0111-KDIB2-2.4014.229.2021.2.PB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

- A Sp. z o.o.;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- B S.A.;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

I. Charakterystyka Wnioskodawcy i Spółki Przejmującej.

A Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) oraz B S.A. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „B” lub „Spółka Przejmująca”, Wnioskodawca oraz Spółka Przejmująca będą dalej łącznie określani jako: „Zainteresowani”) są polskimi rezydentami podatkowymi. Jedynym udziałowcem obu spółek jest C (dalej: „C”) z siedzibą w Wielkiej Brytanii.

Zarówno Wnioskodawca jak i Spółka Przejmująca są instytucjami finansowymi w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 1896 z późn. zm., dalej: „Prawo bankowe”).

Wnioskodawca, Spółka Przejmująca oraz C należą do grupy kapitałowej X (dalej: „Grupa X”).

Spółka Przejmująca.

B działa od 1997 r. i jest liderem na rynku pożyczek gotówkowych. Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest udzielanie niezabezpieczonych pożyczek konsumenckich. B prowadzi działalność zarówno w zakresie udzielania pożyczek stacjonarnie jak i przez Internet.

Działalność gospodarcza Spółki Przejmującej obejmuje udzielanie niezabezpieczonych pożyczek osobom fizycznym oraz osobom prowadzącym działalność gospodarczą, głównie w domu klienta. Charakter działalności firmy wymaga elastycznego podejścia do klientów. System cotygodniowych wizyt domowych pozwala doradcy klienta na zmianę terminów spłat pożyczki na dogodniejsze dla pożyczkobiorcy w sytuacjach związanych z trudnościami z budżetem domowym.

B oferuje poza pożyczkami ze spłatą tygodniową również pożyczki ze spłatą miesięczną, w tym także pożyczki udzielane zdalnie przez Internet. B posiada kilka oddziałów, które mieszczą się w różnych miastach Polski, Centrum Obsługi Operacyjnej w K. oraz biuro główne w (…).

We współpracy ze wyspecjalizowanym przedsiębiorstwem ubezpieczeniowym, spółka oferuje dodatkowo ubezpieczenia osobowe (np. w przypadku zdarzenia związanego z utratą zdrowia, nieszczęśliwymi wypadkami lub na wypadek zgonu ubezpieczonego).

Wnioskodawca.

W ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę można wyróżnić dwa następujące obszary:

- działalność pożyczkową (tzw. Business Unit: „Poland”, dalej: „Rynek Polska”);

- świadczenie usług wsparcia dla Grupy X (tzw. Business Unit: „HUB” lub „HO”, dalej: „Jednostka HUB” lub „Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy”).

Głównymi zadaniami zespołu Rynku Polska jest zapewnienie sprawnego udzielania pożyczek klientom indywidualnym (konsumentom), zapewnienie ich odpowiedniej obsługi, pozyskiwanie nowych partnerów do nowych kanałów sprzedaży oraz zapewnienie odpowiedniej oceny klienta (credit scoring) w celu udzielania pożyczek wyłącznie klientom, którzy będą w stanie spłacić pożyczkę.

Natomiast w zakresie Jednostki HUB Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług wsparcia dla spółek z Grupy X. Zakres świadczonych usług wsparcia jest bardzo szeroki i składa się m.in. z zespołów: windykacji Globalnej (Collection), oceny ryzyka klienta (Credit Risk), finansowego, HR, kilku zespołów informatycznych (architektura, obsługa usług chmurowych, developerzy, PMO), compliance, marketingu globalnego, oraz zespołu opracowania globalnych produktów.

Głównymi zadaniami zespołu Jednostki HUB jest zapewnienie usług wsparcia (back office) dla poszczególnych spółek-córek z Grupy X na odpowiednim poziomie oraz zapewnienie informatycznego rozwoju i utrzymania oprogramowania służącego udzielaniu pożyczek na wszystkich rynkach, na których funkcjonuje Grupa X.

Jednostka HUB jest typową jednostką wsparcia (typu Shared Service Center). Działalność ta funkcjonuje na zasadzie świadczeniodawcy o niskim ryzyku i jest wynagradzana na zasadzie koszt + marża.

Zdaniem Zainteresowanych każda z ww. działalności jest wyodrębniona u Wnioskodawcy zarówno pod względem organizacyjnym, finansowym jak i funkcjonalnym (co zostało opisane w dalszej części Wniosku).

Ponadto Wnioskodawca prowadzi działalność agenta ubezpieczeniowego – w ramach tej działalności Wnioskodawca zajmuje się pośrednictwem ubezpieczeniowym.

Działalność ubezpieczeniowa Wnioskodawcy ma dwojaki charakter – część działalności dotycząca ubezpieczeń sprzedawanych klientom Wnioskodawcy jako produkt dodatkowy do pożyczki (np. ubezpieczenie zdrowotne lub ubezpieczenie zawieszenia spłat rat) jest funkcjonalnie bezpośrednio związana z Rynkiem Polska. Działalność ta (w szczególności prawa i zobowiązania wynikające z umów zawartych z towarzystwami ubezpieczeniowymi) zostanie przeniesiona w ramach planowanego podziału będącego przedmiotem Wniosku na rzecz Spółki Przejmującej jako część Rynku Polska. Natomiast druga część działalności związana z funkcjonowaniem jako niezależny agent ubezpieczeniowy, pośredniczący w sprzedaży ubezpieczeń sprzedawanych klientom innej spółki z grupy – Spółki Przejmującej, nie jest przypisana do Rynku Polska, jest tylko osobnym rodzajem działalności i pozostanie u Spółki Dzielonej jako część Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Aktualnie, z przyczyn opisanych w dalszej części wniosku planowany jest podział przez wydzielenie Wnioskodawcy w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.; dalej „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), tj. poprzez przeniesienie opisanych szczegółowo poniżej części majątku Wnioskodawcy na rzecz Spółki Przejmującej (dalej: „Podział”).

II. Opis planowanej transakcji i przyczyny dokonania Podziału.

Głównym celem planowanego Podziału jest skoncentrowanie działalności pożyczkowej w Polsce w jednej spółce zależnej z Grupy X (w Spółce Przejmującej) oraz wynikającej z niego synergii przy jednoczesnym pozostawieniu działalności w zakresie usług wsparcia w odrębnym podmiocie.

Zainteresowani pragną wskazać, że z biznesowego punktu widzenia nieefektywne ekonomicznie jest, aby w ramach Grupy X ten sam rodzaj działalności (udzielanie pożyczek) prowadzony był przez dwa różne podmioty (Spółkę Dzieloną oraz Spółkę Przejmującą). Podział pozwoli natomiast na optymalizację kosztową oraz ujednolicenie i uproszczenie struktury Grupy X. Wydzielenie Rynku Polska do Spółki Przejmującej powinno również pozwolić na efektywniejsze realizowanie założonych w ramach tej działalności celów, połączenie zespołów realizujących te cele oraz zwiększenie transparentności poszczególnych typów działalności.

Z uwagi na powyższe kwestie, Grupa X podjęła decyzję o przeniesieniu ze Spółki Dzielonej prowadzonej przez nią działalności w zakresie Rynku Polska w celu integracji tej działalności z działalnością prowadzoną przez Spółkę Przejmującą w celu maksymalizacji osiąganych wyników. Docelowa struktura będzie bardziej naturalna od strony biznesowej i zgodnie ze strategią Grupy X pozwoli na skoncentrowanie działalności pożyczkowej w jednym, większym, podmiocie.

Ponieważ, celem Grupy jest integracja działalności pożyczkowych przy jednoczesnej separacji działalności w zakresie usług wsparcia, nie jest możliwa „prosta” integracja polegająca na połączeniu dwóch podmiotów. W konsekwencji osiągnięcie celu biznesowego (integracja danych rodzajów działalności w ramach jednego podmiotu przy jednoczesnym zachowaniu działalności w zakresie usług wspólnych w odrębnym podmiocie) wymagało wydzielenia Rynku Polska oraz integracji tej działalności ze Spółką Przejmującą. Do tego procesu najbardziej odpowiednia była instytucja podziału przez wydzielenie przewidziana w KSH. W konsekwencji, planowany jest podział przez wydzielenie i przeniesienie do Spółki Przejmującej Rynku Polska.

W ramach Podziału, Rynek Polska wraz z przypisanymi składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz C (jedynego udziałowca Zainteresowanych). Zainteresowani podkreślają, że wartość otrzymanego przez Spółkę Przejmująca w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych C. W związku z Podziałem nie przewidziano żadnych dodatkowych dopłat w gotówce.

Podział umożliwia przeniesienie całej działalności Rynku Polska, w tym: (i) pracowników posiadających szeroko pojęty know-how, (ii) praw i obowiązków wynikających z zawartych umów, (iii) baz danych klientów oraz (iv) należności i zobowiązań związanych z prowadzoną działalnością.

Oprócz kwestii biznesowych, o których mowa powyżej, Podział (jako wybrany tryb integracji dwóch podobnych działalności w jednym podmiocie) jest motywowany również następującymi względami:

- w wyniku dokonania Podziału dojdzie do sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków prawnych związanych z działalnością Rynku Polska. Sukcesja obejmie również określone prawa i obowiązki podatkowe. Zapewni to niezakłóconą kontynuację prowadzonej działalności. W wyniku dokonania Podziału, historia prawna i podatkowa przenoszonych składników majątkowych zostanie zachowana, co pozwoli na większy automatyzm planowanego procesu. W szczególności, Spółka Przejmująca nie będzie musiała podejmować dodatkowych działań faktycznych lub prawnych mających na celu kontynuowanie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe;

- dodatkowo Podział nie spowoduje konieczności angażowania istotnych środków pieniężnych w celu doprowadzenia struktury Grupy X do założonego kształtu (które byłyby potrzebne przy innych formach przeprowadzenia integracji);

- przeprowadzenie Podziału jest względnie prostą czynnością, pozwalającą od razu uzyskać docelowy efekt.

Reasumując, Zainteresowani wskazują, że planowany Podział powodowany jest szeregiem czynników wynikających z przyjętej strategii skoncentrowania działalności pożyczkowej Grupy X w Polsce w jednym podmiocie oraz oceną, iż takie rozwiązanie będzie najkorzystniejsze od strony ekonomicznej w zakresie samego funkcjonowania Grupy X, jak i drogi do osiągnięcia założonego celu biznesowego. Wnioskodawca rozważał różne alternatywne dostępne scenariusze mające na celu integrację Grupy X. Zdaniem Wnioskodawcy Podział jest najprostszym, najefektywniejszym oraz najbezpieczniejszym rozwiązaniem umożliwiającym realizację przyjętych celów biznesowych, w tym ze względu na zastosowanie zasad sukcesji prawnej, co jest istotne dla niezakłóconego i nieprzerwanego funkcjonowania i prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą po Podziale.

III. Opis Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione składniki majątkowe dotyczące Rynku Polska.

Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie prowadzić działalność w zakresie Jednostki HUB.

Składniki (majątkowe) zaangażowane w ramach Jednostki HUB.

Jednostka HUB posiada wyodrębnione aktywa oraz zobowiązania związane z realizowanymi przez nią zadaniami.

W szczególności, Wnioskodawca wyodrębnia następujące aktywa i pasywa związane z Jednostką HUB:

- prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 82);

- środki trwałe – głównie sprzęt komputerowy – oraz wyposażenie biurowe;

- wartości niematerialne i prawne, w szczególności dotyczące oprogramowania biurowego;

- prawo do użytkowania w zakresie najmu biura oraz leasingu samochodów (ok. 7);

- zobowiązania, w tym zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz bieżących kosztów działalności;

- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;

- rachunki bankowe wraz ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi;

- prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami oraz prawa i obowiązki z umów regulujących pozostałe obszary działalności Wnioskodawcy (np. najem powierzchni biurowej);

- polisy ubezpieczeniowe, w tym OC z tytułu wykonywania czynności agencyjnych, polisa dot. ubezpieczenia majątkowego biura, polisy dot. leasingowanych samochodów.

Wyodrębnienie Jednostki HUB.

Wyodrębnienie organizacyjne.

W ramach Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy wykorzystywane są odrębne zasoby, w tym środki trwałe/wyposażenie oraz pracownicy.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy jest również wyodrębniona pod względem fizycznym – do działalności tej można przypisać dedykowane miejsca w powierzchni biurowej.

Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/pracowników do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym (struktura pracownicza) jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów.

Wyodrębnienie finansowe.

Wnioskodawca ma możliwość identyfikacji i przypisania do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy aktywów, pasywów, przychodów i kosztów w ramach systemu księgowego.

Koszty związane z Jednostką HUB (głównie wynagrodzenia, ale również inne koszty poboczne) są księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą G (jak globalny). Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Jednostki HUB następuje na podstawie znacznika „Local Dimension” istniejącego w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.

Mając na względzie powyższe możliwe jest przypisanie związanych z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych z nim związanych. Co więcej, Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy.

Dodatkowo, Działalność Pozostająca u Wnioskodawcy posiada oddzielne rachunki bankowe oraz budżet kosztowy i cele biznesowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Składniki majątkowe związane z Działalnością Pozostającą u Wnioskodawcy charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej (tj. realizacji przypisanych zadań gospodarczych).

Wnioskodawca posiada możliwość przypisania składników majątkowych do Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, w tym w szczególności aktywów/pasywów oraz zasobów ludzkich. Po dokonaniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuował działalność przy wykorzystaniu ww. składników majątkowych.

Ponadto Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy można przypisać dedykowane miejsca w powierzchni biurowej.

Z uwagi na samodzielny charakter Działalności Pozostającej u Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie musi przeprowadzać jej dodatkowych reorganizacji, które stworzyłyby warunki do niezależnego funkcjonowania jednostki. Działalność ta w szczególności ma określonych klientów, umowy oraz zespół i majątek służący ich realizacji.

IV. Opis działalności i składników majątkowych, które zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w drodze Podziału.

W ramach Podziału, na rzecz Spółki Przejmującej zostaną przeniesione składniki majątkowe związane z Rynkiem Polska.

Poniżej zostały wskazane składniki majątku, jakie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Składniki (majątkowe) przypisane do Rynku Polska.

Wnioskodawca przyporządkował w szczególności następujące aktywa i pasywa do działalności prowadzonej w ramach Rynku Polska:

- prawa i obowiązki wynikające z umów z pracownikami Wnioskodawcy (ok. 18);

- należności (głównie wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych klientom);

- zobowiązania, w tym głównie zobowiązania pożyczkowe z tytułu pożyczki grupowej udzielonej w celu umożliwienia zapewniania finansowania klientów;

- prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,

- prawo do użytkowania w zakresie najmu biura oraz leasingu samochodów (ok. 2);

- bazy danych klientów;

- rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na nich na moment Podziału,

- prawa i obowiązki związane z toczącymi się sporami sądowymi z klientami dot. zwrotu udzielonych pożyczek.

Wyodrębnienie składników majątkowych przyporządkowanych do Rynku Polska.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Działalność w zakresie Rynku Polska jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Do działalności tej można przypisać w szczególności konkretnych pracowników, należności i zobowiązania z tytułu prowadzonej działalności pożyczkowej oraz konkretne umowy.

Kierownikiem Rynku Polska jest Dyrektor Rynku Polskiego („Country Manager”). Raportują do niego m.in. kierownik Zespołu Obsługi Klienta („Customer Excellence Manager”), Kierownik Zespołu Windykacji, Kierownik Zespołu Jakości, Kierownik Kanałów Offline, Koordynator ds. ubezpieczeń i Koordynator ds. jakości obsługi klienta.

Rynek Polska nie stanowi odrębnego wydzielonego prawnie oddziału oraz nie jest odrębnym pracodawcą, a przypisanie składników majątku/pracowników do Rynku Polska ma charakter wewnętrzny, przy czym takie przypisanie występuje zarówno na gruncie organizacyjnym jak i finansowym, tj. poprzez odpowiednie przyporządkowanie kosztów. Przeniesienie – w ramach Podziału – pracowników Rynku Polska nastąpi w formie przejścia zakładu pracy, zgodnie z art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. 1974 Nr 24 poz. 141 z późn. zm., dalej: „Kodeks pracy”).

Od strony organizacyjnej Wnioskodawca traktował/traktuje Rynek Polska jako odrębną działalność ze swoimi budżetami, celami biznesowymi, strategiami, itp.

Wyodrębnienie finansowe.

Księgi rachunkowe Wnioskodawcy są prowadzone w sposób umożliwiający identyfikację oraz przypisanie do Rynku Polska aktywów, pasywów, przychodów i kosztów związanych z tą działalnością.

Koszty związane z Rynkiem Polska (wszelkie koszty działalności pożyczkowej) są księgowane na osobnych centrach kosztowych oznaczonych literą L (jak lokalny). Również przychody z tytułu działalności pożyczkowej księgowane są na osobnych kontach. Natomiast wydzielenie aktywów i zobowiązań Rynku Polska jest widoczne w księgach rachunkowych Wnioskodawcy na podstawie znacznika „Local Dimension”.

Istotną pozycją kosztową, która jest ściśle związana z działalnością Rynku Polska oraz zostanie przeniesiona w ramach Podziału są koszty pośrednictwa finansowego, w tym koszty obejmujące opłaty za prawo do korzystania z systemu informatycznego obsługującego udzielanie pożyczek przez Internet, które Wnioskodawca nabywa od spółki z Grupy X (obejmuje przeniesienie odpowiedniej umowy).

Dodatkowo, Wnioskodawca sporządza odrębne raporty zarządcze, bilans oraz rachunek zysków i strat dla Rynku Polska.

Rynek Polska posiada również niezależny budżet, cele biznesowe oraz rachunki bankowe.

Mając na względzie powyższe informacje, należy podsumować, iż możliwe jest przypisanie związanych z Rynkiem Polska przepływów finansowych oraz ewidencji zdarzeń gospodarczych w szczególności przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań z nimi związanych. Na podstawie analizy zarządczej poszczególnych danych finansowych oceniana była/jest skuteczność biznesowa Rynku Polska.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

Składniki majątkowe związane z Rynkiem Polska charakteryzują się odrębnością i obejmują elementy niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek klientom indywidualnym.

Zdolność Rynku Polska do realizowania dedykowanych zadań gospodarczych znajduje swoje oparcie przede wszystkim w:

- posiadaniu doświadczonych pracowników dedykowanych Rynkowi Polska;

- zawartych umowach, w szczególności umowach z kontrahentami;

- posiadaniu know-how oraz bazy danych klientów niezbędnych do prowadzenia działalności pożyczkowej;

- posiadaniu należności z tytułu pożyczek udzielonych klientom oraz zobowiązań z tytułu zaciągniętego finansowania;

- posiadaniu odrębnych budżetów, celów biznesowych oraz rachunków bankowych wraz z zgromadzonymi na nich środkami.

W ramach Podziału na Spółkę Przejmującą nie zostaną przeniesione środki trwałe (sprzęt komputerowy, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne oraz umowa najmu powierzchni biurowej, z którego pracownicy Rynku Polska korzystają obecnie w ramach Spółki Dzielonej, jednak zdaniem Zainteresowanych nie są to kluczowe składniki majątku w działalności polegającej na udzielaniu pożyczek. Biznes ten opiera się bowiem głównie na wykwalifikowanych i doświadczonych pracownikach, zaawansowanym know-how, umowach i relacjach z klientami oraz należnościach i zobowiązanych z tytułu działalności pożyczkowej, a wszystkie te elementy zostaną przeniesione na rzecz Spółki Przejmującej w ramach Podziału.

Po dokonaniu Podziału, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną w ramach przejmowanego Rynku Polska przy wykorzystaniu własnych oraz ww. składników majątkowych, w szczególności wykorzystując unikalny know-how oraz przejmowane relacje biznesowe.

Dodatkowo, część funkcji w ramach działalności Rynku Polska jest obecnie zlecana do spółek trzecich (outsourcing pewnych funkcji jest zgodny z polityką Wnioskodawcy oraz jest stosowany od 2015 r.) i sytuacja ta nie ulegnie zmianie po Podziale. W szczególności, jak zostało wskazane powyżej Wnioskodawca korzysta z systemu informatycznego obsługującego udzielanie pożyczek, będącego własnością innej spółki z Grupy X, a po Podziale usługa ta jako ściśle związana z Rynkiem Polska będzie nabywana przez Spółkę Przejmującą.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Zainteresowanych, Rynek Polska po podziale będzie mógł działać dalej bez istotnych zmian czy reorganizacji, przy założeniu kontynuowania outsourcingu części zadań do innych spółek z Grupy X.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Zdaniem Zainteresowanych, Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Zainteresowani pragną zauważyć, że art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) wprowadza zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu PCC. Zgodnie z tym przepisem podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona)

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona)

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Jednocześnie na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na mocy art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC, w przypadku zmiany umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Natomiast, zgodnie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy uważa się również przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że przedmiotowy Podział nie powinien być uznany za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że Podział przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Przejmującej nie mieści się w katalogu określonym w art. 1 ustawy o PCC. W szczególności Podział nie stanowi też zmiany umowy spółki. Jak wynika z analizy przepisów, podział przez wydzielenie nie został wymieniony w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC jako zmiana umowy spółki.

Zainteresowani podkreślają, że ich stanowisko zgodne jest z aktualnym stanowiskiem organów podatkowych. Podobny pogląd został wyrażony wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.264.2020.1.AD, z 12 października 2020 r., Znak: 0111-KDIB2- 3.4014.260.2020.2.ASZ oraz z 11 września 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.145.2020.1.MM.

Podsumowując Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2. przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział przez wydzielenie Zainteresowanego będącego stroną postępowania w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. poprzez przeniesienie opisanych części majątku Wnioskodawcy na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Zatem Spółka Przejmująca – Zainteresowany niebędący stroną postępowania, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki Dzielonej – Zainteresowanego będącego stroną postępowania przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.