0111-KDIB2-2.4014.224.2021.2.DR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 11 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 14 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości**. Wniosek** uzupełniono 14 października 2021 r.

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

(…) sp. z o.o.;

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

(…) spółka jawna;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest osobą prawną, zainteresowaną nabyciem od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję produkcyjno-usługową (dalej: „Inwestycja”). Planowane nabycie będzie dalej określane jako Transakcja. Transakcję stanowić będą jedna lub dwie umowy sprzedaży.

Nieruchomość, będąca przedmiotem niniejszego zapytania jest położona w (…) i obejmuje działki gruntu o następujących nr ewidencyjnych:

- (…), dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…);

– dalej łącznie jako „Działki”.

Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię produkcyjno-usługową wynająć lub sprzedać w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług). Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.

Działki stanowią tereny niezabudowane na gruncie przepisów ustawy o VAT. Ponadto, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Dla przedmiotowych Działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (…), (dalej: „MPZP”).

Działka nr (…) o powierzchni 65.197 m2, leży na terenie planistycznym 004-P/U41, 005- P/U41, 009-ZP, 007-D.

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 004-P/U41 MPZP przeznaczenie terenu: P/U41 - teren zabudowy produkcyjno-usługowej.

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 005-P/U41 MPZP przeznaczenie terenu: P/U41 - teren zabudowy produkcyjno-usługowej.

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 009-ZP MPZP:

- przeznaczenie terenu (pkt 3): ZP – teren zieleni urządzonej,

- zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego (pkt 6), wskazano m.in., iż części naziemne i nadziemne infrastruktury telekomunikacyjnej należy realizować w sposób zamaskowany,

- zasady dotyczące systemów komunikacji i infrastruktury technicznej (pkt 9), wskazano m.in. zaopatrzenie w energię elektryczną: z sieci elektroenergetycznej; telekomunikacja: z sieci przewodowej lub bezprzewodowej; planowane urządzenia i sieci magistralne: dopuszcza się

- szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu (pkt 17): zachowanie dostępu technologicznego do dopływów (…).

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 007-D MPZP:

- przeznaczenie terenu (pkt 3): D – teren odprowadzenia wód opadowych – (…),

- zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego (pkt 6), wskazano m.in., iż części naziemne i nadziemne infrastruktury telekomunikacyjnej należy realizować w sposób zamaskowany,

- zasady dotyczące systemów komunikacji i infrastruktury technicznej (pkt 9), wskazano m.in.: telekomunikacja; z sieci przewodowej lub bezprzewodowej; planowane urządzenia i sieci magistralne; dopuszcza się, w tym planowana sieć ciepłownicza 2xDn400/560 w korytarzu infrastruktury technicznej,

- szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu (pkt 17): korytarz infrastruktury technicznej dla planowanej sieci ciepłowniczej 2xDn400/560; w obszarze „a” wyznaczonym liniami podziału wewnętrznego, jak na rysunku planu, dopuszcza się przekroczenie (…) obiektem drogowym, przebiegającym ponad korytem istniejącego potoku; dopuszcza się przekraczanie (…) ciągami pieszymi i pieszo-rowerowymi, przebiegającymi ponad korytem istniejącego potoku,

- zalecenia i informacje niebędące podstawą wydawania decyzji administracyjnych (pkt 18): zalecany przebieg korytarza infrastruktury technicznej dla przewodu, dla projektowanej sieci ciepłowniczej przewiduje się budowę metodą bezwykopową (przejście przeciskiem pod terenem).

Działka nr (…) o powierzchni 2.760 m2, leży na terenie planistycznym – 013-ZL.

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 013-ZL MPZP:

- przeznaczenie terenu (pkt 3): ZL – las,

- zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego (pkt 6), wskazano m.in., iż części naziemne i nadziemne infrastruktury telekomunikacyjnej należy realizować w sposób zamaskowany,

- zasady dotyczące systemów komunikacji i infrastruktury technicznej (pkt 9), wskazano m.in. zaopatrzenie w energię elektryczną; z sieci elektroenergetycznej; telekomunikacja: z sieci przewodowej lub bezprzewodowej; planowane urządzenia i sieci magistralne: dopuszcza się

- szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu (pkt 17): zachowanie dostępu technologicznego do dopływów (…).

Działka nr (…) o powierzchni 1.958 m2, leży na terenie planistycznym - 006-ZL.

Zgodnie z kartą terenu oznaczonego symbolem 006-ZL MPZP:

- przeznaczenie terenu (pkt 3): ZL – las,

- zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego (pkt 6), wskazano m.in., iż części naziemne i nadziemne infrastruktury telekomunikacyjnej należy realizować w sposób zamaskowany.

- zasady dotyczące systemów komunikacji i infrastruktury technicznej (pkt 9), wskazano m.in. telekomunikacja: z sieci przewodowej lub bezprzewodowej; planowane urządzenia i sieci magistralne: dopuszcza się

- szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu (pkt 17): zachowanie dostępu technologicznego do (…).

Sprzedający nabył prawo do Nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z 28 czerwca 2016 r. (…). Dla części gruntu transakcja została objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast pozostała część została opodatkowana na zasadach ogólnych (powyższe zasady opodatkowania wynikały z otrzymanej przez poprzedniego właściciela Nieruchomości – indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z 6 maja 2008 r., Znak: ITPP1/443- 215/08/MN).

Nieruchomość powstała w wyniku podziału działki o numerze (…) z 8 stycznia 2021 r.

Dodatkowo od momentu nabycia, Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby własne, w tym na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej VAT (najem części Nieruchomości pod tablice reklamowe) oraz nie wykorzystywał przedmiotu Transakcji na cele działalności zwolnionej z VAT. Przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług.

Ponadto Sprzedający podejmował działania przygotowujące grunt do jego dalszej sprzedaży (np. podział działek, badania gruntowe, wycinki drzew i krzewów, itp.).

Zarówno Wnioskodawca jak i Sprzedający są – i na moment dokonania Transakcji będą podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą i czynnymi podatnikami podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że przedmiotem Transakcji opisanej we wniosku będą działki gruntu o nr ewidencyjnych (…), dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Dodatkowo wskazali, że w niektórych fragmentach wniosku omyłkowo zostały wskazane inne numery działek ((…) zamiast (…) oraz (…) zamiast (…)).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Zdaniem Zainteresowanych,**w związku z opodatkowaniem VAT oraz brakiem zwolnienia z VAT Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie VAT.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Działek będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Transakcja obejmująca sprzedaż Działek nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 15 października 2021 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.633.2021.2.AZ.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Zainteresowany będący stroną postępowania jest osobą prawną, zainteresowaną nabyciem od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nieruchomości gruntowej pod inwestycję produkcyjno-usługową. Nieruchomość obejmuje działki gruntu o następujących nr ewidencyjnych: (…). Działki stanowią tereny niezabudowane.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2021 r. Znak: 0111-KDIB3-2.4012.633.2021.2.AZ wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, podzielając ich stanowisko, że „(…) przedmiotowe Działki powinny zostać uznane za tzw. tereny budowalne w myśl ustawy o VAT.

Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można przyjąć, że dla dostawy Działek istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

(…) Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zatem podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.