`) oraz częściowo w zakresie działalności dystrybucyjnej na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za
dystrybucję wyrobów Działu B.).
Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie głównej przy ul. (…) w xxx. jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech Działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd X., pracownika działu kadr i płac oraz BHP.
Zbywca przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu (z wyjątkiem zobowiązań i należności z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych/podatku od towarów i usług, co wynika ze specyfiki tych zobowiązań i należności).
System księgowy X. jest tak skonstruowany, że każdemu zapisowi księgowemu przypisane są centra kosztów lub przychodów, które składają się z 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów Zbywcy.
Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z Działów Zbywcy.
Każdy z Działów posiada oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej właściwej dla każdego Działu. Pracownicy i współpracownicy poszczególnych Działów posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla danego Działu, dla którego pracują bądź świadczą usługi.
Każdy z Działów posiada własny pion hierarchiczny, przy czym:
- zespołem SSC księgowym Działu SSC zarządza kierownik centrum usług wspólnych, a każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera,
- na czele Działu I. stoi Dyrektor sprzedaży Działu I.,
- na czele Działu B. stoi Dyrektor operacyjny i Dyrektor sprzedaży Działu B.
Wyodrębnienie finansowe Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach Zbywcy.
Zainteresowany będący stroną postępowania posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom kosztów i przychodów. System księgowy z uwagi na definicje cyfrowe centrów powstawania kosztów lub przychodów (trzecia z sześciu cyfr zapisu identyfikuje każdy z trzech Działów) umożliwia alokowanie kosztów i przychodów do poszczególnych Działów. Zatem Zbywca jest w stanie przypisać przychody i koszty odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu I. i odrębnie do Działu B.
Zainteresowany będący stroną postępowania posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem Zbywca jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu I. i odrębnie do Działu B. Jedynie jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publiczno-prawne z tytułu podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób prawnych, przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych Działów jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem wyłączeń o charakterze szczególnym.
Każdy z trzech Działów opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość wewnętrzną do Grupy.
Każdy z Działów posiada odmienny system pomiaru wyników.
Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla każdego Działu.
Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu I. i Działu B. w strukturach X.
Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu I. i Działu B. wynika z następujących elementów stanu faktycznego:
a) odrębna struktura organizacyjna każdego z trzech Działów,
b) odmienne funkcje i ryzyka, właściwe dla każdego z trzech Działów,
c) działalność poszczególnych Działów prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników i współpracowników oraz zawarte umowy,
d) każdy z trzech Działów prowadzi działalność gospodarczą w innej lokalizacji,
e) odrębna odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności:
- Dział SSC – za działalność usługową,
- Dział I. – za działalność sprzedażową wyrobów (…),
- Dział B. – za działalność produkcyjną i sprzedażową (…), akcesoriów,
f) charakter działalności Działu SSC różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności X. (tj. działalności sprzedażowej wyrobów (…) i działalności produkcyjnej i
sprzedażowej (…) i akcesoriów), charakter działalności Działu I. różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności X. (tj. sprzedaży usług wspólnych i działalności
produkcyjnej i sprzedażowej (`(...)`) i akcesoriów), zatem istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur X., jak i na szczeblu Grupy X.,
g) każdy Dział ma odrębne portfolio klientów,
h) istnieje możliwość alokowania aktywów do każdego z Działów,
i) istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do każdego z Działów,
j) każdy Dział ma pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego Działu.
Zdolność do działania przez Dział SSC i Dział I. jako niezależne przedsiębiorstwa.
Zdolność do działania Działu SSC jako niezależne przedsiębiorstwo.
Dział SSC jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką realizującą usługi wspólne.
Po dokonaniu Transakcji 1 Dział SSC będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (X. i X. (…)).
Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac oraz BHP zostaną przez Nabywcę 1 outsourcowane.
Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Działu SSC. Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.
Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac oraz BHP od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu SSC w strukturach Nabywcy 1 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Transakcja 1 nie wpłynie na zakres przedmiotowy działalności.
Zainteresowani wskazali, że usługi w obszarze kadr i płac i BHP nie są przedmiotem umowy zawartej przez Zbywcę z Z., a zatem nie wpłyną na zakres oferowanych i świadczonych przez Dział SSC usług.
Zdolność do działania Działu I. jako niezależne przedsiębiorstwo.
Dział I. jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką świadczącą usługi dystrybucyjne wyrobów (`(...)`).
Po dokonaniu Transakcji 2 Dział I. będzie kontynuować działalność dystrybucyjną wyrobów (…) bez zakłóceń w oparciu o posiadane bazy klientów, w tym realizować zadania wynikające z umowy „L. R. D. A.” zawartej z X. (…).
Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac zostaną przez Nabywcę 2 outsourcowane.
Transakcja 2 (sprzedaży Działu I.) nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej Działu I.
Transakcja 2 (sprzedaży Działu I.) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.
Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu I. w strukturach Nabywcy 2 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności.
Zainteresowany będący stroną postępowania wskazał, że do dnia Transakcji 1 i Transakcji 2 będzie prowadził w sposób nieprzerwany działalność gospodarczą, co oznacza, że w okresie tym mogą następować zmiany m.in. w składzie i strukturze aktywów i pasywów, liczbie pracowników (in plus lub in minus), ilości umów i wynikających z nich praw i obowiązków jak i należności i zobowiązań. Niemniej jednak zmienne te nie będą miały wpływu na zdolność do działania Działu SSC i Działu I. jako niezależne przedsiębiorstwa. Ponadto na moment Transakcji 1 i Transakcji 2, X. dokona aktualizacji przeglądu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) w celu ich funkcjonalnego przypisania do każdego z trzech Działów.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem jego zbycie:
- będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2.1.2)
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem jego zbycie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działu I. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie znajdzie do niej zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W konsekwencji Transakcja 2 będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Obowiązek zapłaty o podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie obciążał Nabywcę 2.
Nabycie Działu I. będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony danej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca 2 zamierza odpłatnie nabyć od X. funkcjonujący w strukturze Spółki Zbywającej zespół składników materialnych i niematerialnych określany jako Dział SSC.
Z interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.826.2021.2.MK w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział SSC, będący przedmiotem zbycia, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, planowana przez Zainteresowanych transakcja zbycia/nabycia ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym, jako że przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to – mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach określonych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych zobowiązany będzie kupujący – Nabywca 2.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 13 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.624.2021.3.MM.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili