0111-KDIB2-2.4014.215.2021.2.DR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 30 lipca 2021 r. (data wpływu – 2 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży składników majątkowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych zakresie skutków podatkowych sprzedaży składników majątkowych**.**

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej również: Spółka) i Zainteresowany (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej również: Y) są spółkami prawa polskiego, posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Wnioskodawcy są zarejestrowani jako podatnicy VAT (podatek od towarów i usług) czynni w Polsce.

Spółka i Zainteresowany należą do działającej w branży technologii informatycznej (IT) `(...)` – A (dalej: „Grupa”), składającej się z szeregu podmiotów operujących w różnych jurysdykcjach (dalej: „Podmioty z Grupy”). (…)

Jak zaznaczono powyżej, jednym z obszarów działalności Grupy jest świadczenie usług w chmurze, które zapewniają swobodę tworzenia, wdrażania i zarządzania aplikacjami (…). Termin „chmura” jest zasadniczo używany do opisania rozległej (globalnej) sieci zdalnych serwerów zlokalizowanych w różnych miejscach, z których każdy pełni inną funkcję. Serwery połączone są ze sobą i działają jak jeden ekosystem. Pełnią one różne funkcje: przechowują dane i umożliwiają zarządzanie nimi, obsługują aplikacje oraz dostarczają zawartość lub usługi, takie jak strumieniowe przesyłanie materiałów wideo, poczta internetowa, oprogramowanie biurowe i sieci społecznościowe. Zamiast korzystać z danych i plików na jednym komputerze lokalnym lub osobistym, można uzyskiwać dostęp do nich z dowolnego urządzenia połączonego z Internetem – informacje są dostępne w dowolnym miejscu i czasie.

W związku z postępującą ekspansją w tym obszarze Grupa planuje otwarcie nowego Centrum Danych X (dalej: „DC”) w Polsce, które stanowić będzie część globalnej chmury, zapewniającej szerokiemu krajowemu ekosystemowi tzw. startupów, przedsiębiorców, przedsiębiorstw i podmiotów publicznych dostęp do bezpiecznych usług w chmurze klasy korporacyjnej.

Właścicielem DC zostanie Zainteresowany (podmiot utworzony we wrześniu 2020 roku i włączony do struktury Grupy w kwietniu br.), który w oparciu o zasoby techniczne i osobowe wchodzące w skład DC, i niezbędne dla jego funkcjonowania, będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie świadczenia na rzecz innego Podmiotu z Grupy usług polegających na zapewnieniu zdalnego dostępu do pamięci masowej i zasobów obliczeniowych serwerów (dalej: „Usługi DC”). Inne podmioty z Grupy korzystają bowiem z Usług DC, aby wdrożyć usługi w tzw. chmurze u swoich klientów. W ramach tego rozwiązania, lokalne DC wykonują rutynowe funkcje związane z utrzymaniem sprzętu i zapewnieniem prawidłowego funkcjonowania obiektu. Taka też będzie rola DC należącego do Zainteresowanego, który z tego tytułu otrzymywać będzie od Podmiotu z Grupy stosowne wynagrodzenie.

Zgodnie z założonym modelem biznesowym, głównym odbiorcą Usług DC świadczonych przez Zainteresowanego będzie Podmiot z Grupy z siedzibą w Irlandii, będący aktualnie jedynym udziałowcem Y. Usługi DC świadczone przez Zainteresowanego będą traktowane jako usługi za wynagrodzeniem opodatkowane poza Polską (w sytuacji gdy usługobiorca nie będzie posiadał stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce; dalej – „FE”), bądź jako usługi opodatkowane na terytorium kraju (w sytuacji gdyby usługobiorca posiadał FE w Polsce, dla którego świadczone będą przez Zainteresowanego Usługi DC).

Aktywa DC będą stanowiły docelowo własność wyłącznie Zainteresowanego. Zainteresowany będzie również korzystał z niektórych z zasobów DC w oparciu o zawarte umowy najmu lokali, których finalnie będzie stroną.

Inwestycja jest obecnie w fazie rozwoju (budowy) i generalnie prowadzona jest w Polsce przez Wnioskodawcę, który m.in. ponosi związane z nią koszty. W tym kontekście należy zaznaczyć, że Spółka jest podmiotem, który działa w Grupie jako podmiot świadczący usługi marketingowe, promocji, i wsparcia sprzedaży na polskim rynku, jak również usługi pomocy technicznej i usługi konserwacyjne a także usługi doradztwa organizacyjnego, które są komplementarne do powyższych usług marketingowych i wsparcia sprzedaży. Przedmiot tej działalności nie obejmuje zasadniczo obszaru przypisanego podmiotom prowadzącym poszczególne DC (w przypadku Polski, zgodnie z planowaną strukturą, Zainteresowanemu) – tj. działalności wchodzącej w zakres Usług DC.

Zaangażowanie Wnioskodawcy w inwestycję, obejmującą utworzenie nowego DC Grupy

w Polsce, jest w praktyce następstwem założonego przez Grupę harmonogramu realizacji prac związanych z utworzeniem DC w Polsce oraz wynika ze względów organizacyjnych. Mianowicie, na moment rozpoczęcia inwestycji i realizacji części założonych prac Spółka była podmiotem obecnym w Polsce, podczas gdy Zainteresowany nie funkcjonował jeszcze w strukturze Grupy (jak wskazano powyżej, Zainteresowany funkcjonuje w tej strukturze dopiero od kwietnia br.).

Z uwagi zatem na konieczność rozpoczęcia prac w założonych terminach i dalszego ich prowadzenia zgodnie z przyjętym harmonogramem, funkcje w tym zakresie przypisano Wnioskodawcy, któremu z organizacyjnego punktu widzenia (obecność w Polsce) stosunkowo najłatwiej było pokierować tym procesem, a następnie wesprzeć Y w realizacji inwestycji DC.

Od początku wiadomym jest natomiast, że rola Wnioskodawcy w obszarze DC będzie w praktyce ograniczona do wsparcia opisanego powyżej procesu inwestycyjnego i nie będzie polegać faktycznie na prowadzeniu w sposób stały działalności gospodarczej w oparciu o zbywane składniki. Rola Wnioskodawcy obejmuje raczej obsługę organizacyjną inwestycji, gromadzenie związanych z nią kosztów, wsparcie Zainteresowanego w zgromadzeniu zasobów dla celów jego (a nie Spółki) działalności gospodarczej. Zgodnie z planami inwestycyjnymi, aktywa DC w Polsce będą obejmować szereg elementów infrastruktury technicznej, w tym budynki, w których fizycznie mieścić się będzie DC; serwery; komputery i sprzęt sieciowy (np. routerów, przełączniki, itp.) oraz inne aktywa niezbędne do umożliwienia codziennego funkcjonowania oraz zapewnienia bezpieczeństwa, zasilania i kontroli temperatury. W praktyce DC w Polsce zostanie utworzone w kilku lokalizacjach (w planach obecnie 3 lokalizacje), które obejmować będą dwa budynki DC zakupione (wzniesione) finalnie przez Zainteresowanego (jedna z lokalizacji), jak również powierzchnie wynajęte w dwóch nieruchomościach położonych w województwie (…) (dwie pozostałe lokalizacje). Lokale te zostaną wyposażone w ww. sprzęt. Na dzień dokonania Transakcji prawdopodobnie tylko jeden z dwóch budynków DC będzie w stanie surowym, natomiast drugi budynek będzie w fazie fundamentowej.

Zainteresowany będzie zatrudniał również własnych pracowników – planowane jest zatrudnienie (łącznie we wskazanych trzech lokalizacjach) ok. dwudziestu kilku pracowników, których zadaniem będzie wykonywanie codziennych czynności niezbędnych do utrzymania DC w ruchu, a także zapewnienie w nim bezpieczeństwa.

Y nie prowadzi jeszcze działalności operacyjnej – jak zaznaczono, DC jest obecnie w trakcie budowy (jedna z lokalizacji) oraz wyposażania wynajętych lokali, a Spółka wspiera ten proces. Mianowicie, Spółka:

- ponosi wydatki na aktywa niezbędne do funkcjonowania przyszłego DC, takie jak m.in.: grunt, na którym wznoszony jest budynek DC, usługi budowlane niezbędne dla powstania DC, umowy najmu związane z funkcjonowaniem DC, sprzęt sieciowy oraz stosowne pozwolenia.

Wszystkie poniesione koszty bezpośrednio związane z DC są ewidencjonowane w księgach Spółki w sposób umożliwiający ich przypisanie do DC. Część kosztów pośrednio związanych z budową DC jest również częściowo alokowana do odpowiedniego centrum kosztów na podstawie odpowiednich kluczy alokacji (alokacja nie jest natomiast dokonywana w odniesieniu do ponoszonych przez Spółkę kosztów zarządzania i zaplecza, z ang. tzw. back office).

- zatrudnia pracowników wspierających i nadzorujących proces budowy, a także jest zaangażowana w bieżące zarządzanie inwestycją. Spółka w szczególności zatrudniła już i zatrudni w ciągu najbliższych kilku miesięcy pracowników (dalej: „Pracownicy”), którzy będą zaangażowani w działalność DC po jego uruchomieniu (w tym m.in. Kierownik ds. obsługi centrum danych, inżynier elektryk, inżynier mechanik (zatrudnieni w lutym br.), inżynier ds. oprzyrządowania CE, kierownik ds. ochrony środowiska, zdrowia i bezpieczeństwa (zatrudnieni w czerwcu br.), kierownik budowy, technicy DC (planowo – mają zostać zatrudnieni w lipcu br.), trener DC (zatrudniony w sierpniu br.), 5 techników zatrudnionych łącznie w 2 wynajmowanych lokalizacjach (od sierpnia br.) oraz DC Project Manager – zatrudniony od lipca br.).

Ponadto czynności związane z działalnością DC wspierane są przez pracowników działu finansowego Spółki.

Niezależnie od powyższego należy wskazać, że inwestycja DC jest aktywnie wspierana przez pracowników innego Podmiotu z Grupy, który zarządza projektem DC w Polsce – jedynego udziałowca Y z siedzibą w Irlandii – jednak do tej pory żadne koszty z tym związane nie zostały przeniesione na Spółkę ani Zainteresowanego.

Nie istnieje również odrębna umowa na zarządzanie projektem DC w Polsce.

- w większości finansowała budowę DC z własnych środków finansowych – jedynie w ostatnim okresie wykorzystano środki z wewnątrzgrupowej puli środków pieniężnych (Podmioty z Grupy, w tym Wnioskodawca i Zainteresowany korzystają bowiem z finansowania opartego na wewnątrzgrupowym systemie cash-pooling, którym zarządza inny Podmiot z Grupy z siedzibą w Irlandii).

Wnioskodawca nie podjął żadnej uchwały, w której formalnie stwierdziłby, że tworzone w Polsce DC i związane z nim składniki majątkowe są traktowane jako odrębny przedmiot działalności gospodarczej lub zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych i VAT.

W związku z planowanym uruchomieniem DC we wrześniu 2021 roku, Wnioskodawca planuje przenieść wszystkie aktywa związane z DC ze Spółki do Zainteresowanego (dalej: „Transakcja”). Transakcja, zgodnie z założeniem Wnioskodawców planowana jest na październik 2021 roku (data transakcji może ulec nieznacznemu przesunięciu) i ma zostać dokonana w oparciu o zawartą między Zainteresowanymi umowę sprzedaży (dalej: „Umowa”). Powyższe odpowiada strategii Grupy, zgodnie z którą centra danych są prowadzone przez wyodrębnione w Grupie podmioty (tu Zainteresowanego) – Spółka zaś, jak zaznaczono powyżej, nie jest podmiotem dedykowanym prowadzeniu działalności gospodarczej w ramach DC, stąd docelowo nie będzie właścicielem polskiego DC. Z uwagi na wewnętrzne procedury Grupy oraz względy organizacyjne przeprowadzenie Transakcji na wcześniejszym etapie prac nie jest możliwe.

Należy podkreślić, że na moment Transakcji inwestycja DC nie będzie jeszcze ukończona. Spółka będzie ponosić wydatki związane z DC do dnia Transakcji.

Przeniesienie aktywów w ramach Transakcji będzie obejmowało w szczególności następujące składniki:

- jedną działkę gruntu, która zostanie nabyta przez Wnioskodawcę przed dokonaniem Transakcji;

- nakłady na wznoszone na ww. działce budynki, w których będzie się mieściło DC (w księgach Spółki wykazane jako środki trwałe w budowie);

- pozwolenia związane z powstaniem i funkcjonowaniem DC uzyskane przez Spółkę, np. pozwolenia na budowę, pozwolenia na przyłączenie energii elektrycznej, pozwolenia geotechniczne, pozwolenia środowiskowe;

- prawa i obowiązki wynikające z dwóch zawartych już przez Spółkę umów najmu lokali, w których zlokalizowane zostanie DC (cesja na Zainteresowanego);

- prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań wynikających z powyższych umów najmu (w formie TBA);

- inwestycje w obcym środku trwałym (fit out) – nakłady na przystosowanie dwóch wynajmowanych lokalizacji DC;

- urządzenia (sprzęt) DC;

- prawa i obowiązki wynikające z umów na budowę DC i media – m.in. umowa z głównym wykonawcą i firmą zarządzającą budową oraz umowy na niezbędne media związane z placem budowy;

- zobowiązania związane z budową DC z terminem płatności przypadającym po dacie Transakcji (tzw. „otwarte zamówienia”);

- zobowiązania z tytułu najmu oraz wszelkie zobowiązania związane z pracownikami;

- wierzytelności wynikające z dokonanych przedpłat;

- autorskie prawa majątkowe do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej (obejmującej projekt budowlany, projekt wykonawczy oraz projekty branżowe) sporządzonej na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku;

- dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji, zawierająca m.in. oryginały (lub notarialnie poświadczone kopie) decyzji administracyjnych dotyczących inwestycji, całą dokumentację techniczną dotyczącą budowy (w tym projekty i dziennik budowy), protokoły inspekcji i opinie ekspertów technicznych itp.;

- znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa dotycząca przedmiotu Transakcji;

- zobowiązania Spółki wobec wykonawców prac budowlanych (wynikające z przenoszonych praw i/lub obowiązków z umów o roboty budowlane zawartych przez Spółkę), którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami o roboty budowlane.

W związku z Transakcją (być może jeszcze przed jej datą) dojdzie do zatrudnienia przez Zainteresowanego Pracowników obecnie zatrudnianych przez Spółkę na potrzeby funkcjonowania DC.

Jednocześnie przeniesienie składników w ramach Transakcji nie będzie obejmowało:

- praw i obowiązków Spółki wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Spółkę, środków pieniężnych i należności;

- pożyczek / finansowania, w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów cash pooling;

- praw i obowiązków wynikających z jakichkolwiek umów, które generowałyby przychody ze świadczenia usług przez DC;

- ksiąg rachunkowych;

- praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Spółki;

- praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych.

Należy również zauważyć, że mimo, iż Transakcja będzie obejmowała uzyskane przez Wnioskodawcę dla potrzeb DC pozwolenia istnieje pewna grupa zezwoleń, których możliwość przeniesienia do DC budzi wątpliwości prawne – są one niezbędne do funkcjonowania DC, ale możliwość ich przeniesienia jest wątpliwa z prawnego punktu widzenia, stąd rozważane jest by podmiotem, który bezpośrednio wystąpi o ich uzyskanie był sam Zainteresowany.

Poza wyżej wymienionymi aktywami związanymi z funkcjonowaniem DC, Spółka przeniesie do Zainteresowanego również serwery (…), które są elementami infrastruktury sieciowej niezbędnej do korzystania ze świadczonych przez Grupę usług. Serwery te zostały w Polsce zainstalowane około rok temu i nie są przypisane bezpośrednio do działalności DC. Nie są one dedykowane wyodrębnionemu i niezależnemu obszarowi działalności Grupy – nie mogą działać samodzielnie, lecz wpierają świadczone przez Grupę usługi jako pewną całość (brak interakcji z klientem).

Zasadniczo Spółka chciałaby, aby wszystkie koszty związane z utworzeniem DC zostały przeniesione na Zainteresowanego na podstawie zawartej Umowy.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca ewidencjonuje (zbiera) wszelkie koszty związane

z inwestycją dotyczącą DC tak, by następnie móc je przenieść na Zainteresowanego w ramach/ w związku z Transakcją. Działalność DC stanowi w praktyce odrębny obszar działalności

z dedykowanym centrum kosztów w księgach rachunkowych Wnioskodawcy. Niezależnie od powyższego Spółka nie przewiduje by na dzień dokonania Transakcji przedmiotowe wyodrębnienie znajdowało formalne potwierdzenie w strukturze organizacyjnej Spółki w oparciu o dokument jakim jest przykładowo regulamin lub statut, wyodrębnienie odpowiedniego działu.

Jak wskazano powyżej, inwestycja jest z założenia realizowana przez Spółkę celem jej przeniesienia na rzecz Zainteresowanego, który będzie podmiotem wyspecjalizowanym/ dedykowanym obszarowi DC.

Jeżeli chodzi o perspektywę czasową założoną przez Grupę, to generalnie, zgodnie z przyjętym harmonogramem, budowa DC ma potrwać dwa lata. Zainteresowani zakładają przy tym, że wynajmowane lokalizacje osiągną stan gotowości do świadczenia usług (z ang. ready for service) w sierpniu br., zaś samo uruchomienie DC nastąpi we wrześniu br.

W przypadku wynajmowanych lokalizacji pracownicy dedykowani DC będą mogli wykonywać swoje obowiązki na miejscu – z biura zorganizowanego w tych lokalizacjach. W przypadku lokalizacji DC w budowie – pracownicy dedykowani tej lokalizacji będą wykonywać swoje obowiązki na miejscu w prowizorycznie zorganizowanym biurze (przyczepy na placu budowy), aż do wybudowania powierzchni biurowej w okresie lipiec / sierpień 2022 roku.

W celu ukończenia inwestycji Y – w oparciu o własne zasoby lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni w szczególności: finansowanie inwestycji czy też wsparcie back office, w tym obsługę finansową i księgową tej inwestycji, itp. Ponadto, Y we własnym zakresie zawrze umowę na świadczenie usług z innym Podmiotem z Grupy, która będzie głównym źródłem przychodów dla Y.

Podjęcie przez Y kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zakończenia inwestycji oraz umożliwienia rozpoczęcia działalności gospodarczej zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze Y.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, sprzedaż poszczególnych składników majątkowych w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych), stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, a tym samym na Zainteresowanym (jako nabywcy) nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, w sytuacji, w której stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe (a w rezultacie potwierdzone zostanie, że Transakcja stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT), sprzedaż składników majątkowych w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC, a na Zainteresowanym nie będzie ciążył obowiązek zapłaty PCC z tego tytułu.

Przedmiot opodatkowania PCC określa wyczerpująco art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, zgodnie z którym opodatkowaniu PCC podlegają wyłącznie czynności wyraźnie wskazane w tym przepisie, z wyłączeniem czynności nieprzewidzianych wprost w tej regulacji.

W tym kontekście, pomijając inne czynności wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC, które w analizowanej sprawie nie będą mieć miejsca, należy wskazać, że stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, PCC podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność, zasadniczo mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ww. ustawy, jest wyłączona z opodatkowania PCC. W tym zakresie wskazać należy na przepis art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, stosownie do którego, nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W rezultacie, w przypadku umów sprzedaży, o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług bądź jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona od VAT (z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość). Opodatkowanie danej czynności VAT lub jej zwolnienie od tego podatku implikuje brak obowiązku uiszczenia PCC.

Podkreślić raz jeszcze należy, że Spółka oraz Zainteresowany stoją na stanowisku, iż sprzedaż poszczególnych składników w ramach Transakcji stanowić będzie dostawę towarów oraz świadczenie usług, o których mowa w art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium kraju zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W rezultacie, przyjmując założenie, że dostawa nieruchomości objętych Transakcją nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT, Zainteresowani stoją na stanowisku, że Transakcja nie będzie objęta opodatkowaniem PCC (z uwagi na jej opodatkowanie VAT wg odpowiedniej stawki VAT). Jeżeli jednak dostawa nieruchomości podlegałaby faktycznie zwolnieniu od VAT (czego jednak Strony Transakcji nie przewidują), to w tym zakresie Transakcja będzie objęta PCC, natomiast w pozostałym zakresie pozostawać będzie poza jego zakresem.

W rezultacie, jeżeli stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za prawidłowe, a więc potwierdzone zostanie, że przeniesienie składników majątkowych związanych z DC ze Spółki do Zainteresowanego stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym jeżeli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna za prawidłowe stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku w zakresie pytania nr 1, jedyną dopuszczalną możliwością będzie równoczesne potwierdzenie, że na kupującym (tu Zainteresowanym) nie będzie ciążyć obowiązek zapłaty PCC z tytułu Transakcji (przy założeniu, że sprzedaż nieruchomości objętych Transakcją nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 2 listopada 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-1.4012.498.2021.2.MK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Zainteresowany będący stroną postępowania planuje przenieść wszystkie aktywa związane z DC ze Spółki do Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania. Transakcja ma zostać dokonana w oparciu o zawartą między Zainteresowanymi umowę sprzedaży. Przeniesienie aktywów w ramach Transakcji będzie obejmowało w szczególności następujące składniki:

- jedną działkę gruntu, która zostanie nabyta przez Wnioskodawcę przed dokonaniem Transakcji;

- nakłady na wznoszone na ww. działce budynki, w których będzie się mieściło DC (w księgach Spółki wykazane jako środki trwałe w budowie);

- pozwolenia związane z powstaniem i funkcjonowaniem DC uzyskane przez Spółkę, np. pozwolenia na budowę, pozwolenia na przyłączenie energii elektrycznej, pozwolenia geotechniczne, pozwolenia środowiskowe;

- prawa i obowiązki wynikające z dwóch zawartych już przez Spółkę umów najmu lokali, w których zlokalizowane zostanie DC (cesja na Zainteresowanego);

- prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań wynikających z powyższych umów najmu (w formie TBA);

- inwestycje w obcym środku trwałym (fit out) – nakłady na przystosowanie dwóch wynajmowanych lokalizacji DC;

- urządzenia (sprzęt) DC;

- prawa i obowiązki wynikające z umów na budowę DC i media – m.in. umowa z głównym wykonawcą i firmą zarządzającą budową oraz umowy na niezbędne media związane z placem budowy;

- zobowiązania związane z budową DC z terminem płatności przypadającym po dacie Transakcji (tzw. „otwarte zamówienia”);

- zobowiązania z tytułu najmu oraz wszelkie zobowiązania związane z pracownikami;

- wierzytelności wynikające z dokonanych przedpłat;

- autorskie prawa majątkowe do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i technicznej (obejmującej projekt budowlany, projekt wykonawczy oraz projekty branżowe) sporządzonej na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem niniejszego wniosku;

- dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji, zawierająca m.in. oryginały (lub notarialnie poświadczone kopie) decyzji administracyjnych dotyczących inwestycji, całą dokumentację techniczną dotyczącą budowy (w tym projekty i dziennik budowy), protokoły inspekcji i opinie ekspertów technicznych itp.;

- znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa dotycząca przedmiotu Transakcji;

- zobowiązania Spółki wobec wykonawców prac budowlanych (wynikające z przenoszonych praw i/lub obowiązków z umów o roboty budowlane zawartych przez Spółkę), którzy wpłacili kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami o roboty budowlane.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 listopada 2021 r. Znak: 0114-KDIP4-1.4012.498.2021.2.MK wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że: „(…) przedmiot planowanej transakcji sprzedaży nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Spółki.

(…) Planowana Transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiot transakcji nie będzie stanowić masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako oddzielne przedsiębiorstwo.

(…) w analizowanej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie miał zastosowania, w związku z czym przeniesienie aktywów w ramach Transakcji będzie podlegać VAT zgodnie z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpowiednio odpłatna dostawa towarów/odpłatne świadczenie usług objęte zakresem stosowania ustawy o VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży składników majątkowych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i przyjmując za Zainteresowanymi założenie, że dostawa nieruchomości objętej Transakcją nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na kupującym – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.