0111-KDIB2-3.4014.266.2021.4.JS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 lipca 2021 r. (data wpływu - 22 lipca 2021 r.), uzupełnionym 16 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów i własności naniesień na tym gruncie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności naniesień na tym gruncie.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 8 września 2021 r. znak: 0113-KDIPT1-1.4012.533.2021.2.MSU i 0111-KDIB2-3.4014.266.2021.3.JS Wnioskodawca został wezwany do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 16 września 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca 18 lutego 2021 r. zawarł umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży prawa użytkowania wieczystego i własności nieruchomości oraz umowę dzierżawy. W umowie tej Wnioskodawca występuje jako Kupujący. Przedmiotem tej umowy jest działka w użytkowaniu wieczystym położona w Ł. przy ulicy (…), oznaczona w rejestrze gruntów symbolem (…): tereny przemysłowe wraz z zabudowaniami.

Budynki usytuowane na tej działce stanowią:

- budynek produkcyjny, budynek biurowy i inne budynki niemieszkalne, wybudowane w latach 1853-1888,

- wybudowany w 1947 roku budynek łączności, o funkcji jednopoziomowego garażu,

- budynek handlowo usługowy oraz budynek stacji trafo, wybudowane w 2009 roku.

Wszystkie ww. nieruchomości były uprzednio wykorzystywane na cele gospodarcze (najstarsze przyjęto do używania w 1873 roku a najnowsze w 2009 roku). Zgodnie z oświadczeniem strony sprzedającej, nieruchomości te zostały przez nią nabyte w 2014 roku i w stosunku do żadnej z tych nieruchomości nie były podejmowane od 2014 roku nakłady na ich ulepszenie (prowadzono tylko bieżące naprawy i drobne remonty).

Z rejestru gruntów wynika, że Gminie Ł. przysługuje prawo pierwokupu w związku z wpisem tej nieruchomości do rejestru zabytków.

Na tym terenie Wnioskodawca zamierza realizować inwestycję polegającą na wybudowaniu kompleksu mieszkaniowo - usługowego. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej nieruchomość zastała oddana Wnioskodawcy w dzierżawę.

Zgodnie z zawartą umową przedwstępną Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty ceny sprzedaży w następujący sposób:

- zadatku w kwocie 1 mln złotych w terminie upływu prawa do odstąpienia od umowy przez Wnioskodawcę, poprzez przekazanie na rachunek bankowy Sprzedającego środków uprzednio wpłaconych przez Wnioskodawcę do depozytu notarialnego,

- pozostałej części ceny - najpóźniej dwa dni robocze przez terminem wyznaczonym jako termin zawarcia umowy przyrzeczonej.

W przypadku zgodnego rozwiązania umowy lub niedojścia do zawarcia umowy z przyczyny nieleżącej po żadnej ze stron umowy lub leżącej po obu stronach umowy, każda ze stron ma prawo do odstąpienia od umowy a Wnioskodawcy w takim przypadku przysługuje zwrot zadatku w kwocie 1 mln złotych netto Natomiast w przypadku niewykonania umowy przedwstępnej przez Sprzedającego, tj. w przypadku uchylenia się Sprzedającego od zawarcia umowy przyrzeczonej w terminach określonych w umowie przedwstępnej, Wnioskodawca może żądać zwrotu zadatku w podwójnej wysokości, tj. w kwocie 2 miliony złotych netto.

Strony umowy przedwstępnej nie zamierzają zrezygnować ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w trybie określonym w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co wynika z zawartej umowy przedwstępnej.

W związku z powyższym opisem zadano pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy wyżej opisana planowana umowa sprzedaży dotycząca działki w użytkowaniu wieczystym wraz z zabudowaniami jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w związku z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlega także umowa sprzedaży, nie podlegająca przepisom o podatku od towarów i usług. Tego zwolnienia, określonego w art. 2 ust. 4 tej ustawy, nie stosuje się jednak dla sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Przedmiotem planowanej sprzedaży jest sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej oraz budynków posadowionych na tej nieruchomości. Wszystkie budynki znajdujące się na tej działce były uprzednio wykorzystywane na cele gospodarcze (najstarsze od 1873 roku a najnowsze od 2009 roku) i od 2014 roku nie były w nich dokonywane żadne ulepszenia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości, stanowiącej działkę w użytkowaniu wieczystym wraz z zabudowaniami, w całości korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania podatkiem tej dostawy jest jej opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 29 września 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.533.2021.2.MSU.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

2. innych praw majątkowych - 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. prawo użytkowania wieczystego użytkowania gruntów czy nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży - która ma być dokonana - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży jest prawo wieczystego użytkowania gruntów oraz budynków posadowionych na tych gruntach.

Jak wynika z przywołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby określić czy dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych koniecznym jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii czy transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W interpretacji indywidualnej z 29 września 2021r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.533.2021.3.MSU Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

- planowana dostawa budynków usytuowanych na działce będącej w użytkowaniu wieczystym, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

- zwolnienie to będzie miało zastosowanie również do dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym te budynki są usytuowane.

Zatem, skoro omawiana we wniosku umowa sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynków na nim wzniesionych będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowana podatkiem od towarów i usług i - jak wynika z opisu zdarzenia - Strony transakcji ze zwolnienia nie zrezygnują, to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opisana sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. 

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.