0111-KDIB2-2.4014.11.2020.18.MM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), po ponownym rozpatrzeniu, w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21, wniosku wspólnego z 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 17 stycznia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione w ww. wniosku wspólnym o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Dotychczasowy przebieg postępowania.

W dniu 17 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.

W dniu 14 kwietnia 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.3.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11. 2020.3.MM o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku wspólnego z 14 stycznia 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ordynacji podatkowej. W postanowieniu tym stwierdzono, że wniosek nie spełniał wszystkich warunków przewidzianych dla wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ nie wszystkie podmioty występujące z wnioskiem uczestniczą w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym – podziale przez wydzielenie.

Pismem z 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 22 kwietnia 2020 r.), wniesiono zażalenie na ww. postanowienie. Organ II instancji wydał 22 czerwca 2020 r. postanowienie Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.10.MJ, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.9.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11. 2020.7.PB utrzymujące w mocy ww. postanowienie.

Pismem z 23 lipca 2020 r. (data wpływu 27 lipca 2020 r.), wniesiono skargę na ww. postanowienie w II instancji. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pismem z 25 sierpnia 2020 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.14.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.11.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.9.MM udzielił odpowiedzi na skargę przesyłając ją, wraz z aktami sprawy do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim. W wyniku rozpatrzenia skargi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim wyrokiem z 10 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Go 318/20 oddalił skargę.

Od powyższego wyroku, Skarżący wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W wyniku jej rozpatrzenia, Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21 uchylił zaskarżony wyrok oraz zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2020 r. Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.10.MJ, 0111-KDIB2-1.4010.31.2020.9.BJ, 0111-KDIB2-2.4014.11. 2020.7.PB.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 czerwca 2021 r., sygn. akt II FSK 377/21 wpłynął do Organu 5 lipca 2021 r.

1 października 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uchylił postanowienie z 14 kwietnia 2020 r., Znak: 0113-KDIPT1-3.4012.47.2020.3.MK, 0111-KDIB2-1.4010.31. 2020.3.BKD, 0111-KDIB2-2.4014.11.2020.3.MM, odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wniosku wspólnego z dnia 14 stycznia 2020 r. (data wpływu 17 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ordynacji podatkowej i przekazał ww. sprawę do ponownego rozpatrzenia Organowi pierwszej instancji.

W myśl art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wskutek powyższego, wniosek wspólny wymaga ponownego rozpatrzenia przez Organ.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

- … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Wnioskodawca 1);

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Wnioskodawca 2);

- … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako Wnioskodawca 3);

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca 1”) jest podmiotem oferującym swoim klientom usługi … .

W ramach struktury organizacyjnej Spółki funkcjonują obecnie dwa obszary działalności, tj.:

- podstawowa działalność operacyjna Spółki w zakresie świadczenia usług … („Działalność Operacyjna”),

- działalność polegająca na świadczeniu usług z zakresu weryfikacji realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu oraz weryfikacji spełnienia przez Spółkę oraz przez podmioty powiązane obowiązków określonych w tym zakresie przez regulatora („Działalność AML”).

Mocą uchwały Zarządu Spółki, w ramach swojej struktury organizacyjnej Spółka wyodrębniła Działalność Operacyjną oraz Działalność AML i powierzyła nadzór nad realizacją wyodrębnionych celów biznesowych oraz nad składnikami majątku związanymi z Działalnością Operacyjną i Działalnością AML odrębnej kadrze zarządzającej. Wyodrębnienie Działalności Operacyjnej i Działalności AML w strukturze organizacyjnej Spółki realizowane jest na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie Organizacyjne

Do każdej z działalności funkcjonujących w strukturze organizacyjnej Spółki przyporządkowany jest odrębny zespół zasobów ludzkich, który wykonuje swoje zadania w lokalizacjach przydzielonych do danej działalności.

Zarówno Działalność Operacyjna, jak i Działalność AML dysponują własną kadrą zarządzającą. Przypisana do każdej z działalności kadra kierownicza organizuje, nadzoruje i koordynuje prace podległych pracowników.

Działalność Operacyjna Spółki nadzorowana jest przez Zarząd Spółki oraz zastępcę Prezesa, któremu bezpośrednio podlegają jednostki podległe Zarządowi Spółki, … .

Działalność AML nadzorowana jest przez podlegającego bezpośrednio Zarządowi kierownika Departamentu … . Z kolei Kierownikowi Działu AML/Managerowi Działu AML podlegają: … .

Do Działalności Operacyjnej przypisany jest zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie świadczenia usług internetowej … w trzech modelach transakcyjnych oraz personel pomocniczy Spółki.

Do Działalności AML przypisany jest zespół pracowników merytorycznych odznaczający się wiedzą i doświadczeniem w zakresie realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych w zakresie zgodności z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Ponadto, w miarę rozwoju Działalności AML, planowane jest sukcesywne zwiększanie zatrudnienia na potrzeby tejże Działalności oraz rozpoczęcie świadczenia usług na rzecz podmiotów trzecich.

Dla Działalności AML zostało wyodrębnione osobne pomieszczenie na powierzchni wynajętej przez Wnioskodawcę 1 na potrzeby prowadzenia całej działalności operacyjnej, tj. zarówno Działalności Operacyjnej, jak i Działalności AML.

Funkcjonowanie Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML odbywa się w oparciu o odrębne wewnętrzne procedury dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML.

Działalność Operacyjna oraz Działalność AML mają również odrębne cele biznesowe.

W przypadku Działalności Operacyjnej obejmują one:

a) świadczenie usług ..,

b) realizację transakcji … w ramach umowy o współpracy z krajową instytucją płatniczą,

c) budowę systemów wspierających realizacje usług oraz aplikacji mobilnych dla obsługi tych usług.

Celem biznesowym Działalności AML w ramach Spółki jest zapewnienie zgodności działalności prowadzonej przez Spółkę oraz podmioty powiązane z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu, a także weryfikacja spełnienia przez Spółkę oraz przez podmioty powiązane obowiązków określonych w tym zakresie przez regulatora.

Dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML zostały ustalone także odrębne zadania.

Dla Działalności Operacyjnej dotyczą one, m.in.:

a) świadczenia usług .. na rzecz klienta;

b) obsługi klienta, wsparcia w ramach świadczonych usług;

c) utrzymania i rozwoju systemów wspierających;

d) zapewnienia bezpieczeństwa wykonywanych transakcji;

e) zapewnienia bezpieczeństwa informacji;

f) utrzymania i pozyskiwania nowych klientów;

g) rozwoju funkcjonalności świadczonych dla klienta usług;

zapewnienia zasobów operacyjnych na rzecz pracowników Działalności Operacyjnej: sprzęt IT, wsparcie IT, zasoby ludzkie, narzędzia, systemy.

Dla Działalności AML dotyczą one m.in.:

a) rzetelnego wykonywania czynności określonych procedurach i manualach AML,

b) terminowego przeprowadzania analiz alertów generowanych przez systemy screenująco- monitorujące,

c) bieżącego komunikowania się z Działem .. w sytuacji konieczności pozyskania dodatkowych informacji/wyjaśnień od klientów,

d) zgłaszania propozycji usprawnień systemów informatycznych AML przełożonemu i IT,

e) zgłaszania błędów w działaniu systemów informatycznych AML przełożonemu i IT,

f) przeprowadzania szkoleń z zakresu AML, pogłębiania wiedzy poprzez szkolenia wewnętrzne organizowane w ramach Działu AML,

g) stałego samokształcenia przy pomocy źródeł zewnętrznych (webinary, materiały i publikacje FATF, Grupy Egmont, EU, MF),

h) aktualizowania manuali operacyjnych i procedur mających zastosowanie w ramach Działu AML,

i) szkolenia nowych pracowników Działu AML,

j) współpracy z pracownikami innych działów Spółki oraz podmiotów powiązanych w zakresie AML,

k) uczestnictwa w projektach realizowanych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych w zakresie dotyczącym AML.

Do każdej z Działalności prowadzonej w ramach obecnej struktury Wnioskodawcy 1, przyporządkowane są określone składniki majątkowe, tj. środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, etc.

Działalność Operacyjna dysponuje aktywami niezbędnymi do świadczenia usług internetowej … w trzech modelach transakcyjnych, w tym: wartości niematerialne i prawne, środki trwałe, środki pieniężne oraz wyposażenie.

Działalność AML dysponuje aktywami niezbędnymi do świadczenia usług z zakresu Działalności AML zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu w tym: środki trwałe, wyposażenie, wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne etc.

Wyodrębnienie Finansowe

Księgi rachunkowe Spółki są prowadzone w sposób umożliwiający sporządzanie bilansu (w formie uproszczonej), rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych odrębnie dla Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML.

Do każdego obszaru działalności wyodrębnionego w ramach Spółki można przyporządkować poszczególne przychody i koszty, jak również należności i zobowiązania. Posiadane przez Spółkę dokumenty finansowe umożliwiają w szczególności wyodrębnienie oraz przypisanie składników majątku, przychodów, kosztów, należności i zobowiązań przynależnych do Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML.

Działalność Operacyjna oraz Działalność AML nie posługują się odrębnymi rachunkami bankowymi, jednakże istnieje możliwość przyporządkowania przepływów pieniężnych ze wspólnego rachunku zarówno do Działalności Operacyjnej jak i do Działalności AML.

Ponadto Działalność Operacyjna oraz Działalność AML posiadają odrębne systemy budżetowania i planowania finansowego, co umożliwia prowadzenie niezależnych analiz opłacalności. Budżety poszczególnych Działalności są prognozowane pod koniec każdego roku obrotowego i następnie poszczególne Działalności są rozliczane z wykonania swoich budżetów w okresach miesięcznych.

Wyodrębnienie Funkcjonalne

Do zadań Działalności Operacyjnej należą czynności związane ze świadczeniem przez Spółkę usług internetowej … w trzech modelach transakcyjnych. Funkcje gospodarcze wykonywane przez Działalność Operacyjną polegają głównie na świadczeniu usług online …, akwizycji nowych klientów oraz czynnego zabiegania o profesjonalną obsługę klientów już pozyskanych, minimalizowaniu strat i marnotrawstwa, optymalizacji kosztów, efektywnej organizacji świadczonych usług w aspektach: kosztów, czasów realizacji oraz jakości, badań i poszukiwania możliwości i nowych kierunków rozwoju, wdrażania nowych produktów, rozwoju nowych technologii oraz czynnościach księgowo-administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Spółki jako całości.

Do zadań Działalności AML należą czynności w zakresie realizacji procedur określonych i wdrożonych w Spółce oraz w podmiotach powiązanych zgodnie z przepisami zawartymi w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu. Funkcje gospodarcze wykonywane przez Działalność AML polegają głównie na aktywnym przeciwdziałaniu praniu pieniędzy poprzez stosowanie szeregu zabezpieczeń i kontroli, których podstawowym elementem jest poznanie potencjalnego klienta i ocena związanego z nim ryzyka oraz monitorowaniu zleceń i transakcji w systemach teleinformatycznych Wnioskodawcy 1 oraz podmiotów powiązanych.

Oba obszary działalności są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności.

Zespół składników majątkowych przypisanych do Działalności Operacyjnej wykorzystywany przez zespół pracowników, realizujących zadania przypisane tej działalności, stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Działalność Operacyjna jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, niezależnie od Działalności AML. Działalność Operacyjna jest zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Powyższe cechy charakteryzują również prowadzoną w ramach Spółki Działalność AML. Zespół składników majątkowych przypisanych do tej działalności wykorzystywany przez zespół pracowników realizujących zadania dotyczące Działalności AML stanowi w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Działalność AML jest w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, niezależnie od Działalności Operacyjnej. Działalność AML jest zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Planowane Działania

Ponieważ Działalność Operacyjna i Działalność AML różnią się od siebie pod względem sprawowanych funkcji gospodarczych, zaangażowanych aktywów, ponoszonych kosztów, ryzyka gospodarczego, jak również z uwagi na fakt, iż Działalność Operacyjna i Działalność AML mogą stanowić dwa odrębne przedsiębiorstwa, wspólnicy Spółki planują podjąć decyzję o rozdzieleniu strukturalnym obu obszarów działalności i kontynuowaniu ich przez dwa niezależne podmioty, każdy skoncentrowany tylko na jednym z tych obszarów.

Jednocześnie, po rozdzieleniu Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML, planowane jest rozpoczęcie świadczenia usług z zakresu Działalności AML na rzecz podmiotów trzecich.

W tym celu zostanie dokonany podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Wskutek tego podziału Działalność AML wraz z przyporządkowanymi do tej działalności składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi oraz zobowiązaniami zostaną wydzielone do spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, „Wnioskodawca 2”). Natomiast Działalność Operacyjna będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Spółkę.

Ponieważ Wnioskodawca 1 nie jest właścicielem nieruchomości i wynajmuje powierzchnię biurową niezbędną do prowadzenia Działalności Operacyjnej oraz Działalności AML od podmiotu trzeciego, Wnioskodawca 2 zawrze z dotychczasowym wynajmującym umowę najmu tej części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności AML. Stroną umów najmu części biurowej powierzchni, która jest niezbędna do prowadzenia Działalności Operacyjnej pozostanie Wnioskodawca 1.

Wskutek podziału w Spółce pozostaną środki trwałe, zobowiązania finansowe, rozliczenia publicznoprawne z tytułu prowadzonej działalności, wartości niematerialne i prawne, należności od kontrahentów Spółki, zobowiązania wobec pracowników oraz kontrahentów Działalności Operacyjnej, środki pieniężne związane z Działalnością Operacyjną.

Natomiast do Wnioskodawcy 2 w wyniku podziału zostaną przeniesione środki trwałe, zobowiązania finansowe, rozliczenia publicznoprawne z tytułu prowadzonej działalności, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania wobec pracowników Działalności AML, środki pieniężne związane z Działalnością AML.

Umowy i kontrakty (w tym umowy zawarte z podmiotami powiązanymi na świadczenie usług w ramach Działalności AML) związane z Działalnością AML w wyniku podziału Wnioskodawcy 1 zostaną przeniesione na Wnioskodawcę 2. Umowy i kontrakty związane z Działalnością Operacyjną pozostaną w Spółce.

W związku z dokonanym podziałem i przeniesieniem Działalności AML do Wnioskodawcy 2, pomiędzy Wnioskodawcą 1 oraz Wnioskodawcą 2 zostanie podpisana umowa na świadczenie przez Wnioskodawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy 1 usług mających na celu przeciwdziałanie praniu brudnych pieniędzy u Wnioskodawcy 1.

Po dokonaniu podziału, Spółka zamierza nadal zatrudniać pracowników Działalności Operacyjnej bez zmiany zakresu ich zadań.

Pracownicy przyporządkowani do Działalności AML staną się pracownikami Wnioskodawcy 2.

Ponadto z pytań sformułowanych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika, że wspólnikiem Spółki jest Z spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, Wnioskodawca 3).

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu do Organu 12 października 2021 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacjach obejmujących swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy 2 w związku z planowaną transakcją podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

Zdaniem Zainteresowanych, podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy 2 w związku z planowaną transakcją nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki.

Art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC stanowi natomiast, że opodatkowaniu podlegają również zmiany umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.

Art. 1 ust. 3 ustawy o PCC stanowi, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się również, przy spółce kapitałowej podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

W przypadku zmiany umowy spółki podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o PCC).

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż, co do zasady, wartość podwyższenia kapitału zakładowego w spółce kapitałowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W wyniku podziału Spółki przez wydzielenie dojdzie do przeniesienia na Wnioskodawcę 2 zorganizowanego zespołu aktywów i pasywów w zamian za udziały Wnioskodawcy 2 wydane jej wspólnikom.

W tym kontekście należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ustawa o PCC nie posługuje się swoją własną definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tym, pojęciu temu należy nadawać takie samo znaczenie, jak czynią to inne ustawy podatkowe.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), zorganizowana część przedsiębiorstwa definiowana jest jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając na uwadze powyższe, jak również fakt, że wydzielona do Wnioskodawcy 2 Działalność AML będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zmiana umowy spółki Wnioskodawcy 2 w związku z wniesieniem doń zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o PCC.

Powyższe stanowisko, zdaniem Zainteresowanych, potwierdzone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB4.4014.98.2017.4.JKU.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1. przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2. przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4. przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach struktury X spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca 1) została wyodrębniona Działalność Operacyjna oraz Działalność AML. Planowane jest przeprowadzenie podziału Wnioskodawcy 1 przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. Wskutek tego podziału Działalność AML wraz z przyporządkowanymi do tej działalności składnikami majątkowymi, zasobami ludzkimi, środkami pieniężnymi oraz zobowiązaniami zostanie wydzielona do Y spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawca 2). Natomiast Działalność Operacyjna będzie po dokonaniu podziału nadal wykonywana przez Wnioskodawcę 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział Spółki (Wnioskodawcy 1) przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy 2, które nastąpi w wyniku przeniesienia na jego rzecz części majątku Spółki w następstwie dokonanego podziału Spółki przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego bezzasadne jest analizowanie powołanego przez Zainteresowanych wyłączenia określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe, gdyż istotnie podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy 2 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.