0111-KDIB2-2.4014.234.2021.4.PB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.), uzupełnionym 24 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego częściowego działu spadku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nieodpłatnego częściowego działu spadku.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 13 września 2021 r. Znak: 0114-KDIP3-2.4011.602.2021.2.AC, 0111-KDIB2-2.4014.234.2021.3.PB, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 24 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Przed Sądem Rejonowym w sprawie sygn. akt (…) z 16 lipca 2020 r. z wniosku M. S. (Wnioskodawczyni) z udziałem S. S., M. K., B. K., P. K. o częściowy dział spadku dokonano częściowego działu spadku po F. K. i ustalono, że w skład spadku po F. K., z domu S., córce A. i K., po której prawa do spadku stwierdzone zostały 28 grudnia 2015 r. aktem poświadczenia dziedziczenia, wchodzi między innymi prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości (…), o powierzchni 0,7679 ha, o wartości 300.000 zł (trzysta tysięcy złotych), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer (…). Sąd dokonał częściowego działu spadku po F. K., o którym mowa w pkt. 1, poprzez fizyczny podział nieruchomości opisanej w punkcie 1 na następujące działki: działkę o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1171 ha, działkę o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1000 ha, działkę o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 0,5447 ha, zgodnie z mapą podziału nieruchomości, a następnie przyznał działkę o numerze ewidencyjnym (…) oraz (…) na wyłączną własność Wnioskodawczyni, a działkę o numerze ewidencyjnym (…) przyznał w udziale 1/3 B. K., w udziale 1/3 M. K., w udziale 1/6 P. M. K. oraz w udziale 1/6 S. S. Sąd ustalił, że częściowy dział spadku po F. K. następuje bez spłat i dopłat. Sąd ustanowił dla każdoczesnego właściciela nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1171 ha oraz numerem ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1000 ha – dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer (…), przez działkę o numerze ewidencyjnym (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą numer (…), służebność drogi koniecznej oraz posadowienia mediów zgodnie z projektem służebności drogi umieszczonym na mapie podziału nieruchomości. Z przedmiotowych zapisów wynika, że co do jednej z działek Wnioskodawczyni otrzymałaby większy udział, co wiązałaby się z koniecznością ewentualnego uiszczenia podatku z tytułu wzbogacenia.

Mając jednak na uwadze, że dział spadku ma charakterze częściowy, to z faktu, że rodzeństwo Wnioskodawczyni pozostało we współwłasności, fakt ewentualnego wzbogacenia będzie możliwy do ustalenia po dokonaniu całkowitego działu spadku po F. K. W ocenie Wnioskodawczyni po analizie całokształtu działu spadku w stosunku do Wnioskodawczyni nie ma mowy o wzbogaceniu, a zatem obowiązek podatkowy nie powstaje. Poniżej Wnioskodawczyni wskazała dodatkowe dane dotyczące majątku spadkowego po F. K.

W skład spadku po F. K. wchodzi prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (…) obręb (…) o pow. 0,0671 ha, nr (…) obręb (…) o pow. 0,0599 ha, nr (…) obręb (…) o pow. 0,7679 ha, nr (…) obręb (…) o pow. 0,1330 ha, nr (…) obręb (…) o pow. 0,1107 ha dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW (…). W rozliczeniu częściowego działu spadku po F. K. poprzez fizyczny podział i zniesienie współwłasności w ten sposób, Wnioskodawczyni otrzymała nieruchomości stanowiącą działkę ewidencyjną o numerze (…) obręb (…) i działkę ew. nr (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW (…). Pozostały majątek spadkowy na ten moment pozostaje we współwłasności, ale czynione są działania mające na celu wyjście przez rodzeństwo Wnioskodawczyni ze współwłasności, gdzie Wnioskodawczyni będzie się zrzekać ze swoich udziałów na rzecz pozostałych współwłaścicieli w pozostałym majątku wspólnym. Wnioskodawczyni dodała jedynie, że pozostałe nieruchomości są zabudowane, a jej nieruchomości nie mają takiego charakteru.

T. i F. K. posiadali przedmiotowe nieruchomości od 1976 r.

Wnioskodawczyni dokonała zbycia przedmiotowych nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia uprawomocnienia się postanowienia o częściowym dziale spadku po F. K. tj. 26 maja 2021 r. Dodatkowo Wnioskodawczyni zaznaczyła, że otrzymane w drodze działu spadku nieruchomości nie przekraczają udziału Wnioskodawczyni, przysługującego jej w dziale spadku po F. K. Wnioskodawczyni nie będzie dochodziła dalszych roszczeń.

Pozostały opis stanu faktycznego, który został przedstawiony przez Wnioskodawczynię w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób fizycznych przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie ww. podatku.

W związku z powyższym opisem, po sformułowaniu w uzupełnieniu wniosku, zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku z tytułu wyjścia ze współwłasności, jeżeli nieruchomość, którą otrzymała z tytułu działu spadku po F. K., której wartość nieruchomości nie przewyższa wartości jej udziału w masie spadkowej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku płacenia podatku od częściowego działu spadku albowiem ma zastosowanie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie jest opodatkowany częściowy dział spadku i dlatego podatek się nie należy.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Zawarty w przytoczonym przepisie katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko czynności w nim wymienione mogą być przedmiotem tego podatku.

Jako jedną z czynności podlegających opodatkowaniu przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazują dział spadku, jednakże tylko w sytuacji, gdy wiąże się z obowiązkiem dokonania spłat lub dopłat na rzecz pozostałych spadkobierców.

Z treści wniosku wynika, że przed Sądem Rejonowym w sprawie z wniosku M. S. (Wnioskodawczyni) z udziałem S. S., M. K., B. K., P. K. o częściowy dział spadku dokonano częściowego działu spadku po F. K. i ustalono, że w skład spadku po F. K., po której prawa do spadku stwierdzone zostały 28 grudnia 2015 r. aktem poświadczenia dziedziczenia, wchodzi między innymi prawo własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,7679 ha, o wartości 300.000 zł. Sąd dokonał częściowego działu spadku po F. K., poprzez fizyczny podział nieruchomości na następujące działki: działkę o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1171 ha, działkę o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0,1000 ha, działkę o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni 0,5447 ha, a następnie przyznał działkę o numerze ewidencyjnym (…) oraz (…) na wyłączną własność Wnioskodawczyni, a działkę o numerze ewidencyjnym (…) przyznał w udziale 1/3 B. K., w udziale 1/3 M. K., w udziale 1/6 P. M. K. oraz w udziale 1/6 S. S. Sąd ustalił, że częściowy dział spadku po F. K. następuje bez spłat i dopłat.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że dokonany pomiędzy spadkobiercami, w tym Wnioskodawczynią, częściowy dział spadku, który miał charakter nieodpłatny, tj. odbył się bez spłat i dopłat, nie spowodował powstania dla Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność taka nie została bowiem wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jednocześnie należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dla braku powstania obowiązku podatkowego nie ma znaczenia okoliczność, na którą powołuje się Wnioskodawczyni, tj. że nastąpił częściowy dział spadku. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych brak opodatkowania tym podatkiem wynika z faktu, iż w niniejszej sprawie miał miejsce nieodpłatny dział spadku.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym nie ma ona obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od opisanego we wniosku częściowego działu spadku, należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż wskazała Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.