0111-KDIB2-2.4014.271.2021.2.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 1 października 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

X spółka z o.o. będąca Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej jako: „Kupujący”) jest zainteresowana nabyciem od Y spółki z o.o. będącej Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej jako: „Sprzedający”; Kupujący i Sprzedający dalej łącznie jako: „Wnioskodawcy” lub „Strony”) prawa użytkowania wieczystego do nieruchomości gruntowej (dalej: „Transakcja”) pod inwestycję polegającą na budowie centrum przetwarzania danych (ang. data center). Sprzedający oraz Kupujący nie są podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, dokonanie Transakcji planowane jest na ostatni kwartał 2021 r. Dokładna data dokonania Transakcji jest jednak uzależniona od terminu uzyskania przez Strony określonych decyzji administracyjnych dotyczących przedmiotu Transakcji, w związku z czym do Transakcji faktycznie może dojść później niż zakłada się obecnie (w zależności od terminu wydania ww. decyzji). Ponadto na przesunięcie ostatecznego terminu dokonania Transakcji może mieć wpływ stan epidemii / zagrożenia epidemicznego.

Wnioskodawcy są zainteresowani pozyskaniem interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie VAT (podatek od towarów i usług), w tym prawa Kupującego do odliczenia VAT naliczonego, a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych).

i. Opis Nieruchomości i Przedmiotu Sprzedaży

Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości składającej się z działki gruntu (dalej: „Przedmiot Sprzedaży”), która zostanie wydzielona z nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym … na podstawie decyzji administracyjnej zatwierdzającej podział (dalej: „Nieruchomość”).

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Na Nieruchomości znajdują się główne aktywa oraz infrastruktura wykorzystywane w działalności przemysłowej Sprzedającego, obejmujące m.in. budynki stalowni, walcowni, wykańczalni, biur, sieci infrastruktury przemysłowej, sieci dróg wewnętrznych oraz tory kolejowe.

Przedmiot Sprzedaży stanowiący część Nieruchomości nie jest aktualnie zabudowany żadnymi budynkami. W przeszłości na Przedmiocie Sprzedaży znajdowały się infrastruktura przemysłowa, instalacje, budowle, fundamenty oraz inne pozostałości po historycznych, nieistniejących już budynkach i budowlach (dalej: „Pozostałości”).

W ramach przygotowania do inwestycji, większość Pozostałości na Przedmiocie Sprzedaży została usunięta przez Kupującego na podstawie odpowiedniego umocowania udzielonego przez Sprzedającego. Z uwagi na uwarunkowania techniczne, obecnie w granicach Przedmiotu Sprzedaży znajdują się jeszcze następujące Pozostałości:

1. fragment ściany będący pozostałością po kanale odwadniającym - fragment ten nie mógł zostać usunięty, ponieważ groziłoby to ryzykiem usunięcia drzew, obecnie fragment ściany został przysypany ziemią;
2. fragment drogi asfaltowej obudowanej krawężnikami i z fragmentem chodnika - droga przebiega przez granice Przedmiotu Sprzedaży, obecnie jest pomocniczo wykorzystywana w ramach realizacji inwestycji, niemniej docelowo ma zostać usunięta z Przedmiotu Sprzedaży, ponieważ będzie kolidowała z dalszymi etapami planowanej przez Kupującego inwestycji (choć nie podjęto jeszcze ostatecznej decyzji kiedy nastąpi jej usunięcie);
3. fragment kanału - nie jest wykorzystywany, niemniej nie może zostać usunięty, ponieważ groziłoby to ryzykiem usunięcia drzew;

powyższe elementy dalej jako „Nieusunięte Pozostałości”. Nieusunięte Pozostałości będą znajdowały się na Przedmiocie Sprzedaży w momencie dokonania Transakcji.

Wnioskodawcy wskazują, że ich zdaniem opisane powyżej Nieusunięte Pozostałości nie powinny decydować o zabudowaniu Przedmiotu Sprzedaży, ponieważ nie mają wartości ekonomicznej dla Kupującego i zostaną docelowo usunięte albo wbrew intencji Kupującego nie mogą zostać usunięte z uwagi na uwarunkowania techniczne (tym niemniej dla Kupującego i jego działalności gospodarczej nie pełnią one żadnej efektywnej roli).

Wnioskodawcy wskazują również, że oprócz Nieusuniętych Pozostałości na Przedmiocie Sprzedaży w ramach prac budowlanych odkryto fragment konstrukcji podziemnej, niemniej fragment ten zostanie usunięty z Przedmiotu Sprzedaży przed dokonaniem Transakcji, nie powinien więc wpływać na jej podatkową klasyfikację.

Sprzedający (działając pod poprzednią firmą H. sp. z o.o.) nabył tytuł prawny do Nieruchomości od spółki pod firmą P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego oraz własności budynków i budowli stanowiących odrębne nieruchomości w wykonaniu umowy leasingu z dnia 24 sierpnia 2004 r., zawartej przed notariuszem.

Nieusunięte Pozostałości nie były przedmiotem ulepszeń po ich nabyciu przez Sprzedającego.

Nieruchomość wykorzystywana jest przez Sprzedającego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Nieruchomość ani Przedmiot Sprzedaży opisany w niniejszym wniosku nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości ani Przedmiotu Sprzedaży odrębnych ksiąg rachunkowych. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości ani Przedmiotu Sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Poza prawem użytkowania wieczystego do Przedmiotu Sprzedaży oraz własności Nieusuniętych Pozostałości Strony nie planują przenoszenia własności innych aktywów. Należy jednak wyjaśnić, że na potrzeby przygotowania inwestycji na Przedmiocie Sprzedaży Strony wystąpiły z wnioskami o ustalenie warunków przyłączeniowych mediów, jak również o wydanie warunków zabudowy dla planowanej przez Kupującego inwestycji. Strony uzgodniły przeniesienie przez Sprzedającego na rzecz Kupującego ewentualnych uzgodnień warunków oraz decyzji administracyjnych, które mogą zostać uzyskane bezpośrednio w imieniu Sprzedającego, a dotyczyć będą inwestycji Kupującego.

ii. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją

Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, Sprzedający sprzeda Kupującemu, a Kupujący kupi od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego Przedmiotu Sprzedaży (po jego formalnym wydzieleniu z Nieruchomości). Uzyskanie przez Sprzedającego prawomocnej i ostatecznej decyzji podziałowej będącej podstawą wydzielenia Przedmiotu Sprzedaży z Nieruchomości jest jednym z warunków zawieszających zawarcia Transakcji.

W odniesieniu do Pozostałości, nie reprezentują one sobą żadnej wartości ekonomicznej dla Kupującego, a Kupujący nie zamierza wykorzystywać Pozostałości na potrzeby własnej działalności gospodarczej. W związku z tym, Kupujący rozpoczął proces usuwania Pozostałości z Przedmiotu Sprzedaży jeszcze przed zawarciem Transakcji, na podstawie odpowiednich zezwoleń udzielonych przez Sprzedającego. Niemniej, z uwagi na uwarunkowania techniczne, na moment Transakcji, na Przedmiocie Sprzedaży będą znajdowały się tylko wskazane Nieusunięte Pozostałości oraz prace budowlane w toku, związane z rozpoczęciem budowy przez Kupującego (o czym więcej poniżej).

Celem przyspieszenia procesu realizacji inwestycji Kupujący, jeszcze przed dokonaniem Transakcji, starał się o uzyskanie ostatecznych i prawomocnych decyzji o warunkach zabudowy pozwalających na realizację planowanej inwestycji na Przedmiocie Sprzedaży. Na ten moment została wydana decyzja o warunkach zabudowy pokrywająca jedynie część (około połowy powierzchni) Przedmiotu Sprzedaży, a także pozwolenie na budowę na ten sam teren.

Docelowo Kupujący planuje uzyskać takie decyzje pokrywające cały Przedmiot Sprzedaży, niemniej pozostałe decyzje nie zostaną wydane przed dokonaniem Transakcji (przewidywany termin wydania pozostałych decyzji przypada później niż przewidywany termin dokonania Transakcji). W efekcie, na moment dokonania Transakcji pozostała część Przedmiotu Sprzedaży (tj. część nieobjęta już wydaną decyzją o warunkach zabudowy) pozostanie niepokryta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy.

Ponadto, Strony ustaliły, że przed dniem dokonania Transakcji Kupującemu będzie przysługiwało prawo do dysponowania Przedmiotem Sprzedaży na cele budowlane. Intencją Kupującego jest możliwie szybkie rozpoczęcie inwestycji, w związku z tym, tak jak opisano powyżej, przed dokonaniem Transakcji rozpoczęto proces usuwania Pozostałości z Przedmiotu Sprzedaży, a także w tym celu Kupujący podjął starania celem przyłączenia Przedmiotu Sprzedaży do sieci elektroenergetycznej oraz wodnej i kanalizacji sanitarnej (które to przyłącza jednak pozostaną własnością ich wykonawców - podmiotów niezależnych od Kupującego).

Mając na uwadze powyższe, na moment dokonania Transakcji, na Przedmiocie Sprzedaży nie będzie żadnych składników majątkowych trwale związanych z gruntem oprócz Nieusuniętych Pozostałości, które jednak nie mają wartości ekonomicznej dla Kupującego i - w takim zakresie w jakim pozwalają na to uwarunkowania techniczne - zostaną ewentualnie usunięte. Nieusunięte Pozostałości, które nie zostaną usunięte po Transakcji, nie będą wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej Kupującego.

Dodatkowo, Kupujący wskazuje, że na Przedmiocie Sprzedaży rozpoczął prace budowlane (w zakresie zgodnym z już uzyskaną decyzją o warunkach zabudowy), niemniej nie zostaną one zakończone przed dokonaniem Transakcji (zakończenie prac planowane jest na marzec 2022 r.).

Zamiarem Zainteresowanych jest opodatkowanie Transakcji VAT wg stawki 23%. Jeśli więc Transakcja miałaby podlegać zwolnieniu od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający i Kupujący zrezygnują z tego zwolnienia od VAT i dokonają wyboru opodatkowania VAT Transakcji (jej części), zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Kupujący wskazał, że w celu realizacji inwestycji planuje nabycie również innej nieruchomości gruntowej od Sprzedającego w terminie późniejszym niż nabycie Przedmiotu Sprzedaży, niemniej przyszłe uzgodnienia nie będą miały wpływu na klasyfikację podatkową opisanej Transakcji.

iii. Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Kupujący jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się m. in. … . Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji).

Przedmiot Sprzedaży zostanie wykorzystany przez Kupującego do realizacji inwestycji polegającej na wzniesieniu centrum przetwarzania danych na nabytym gruncie.

Sprzedający jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej zajmującej się m. in. … . Sprzedający w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji).

W skład majątku Sprzedającego wchodzą również inne nieruchomości niż opisana w niniejszym wniosku Nieruchomość. Innymi słowy, Nieruchomość jest tylko jednym z elementów majątku Sprzedającego i jedną z nieruchomości posiadanych przez Sprzedającego w Polsce.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Co do zasady, według art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży. Natomiast, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne:

a) inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane VAT oraz

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Mając na uwadze, że zdaniem Wnioskodawców Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawców, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania VAT, tj. Transakcja dostawy Przedmiotu Sprzedaży nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Zatem sprzedaż Przedmiotu Sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 6 grudnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.729.2021.2.KS.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kupić od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo użytkowania wieczystego gruntu (Nieruchomość), które aktualnie nie jest zabudowane żadnymi budynkami. Na gruncie znajdują się jedynie nieusunięte pozostałości w postaci fragmentu ściany będącego pozostałością po kanale odwadniającym, fragmentu drogi asfaltowej obudowanej krawężnikami i z fragmentem chodnika oraz fragmentu kanału. Zamiarem Zainteresowanych jest opodatkowanie Transakcji podatkiem VAT, dlatego zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT i dokonają wyboru opodatkowania Transakcji podatkiem VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.729.2021.2.KS. wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „Planowana transakcja zbycia składników majątkowych u Sprzedającego będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) planowana Transakcja będzie stanowiła zbycie Nieruchomości zabudowanej i będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. (…) gdy Strony transakcji spełnią warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dla zwolnienia od podatku – dostawa budowli (ich części), wraz z gruntem, na którym są one posadowione (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), będzie opodatkowana podatkiem VAT.”.

A zatem, skoro planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (strony transakcji złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Nabywcy – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty tego podatku.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.