0111-KDIB2-3.4014.393.2021.4.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności gruntu i naniesień.

Uzupełnili Państwo wniosek w piśmie z 10 grudnia 2021 r. (wpływ 13 grudnia 2021 r.). oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 22 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:G. Sp. z o.o.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: I. 1 Sp. z o.o.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Zainteresowanych oraz ogólny opis Transakcji.

I. Sp. z o.o. (dalej: Zbywca lub Sprzedający) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

G. Sp. z o.o. (dalej: Nabywca lub Kupujący) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przedmiotem działalności Kupującego jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie jak również wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zbywca jest użytkownikiem wieczystym lub właścicielem nieruchomości gruntowych oraz właścicielem położonych na tych Działkach – zdefiniowanych poniżej – Budynków i Budowli (dalej łącznie: Nieruchomość).

Zbywca oraz Nabywca planują zawarcie (z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków zawieszających) umowy sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży), na podstawie której Zbywca przeniesie na Nabywcę prawo użytkowania wieczystego oraz sprzeda prawo własności Nieruchomości oraz sprzeda prawo własności Budynków i Budowli, jak również inne prawa i obowiązki opisane poniżej, w zamian za zapłatę ceny przez Nabywcę (dalej: Transakcja).

Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2021 r. zawierając umowę ostateczną przenoszącą własność Nieruchomości (dalej: Umowa Ostateczna). Przed podpisaniem Umowy Ostatecznej Strony zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: Umowa Przedwstępna).

2. Opis Nieruchomości

W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy wchodzące w skład Nieruchomości na dzień Transakcji:

1. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 1) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 1: budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga oraz sieci (kanalizacyjna, telekomunikacyjna i wodociągowa);

2. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 2) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 2: budynku magazynowego B3 (dalej: Budynek B3), budynku biurowego B4 (dalej: Budynek B4) i budynku magazynowego B2 (dalej: Budynek B2) (wspomniane Budynki B4 i B2 częściowo znajdują się również na opisanych poniżej Działkach 4, 5 i 6) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, parking, instalacja oświetleniowa (dalej: Oświetlenie), ogrodzenie, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, kanalizacyjna, wodociągowa, gazowa, telekomunikacyjna);

3. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 3) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 3: budynku magazynowego B6 (dalej: Budynek B6) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, parking, tablice informacyjne oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

4. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 4) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 4: Budynku B2 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak parking, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna);

5. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 5) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 5: Budynku BI (dalej: Budynek BI) i Budynku B2 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak place utwardzone parkingi, Oświetlenie, tablice informacyjne, centrala telefoniczna, system kamer CCTV oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

6. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 6) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 6: Budynku B5 (dalej: Budynek 05) i Budynku B4 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak place utwardzone, Oświetlenie, ogrodzenie, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, wodociągowa);

7. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 7) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 7: budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak pompownia wody gospodarczej i przeciwpożarowej, ogrodzenie, plac utwardzony, droga oraz sieci (energetyczna, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

8. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 8) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 8: budynku magazynowego C6 (dalej: Budynek C6) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, Oświetlenie, ogrodzenie, parking i tablice informacyjne oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, wodociągowa);

9. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 9) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 9: budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, parking i ogrodzenie oraz sieci (energetyczna, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

10. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 10) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 10: budynku magazynowy B7 (dalej: Budynek B7) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak plac utwardzony, tablice informacyjne, Oświetlenie oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

11. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 11) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 11: budynku magazynowego B9 (dalej: Budynek B9) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak zbiorniki pożarowe, stacja średniego napięcia, stacja niskiego napięcia, przepompownia wody, system kamer CCTV, Oświetlenie, parkingi, tablice informacyjne oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

12. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 12) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 12: budynku magazynowego B8 (dalej: Budynek B8) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak parking, plac manewrowy, drogi, Oświetlenie, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

13. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 13) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 13: budynku magazynowego C3 (dalej: Budynek C3) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak Oświetlenie, system kamer CCTV, tablice informacyjne oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

14. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 14) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 14: budynku magazynowo biurowy C5 (dalej: Budynek C5) i budynek magazynowy C4 (dalej: Budynek C4) (wspomniany Budynek C4 częściowo znajduje się również na opisanych poniżej Działkach 15 i 21) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, parkingi, plac manewrowy, system kamer CCTV, Oświetlenie, tablice informacyjne oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

15. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 15) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 15: Budynku C4 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak parking, Oświetlenie, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, wodociągowa);

16. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 16) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 16: budynku magazynowego C2 (dalej: Budynek C2) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga, parkingi, Oświetlenie, tablice informacyjne, system kamer CCTV oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

17. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 17) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 17: budynku portierni nr 1 (dalej: Portiernia nr 1) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak Oświetlenie, parkingi, droga, szlaban, tablice informacyjne, ogrodzenie oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

18. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 18) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 18: budynku C1 (dalej: Budynek C1) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak parking, Oświetlenie, tablice informacyjne, ogrodzenie oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) (wspomniany Budynek C1 częściowo znajduje się również na opisanych poniżej Działkach 19, 20 i 26);

19. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 19) wraz z prawem własności znajdującego się na Działce 19 budynku C1 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak parking, Oświetlenie, ogrodzenie oraz sieci (gazowa, telekomunikacyjna, wodociągowa);

20. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 20) wraz z prawem własności znajdującego się na Działce 20 budynku C1 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak plac utwardzony, Oświetlenie, ogrodzenie oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

21. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 21) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 21: Budynku C4 i budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, tj. place, drogi, parkingi, tablice informacyjne, stacja gazowa, Oświetlenie, szlaban oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) i inne przewody;

22. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 22) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 22: budynku magazynowego D1 (dalej: Budynek D1), budynku magazynowego D2 (dalej: Budynek D2), budynku magazynowego D3 (dalej: Budynek D3) i budynku magazynowego D4 (dalej: Budynek D4) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak system kamer CCTV, place utwardzone, Oświetlenie, tablice informacyjne, ogrodzenie, parkingi i drogi oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa) (wspomniany Budynek D1 częściowo znajduje się również na opisanej poniżej Działce 25);

23. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 23) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 23 budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga i ogrodzenie oraz sieci (energetyczna, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

24. prawo użytkowania wieczystego działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 24) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 24 budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga oraz sieci (kanalizacyjna, wodociągowa);

25. prawo własności działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 25) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 25: Budynku D1 i budynku portierni nr 2 (dalej: Portiernia: nr 2) oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak zadaszona rampa rozładunkowa, system kamer CCTV, tablice informacyjne, ogrodzenie i droga oraz sieci (energetyczna, kanalizacyjna, wodociągowa);

26. prawo własności działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 26) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 26: Budynku C1 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak Oświetlenie, parking, plac utwardzony, droga, ogrodzenie, tablice informacyjne oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

27. prawo własności działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 27) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 27 budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak droga oraz sieci (energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, wodociągowa);

28. prawo własności działki, dla której Sąd prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 28) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 28 budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak, parking, droga, Oświetlenie, tablice informacyjne, ogrodzenie, szlaban, utwardzony plac manewrowy oraz sieci (kanalizacyjna, wodociągowa);

29. prawo własności działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 29) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 29: budynku magazynowo biurowego A1 oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak Oświetlenie, parking, droga, tablice informacyjne, system kamer CCTV, ogrodzenie oraz sieci (ciepłownicza, energetyczna, gazowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna, wodociągowa);

30. prawo własności działki, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działka 30) wraz z prawem własności znajdujących się na Działce 30 budynku (dalej: Budynek na działce 73) przeznaczonego do rozbiórki na podstawie wydanej w stosunku do niego decyzji administracyjnej oraz budowli i innych obiektów/urządzeń służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości, takich jak sieć wodociągowa.

W dalszej części wniosku wszystkie wskazane powyżej działki począwszy od Działki 1 kończąc na Działce 30 będą określane również łącznie jako Działki, wskazane powyżej Budynki A1, B1, B2, B3, B4, B5, B6, B7, B8, B9, C1, C2, C3, C4, C5, C6, D1, D2, D3, D4, Portiernia nr 1, Portiernia nr 2 i Budynek na działce 73 będą określane również łącznie jako Budynki a wskazane powyżej inne budowle, w tym Oświetlenie, będą określane również łącznie jako Budowle.

Dodatkowo na Działkach według najlepszej wiedzy Stron znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa przesyłowego (dalej: Naniesienia). Naniesienia te nie zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji.

Obecnie na Nieruchomości (tj. na Działce 22) znajdują się również naniesienia byłego najemcy tj. L. S.A. (dalej: L. S.A.) powstałe w związku z prowadzaniem przez niego na terenie Nieruchomości betoniarni (dalej: Naniesienia L.). Naniesienia L.:

- nie były nigdy ujmowane w księgach rachunkowych Sprzedającego,

- nie były nigdy używane przez Sprzedającego,

- były używane wyłącznie przez L.S.A. i pozostawały wyłącznie w jego dyspozycji, z umowy najmu z L. S.A. wynika, że zostaną przez niego usunięte po zakończeniu tej

umowy.

Intencją Stron jest aby do czasu Transakcji Naniesienia L. zostały usunięte z Nieruchomości, jednak nie można w pełni wykluczyć, że część Naniesień L. może pozostać na Działce 22 na moment Transakcji.

Naniesienia L. nie będą przedmiotem Transakcji a cena za Nieruchomość nie będzie obejmowała wartości Naniesień L. Zgodnie z Umową Przedwstępną Naniesienia L. stanowią ruchomości oraz nie stanowią części składowej Nieruchomości jako przedmioty połączone z Nieruchomością tylko dla przemijającego użytku.

Sprzedający na mocy umów dzierżawy (Umowy Dzierżawy) dzierżawi również obecnie następujące działki ewidencyjne znajdujące się w sąsiedztwie Nieruchomości od Miasta w celu obsługi prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej:

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…);

- działka o numerze ewidencyjnym (…).

Umowy Dzierżawy nie zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji a objęte nimi działki nie stanowią Nieruchomości. Strony będą współpracować w celu zapewnienia możliwości korzystania z ww. Działek przez Kupującego również po Transakcji. W szczególności Sprzedający poczyni starania w celu uzyskania zgody miasta na podnajem Działek na rzecz Kupującego albo cesji Umów Dzierżawy na rzecz Kupującego.

3. Historia i status Nieruchomości

Sprzedający nabył część udziałów wynoszącą 9/100 w prawie własności oraz prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości od poprzedniego właściciela i użytkownika wieczystego – I. 2 Sp. z o.o. (dalej: Poprzedni właściciel) w wyniku zawarcia umowy sprzedaży z 19 grudnia 2012 r. Sprzedaż ta opodatkowana była podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.

Pozostała część wynosząca 91/100 udziałów w prawie własności oraz prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości nabyta została od Poprzedniego właściciela przez spółkę I. 3 Sp. z o.o. na mocy umowy sprzedaży z 21 sierpnia 2013 r. (transakcja ta również podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%).

W dniu 4 grudnia 2013 r. na mocy art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych Sprzedający przejął spółkę I. 3 Sp. z o.o. W konsekwencji przeniesienia całego majątku przejętej spółki przez Sprzedającego stał się on właścicielem i użytkownikiem wieczystym wszystkich udziałów w Nieruchomości (dalej: Przejęcie).

Budynki, za wyjątkiem Budynku na działce nr 73 wybudowanego w 1938 r., zostały wybudowane w latach 1957- 2006. Ostatni budynek został oddany do użytkowania na podstawie pozwolenia na użytkowanie w 2006 r. Również Budowle zostały wybudowane przez Sprzedającego ponad dwa lata przed dniem Transakcji.

Po Przejęciu Zbywca ponosił wydatki na ulepszenie Budynków (z wyjątkiem Budynku na działce nr 73). Wydatki poniesione na ulepszenie Budynków do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły 30% wartości początkowej w księgach Sprzedającego każdego z nich – wartość ta nie zostanie również przekroczona do dnia Transakcji.

W zakresie Budowli wyłącznie wydatki Sprzedającego poniesione na ulepszenia Oświetlenia przekroczyły 30% jego wartości początkowej ponad 2 lata temu. Wydatki Sprzedającego poniesione po Przejęciu na ulepszenie pozostałych Budowli nie przekroczyły i nie przekroczą do dnia Transakcji 30 % wartości początkowej każdej z nich.

Zbywca poniósł koszty nabycia Działek (w 2012 r. i 2013 r.) oraz – po Przejęciu – budowy (i ulepszeń) Budynków i Budowli z zamiarem ich wykorzystywania do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem przysługiwało mu prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z tego tytułu. Sprzedający ponosi także koszty bieżącego utrzymania Budynków i Budowli, i również z tego tytułu odlicza naliczony podatek od towarów i usług.

Oddane już do użytkowania Budynki i Budowle (z wyjątkiem Budynku na działce nr 73) są wykorzystywane przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – przeznaczone do wynajęcia powierzchnie Budynków są przedmiotem odpłatnych umów najmu i zostały wydane najemcom (na dzień składania wniosku większość powierzchni przeznaczonej do wynajęcia jest objęta umowami najmu). Powierzchnie przeznaczone do wynajęcia zostały wydane najemcom ponad 2 lata przed planowaną Transakcją. Na moment zawarcia Transakcji większość przeznaczonych do wynajęcia powierzchni Nieruchomości będzie przedmiotem odpłatnego wynajmu i zostanie wydana do użytkowania najemcom.

Pozostałe obiekty budowlane (Budowle - w tym Oświetlenie) nie są i nie będą do dnia Transakcji przedmiotem oddzielnego wynajmu, są jednak funkcjonalnie związane z umowami najmu, przez to, że zapewniają prawidłowe funkcjonowanie Budynków.

Dodatkowo, w przypadku części najemców, na podstawie umów najmu dotyczących powierzchni Budynków najemcy wynajmują również miejsca parkingowe w ramach czynszu najmu za powierzchnie Budynków. Umowy najmu zawierane przez Sprzedającego z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych Nieruchomości. Za części wspólne Nieruchomości uznawane są m.in. te powierzchnie, z których mogą korzystać wszyscy najemcy.

Mając na uwadze powyższe, całość Nieruchomości (z wyjątkiem Budynku na działce nr 73) była używana przez Sprzedającego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej ponad 2 lata przed Transakcją (w tym Oświetlenie po jego ulepszeniu o ponad 30% wartości początkowej). Budynek na działce nr 73 był natomiast przedmiotem czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług ponad 2 lata przed Transakcją, tj. w ramach nabycia Działki 30 w dniu 19 grudnia 2012 r.

4. Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Sprzedającego

Zbywca jest spółką celową i nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem Nieruchomości. Poza Nieruchomością będącą przedmiotem Transakcji, Zbywca nie jest właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnych innych nieruchomości.

Spółka nie dokonała wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innych jednostek organizacyjnych, zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał i regulaminów.

Co do zasady, wynajem powierzchni Budynków stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i jego jedyne źródło przychodu. Zbywca nie posiada zatem aktywów innych niż związane z działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości. W związku z utrzymaniem Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne, bieżących napraw, konserwacji itd.

Sprzedawca nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych.

Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Zbywcy polegającą na wynajmie Nieruchomości są zewidencjowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.

Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznego podmiotu świadczącego usługi zarządzania nieruchomością i aktywami Sprzedającego.

5. Szczegółowy opis Transakcji

Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, na podstawie art. 678 ustawy Kodeks cywilny, Kupujący wstąpi w miejsce Zbywcy we wszelkie prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu zawartych w stosunku do Nieruchomości.

Ponadto, w ramach lub w związku z Transakcją, Sprzedający przeniesie na Kupującego następujące składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z Nieruchomością (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji):

a) ruchomości i wyposażenie Budynków,

b) prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń prawidłowego wykonania umów najmu przez najemców, w tym, w szczególności, prawa i obowiązki z gwarancji bankowych, prawa i obowiązki z gwarancji spółek powiązanych z najemcami, oświadczeń najemców o dobrowolnym poddaniu się egzekucji,

c) wszelkie autorskie prawa majątkowe do projektów dotyczących Nieruchomości na określonych polach eksploatacji (oraz prawa własności nośników zawierających te projekty) – w zakresie w jakim będą w posiadaniu Sprzedającego;

d) prawa i obowiązki wynikające z rękojmi oraz gwarancji udzielonych przez wykonawców prac budowlanych dotyczących Nieruchomości, wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z zabezpieczeń prawidłowego wykonania tych praw,

e) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących wykonania prac wykończeniowych dla najemców, które nie zostaną wykonane na dzień Transakcji lub z których usterki wynikające nie zostaną usunięte do dnia Transakcji,

f) prawa i obowiązki wynikające z umów, na podstawie których niektóre części Nieruchomości są udostępniane operatorom telekomunikacyjnym,

g) prawa do wpływów z tytułu ubezpieczenia z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości – w zakresie szczegółowo opisanym w Umowie Przedwstępnej,

h) dokumentacja prawna (w tym oryginały lub kopie umów (np. umów najmu) i decyzji administracyjnych (np. pozwoleń na budowę, pozwoleń wodnoprawnych, decyzji środowiskowych, pozwoleń na rozbiórkę), o ile ich przeniesienie jest elementem zbycia nieruchomości w zakresie uzgodnionym przez strony), techniczna, projektowa (np. projekty architektoniczne) związana z Nieruchomością, będąca w posiadaniu Sprzedającego,

i) kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu w zakresie w jakim zostały dostarczone przez najemców;

j) kwoty zatrzymane lub depozyty dostarczone w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania praw z tytułu rękojmi i gwarancji udzielonych przez wykonawców prac budowlanych dotyczących Nieruchomości w zakresie w jakim wykonawcy dostarczyli ww. zabezpieczenia;

k) wierzytelności w stosunku do kilku najemców z tytułu zaległych płatności,

l) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, w szczególności pozwoleń na budowę, decyzji środowiskowych, pozwoleń na rozbiórkę oraz pozwoleń wodnoprawnych, w trybie prawem przewidzianym.

(Wymienione powyżej składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z Nieruchomością, będą dalej łącznie zwane: Przenoszonymi Elementami).

Co do zasady, planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku Zbywcy poza opisanym powyżej prawem własności i użytkowania wieczystego Działek i prawem własności Budynków i Budowli oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu oraz Przenoszonymi Elementami.

Transakcja nie obejmie przeniesienia praw i obowiązków z jakiejkolwiek umowy finansowania nabycia Działki lub finansowania budowy Budynków oraz Budowli.

Nie później niż na dzień Transakcji Sprzedający złoży oświadczenia o wypowiedzeniu umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów serwisowych i umów na dostawę mediów). Kupujący zwróci Sprzedającemu (bez jakiejkolwiek marży) niektóre koszty mediów i usług serwisowych dostarczonych do Nieruchomości za okres począwszy od dnia następnego po dniu Transakcji. Strony będą koordynować swoje działania i współpracować w dobrej wierze po dniu Transakcji tak, aby zapewnić, aby nie wystąpiły przerwy w dostawie mediów/usług serwisowych do Nieruchomości.

Po Transakcji Kupujący zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami (w szczególności nie można wykluczyć, że umowa na zarządzanie Nieruchomością zostanie zawarta z tym samym podmiotem). W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.

Nie można również wykluczyć, że część umów związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów serwisowych i umów na dostawę mediów) może zostać przeniesiona na Kupującego w ramach Transakcji.

Jednocześnie, Kupujący nie przewiduje zawarcia umowy o zarządzanie aktywami z podmiotem obecnie świadczącym tego rodzaju usługi na rzecz Zbywcy.

Przedmiot Transakcji nie obejmuje następujących składników majątku Zbywcy:

a) oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego,

b) co do zasady praw i obowiązków z umów serwisowych i na dostawę mediów (z zastrzeżeniem uwag powyżej),

c) praw i obowiązków z umowy o zarządzanie Nieruchomością,

d) praw i obowiązków z umowy o zarządzanie aktywami Sprzedającego,

e) gotówki znajdującej się na rachunkach bankowych Sprzedającego oraz umowy rachunków bankowych za wyjątkiem ewentualnego przelewu kwot stanowiących równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu oraz kwot zatrzymanych w celu zabezpieczenia prawidłowego wykonania praw z tytułu rękojmi i gwarancji udzielonych przez wykonawców prac budowlanych dotyczących Nieruchomości,

f) zobowiązań związanych z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji, w tym (i) wobec banku z tytułu umowy finansowania, które to zostaną spłacone przez Sprzedającego w ramach Transakcji, (ii) związanych z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść) a także analogicznie należności publicznoprawnych oraz (iii) wynikających z wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą istniały,

g) istniejących i wymagalnych wierzytelności pieniężnych (z wyjątkiem wierzytelności w stosunku do najemców zalegających z płatnościami),

h) koncesji, licencji i zezwoleń za wyjątkiem objętych Przenoszonymi Elementami,

i) know-how Sprzedającego - rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji,

j) dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z przedsiębiorstwem Sprzedawcy,

k) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami związanych z przedmiotem Transakcji np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych),

l) umów ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego (z wyjątkiem potencjalnie roszczeń do ubezpieczyciela o wypłatę odszkodowania z tytułu zaistniałej szkody na Nieruchomości),

m) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności gospodarczej przez Sprzedającego, w szczególności praw i obowiązków z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych,

n) należności podatkowych Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki naliczonego podatku od towarów i usług nad należnym),

o) tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji,

p) bazy kontaktów z najemcami,

q) patentów i innych praw własności przemysłowej,

r) praw i obowiązków z Umów Dzierżawy.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia ze Sprzedającego na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, w tym, nie dojdzie do przeniesienia ze Sprzedającego na Kupującego pracowników Sprzedającego (Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników na dzień składania wniosku).

Dodatkowo, zgodnie z Umową Przedwstępną:

- Sprzedający zapłaci Kupującemu wynagrodzenie za powstrzymanie się od fakturowania czynszów za okres od dnia Transakcji do końca miesiąca, w którym zostanie dokonana Transakcja (dalej: Miesiąc Zamknięcia). Wynagrodzenie to może zostać potrącone zapłatą ceny za Nieruchomość,

- Strony dokonają rozliczenia czynszu najmu oraz opłat eksploatacyjnych za Miesiąc Zamknięcia,

- część Ceny może zostać zatrzymana przez Kupującego jako zabezpieczenie kosztów napraw Nieruchomości szczegółowo opisanych w Umowie Przedwstępnej oraz wykorzystana przez niego na pokrycie kosztów tych napraw,

- Sprzedający poniesienie część kosztów z umów ubezpieczeń zawartych przez Kupującego w związku z Transakcją (tzw. Title Insurance /R&W Insurance).

W związku z tym, że Zbywca oraz Nabywca posiadają status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, intencją Stron jest aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą VAT (podatek od towarów i usług).

Zbywca oraz Nabywca złożą we właściwym dla Nabywcy Urzędzie Skarbowym (przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji) lub w Umowie Ostatecznej, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie dostawy całości Nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

6. Podjęcie działalności gospodarczej na Nieruchomości przez Nabywcę po Transakcji

Nabywca po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości, stąd na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego i ciągłego funkcjonowania Nieruchomości – we własnym zakresie bądź na podstawie nowo zawartych przez Nabywcę umów o zarządzanie Nieruchomością/aktywami.

Usługi najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

Nabycie Nieruchomości oraz Przenoszonych Elementów nastąpi zatem przede wszystkim w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości. Nabywca nie wyklucza jednak rozpoczęcia nowych inwestycji budowlanych z wykorzystaniem Nieruchomości i Przenoszonych Elementów, niemniej efekty takich inwestycji byłyby wykorzystywane wyłącznie w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni Nieruchomości (dalej: Inwestycja).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo także, że:

1. Wszystkie opisane we wniosku budowle i inne obiekty/urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży w przypadku działek stanowiących własność Sprzedającego (wskazanych w pkt 25-30 listy działek) – są trwale związane z gruntem, tj. konkretną działką wchodzącą w skład Nieruchomości lub z konkretnym Budynkiem, przez co nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

2. Opisane we wniosku budowle/inne obiekty/urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży znajdujące się na działkach (wskazanych w pkt 1-24 listy) będących w użytkowaniu wieczystym Sprzedającego:

a) nie stanowią części składowej gruntu, tj. konkretnej działki objętej użytkowaniem wieczystym, z tego względu, że zgodnie z art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego stanowią one własność użytkownika wieczystego;

b) stanowią część składową konkretnego Budynku, przez co nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, w przypadku następujących naniesień:

- sieci kanalizacyjne,

- sieci telekomunikacyjne,

- sieci wodociągowe,

- sieci energetyczne,

- sieci gazowe,

- sieci ciepłowniczej,

- sieci kamer CCTV,

- oświetlenie,

- centrala telefoniczna,

- inne przewody,

- stacja średniego napięcia,

- stacja niskiego napięcia,

- przepompownia wody,

- zadaszona rampa rozładunkowa.

c) Nie stanowią części składowej konkretnego Budynku, przez co, mając na uwadze fakt, że nie stanowią one również części składowej gruntu oraz opierając się na definicji nieruchomości z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego (która obejmuje grunty i budynki, nie obejmuje natomiast budowli), można uznać, że stanowią one ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, w przypadku następujących naniesień:

- drogi,

- place (utwardzone/manewrowe),

- parkingi,

- ogrodzenia,

- tablice informacyjne,

- pompownia,

- zbiornik pożarowy,

- szlaban.

Dodatkowo, naniesienia, które nie będą przedmiotem sprzedaży:

- zdefiniowane we wniosku jako „Naniesienia L.”, które nie będą przedmiotem Transakcji (a cena za Nieruchomość nie będzie obejmowała wartości Naniesień L.), stanowią ruchomości oraz nie stanowią części składowej Nieruchomości jako przedmioty połączone z Nieruchomością tylko dla przemijającego użytku;

- na Nieruchomości według najlepszej wiedzy Stron znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego a stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa przesyłowego, które nie zostaną przeniesione w ramach transakcji.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, Nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Natomiast stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

Jak wskazano powyżej, zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co – w ocenie Zainteresowanych – nabycie Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyższy pogląd, w ocenie Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w

ro rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów

obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) planuje zawarcie z Kupującym (Zainteresowanym będącym stroną postępowania) umowy sprzedaży, na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego Budynkami oraz Budowlami (łącznie zwanymi „Nieruchomościami”) w zamian za zapłatę przez Kupującego ceny sprzedaży.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.696.2021.3.AKA, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej wynika, że:

- do dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w

art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie,

o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie dostawy Budynków/Budowli, to ich dostawa będzie w całości

opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

- dostawa gruntu, na którym znajdują się Budynki/Budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług – zatem dostawa Nieruchomości w ramach planowanej

Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

- do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie znajdą zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz 43

ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro omawiana we wniosku planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności gruntu wraz z zabudowaniami) będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż Kupujący i Sprzedający złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 17 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.696.2021.3.AKA.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać

ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki

interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

G. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako PPSA).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.