0111-KDIB2-3.4014.139.2021.4.BD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 29 marca 2021 r. (data wpływu – 6 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 23 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu z zabudowaniami oraz zabudowanej nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu z zabudowaniami oraz zabudowanej nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 4 czerwca 2021 r. znak: 0112-KDIL1-1.4012.204.2021.2.EB 0111-KDIB2-3.4014.139.2021.3.BD wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 czerwca 2021 r.

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania: M. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);
• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: P. (Sprzedający, Zbywca)

przedstawiono następujący stan faktyczny:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca lub Kupujący) jest podmiotem działającym w branży paliwowej, specjalizującym się w handlu olejami i smarami (`(...)`). Spółka posiada również własne stacje paliw, na których prowadzi sprzedaż detaliczną. Działalność ta odbywa się w oparciu o stosowne zezwolenia oraz koncesje, a także z poszanowaniem obowiązujących przepisów prawa. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z rozwojem działalności gospodarczej, tj. rozszerzeniem obrotu paliwami płynnymi poprzez handel na stacjach paliw, Nabywca dokonał zakupu poniżej wskazanych nieruchomości oraz udziałów w nieruchomości od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Pana M. Ł., czynnego podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą P. (dalej jako: Sprzedający lub Zbywca):

1. Prawa użytkowania wieczystego do 20 grudnia 2092 r. zabudowanego gruntu stanowiącego własność Gminy K., stanowiącego działki nr: (…) oraz (…), o łącznym obszarze 0,1053 ha oraz związanej z nim własności budynku, stanowiącego odrębną nieruchomość, tj. budynku stacji paliw płynnych o powierzchni 20,00 m2. Dla ww. gruntu i budynku Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej jako: „Nieruchomość 1”);
2. Nieruchomości położonej w miejscowości K., stanowiącej działki nr: (…) oraz (…), o łącznym obszarze 0,0559 ha, dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej jako: „Nieruchomość 2”);
3. Współwłasności w udziale wynoszącym 1/3 części nieruchomości położonej w miejscowości K., stanowiącej działkę nr (…) o obszarze 0,0342 ha, dla której Sąd Rejonowy IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej jako: „Nieruchomość 3”).

Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i udział w Nieruchomości 3 będą dalej łącznie określane jako „Nieruchomość”.

Na Nieruchomości znajdują się następujące obiekty:

TABELA – ZAŁĄCZNIK PDF

Nieruchomości są obciążone nieodpłatnymi służebnościami przejazdu i przechodu, służebnością drogi, prawem użytkowania studni i prawem dojścia do niej, ograniczeniem w użytkowaniu nieruchomości wzdłuż toru kolejowego.

Budynek znajdujący się na działce (…) stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333; dalej: „Prawo budowlane”), a pozostałe obiekty stanowią budowle lub ich części albo urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego. Droga z kostki brukowej, wiata, zbiorniki na paliwo naziemne i podziemne, dystrybutory paliwa są trwale związane z gruntem, stanowią infrastrukturę techniczną i komunikacyjną służącą funkcjonowaniu stacji paliw.

Własność powyższych nieruchomości, praw oraz udziałów Zbywca nabył na podstawie aktu notarialnego – umowy sprzedaży dnia 10 września 2002 r.

Zbywca wykorzystywał Nieruchomości i znajdujące się na nich obiekty do prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej m.in. na dokonywaniu sprzedaży na stacji paliw, co stanowiło u niego czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie hurtowego obrotu paliwami płynnymi, spełniała również rolę dostawcy tego paliwa na stację paliw Zbywcy znajdującą się na Nieruchomości.

Zbywca nie dokonywał na Nieruchomości nakładów przekraczających 30% ich wartości w ciągu ostatnich 2 lat. Zbywca wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia w niej swojej działalności gospodarczej w okresie ostatnich 2 lat przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości z Nabywcą, jak również wcześniej.

Nabywca i Zbywca zawarli umowę sprzedaży Nieruchomości w formie aktu notarialnego 4 grudnia 2020 r. Przed zawarciem umowy Spółka i Zbywca złożyli do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nabywca będzie prowadził na Nieruchomości działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu sprzedaży na stacji paliw. Działalność będzie prowadzona pod firmą Nabywcy (Nabywca nie będzie korzystał z nazwy, firmy czy innych nazw i znaków identyfikujących Zbywcę). W ramach transakcji sprzedaży Nieruchomości nie doszło do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1320). Po nabyciu Nieruchomości Nabywca zawarł nowe umowy dotyczące zatrudnienia osób do obsługi stacji paliw. Aby prowadzić działalność w zakresie sprzedaży na stacji paliw, Nabywca zainstalował także własny system sprzedażowy oraz dokonał fiskalizacji własnych kas rejestrujących.

Sprzedający nie prowadził dla Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych, rachunków bankowych i nie przekazywał ich Nabywcy. Nieruchomość, jak i znajdująca się na niej stacja paliw, nie stanowiły odrębnej, samodzielnej jednostki organizacyjnej w przedsiębiorstwie Zbywcy.

Zainteresowani wskazują, iż w ramach opisanej transakcji na Spółkę nie zostały przeniesione w szczególności środki pieniężne związane z działalnością Zbywcy prowadzoną na Nieruchomości, należności oraz zobowiązania Zbywcy, prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania, prawa i obowiązki wynikające z innych umów, dokumentacja związana z prowadzoną działalnością, know-how Zbywcy dotyczący prowadzenia sprzedaży na stacji paliw, ani inne składniki majątkowe Zbywcy.

Aby prowadzić działalność w zakresie sprzedaży na stacji paliw znajdującej się na Nieruchomości, Spółka angażuje m.in. posiadany know-how w zakresie obrotu paliwami (w szczególności w zakresie sprzedaży na stacjach paliw, które Nabywca dotychczas prowadził), uzyskuje lub wykorzystuje posiadane już koncesje i pozwolenia. Spółka będzie nabywać kluczowe dla prowadzonej działalności towary – paliwa silnikowe – na podstawie kontraktów zawieranych ze swoimi stałymi partnerami biznesowymi. Spółka będzie inwestowała w działalność własną lub samodzielnie pozyskane środki finansowe.

W odpowiedzi na wezwanie, Zainteresowani uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Na działkach na moment sprzedaży znajdowały się następujące naniesienia:

• droga z kostki brukowej stanowiąca budowlę znajduje się na działce (…),
• stacja paliw stanowiąca budynek znajduje się na działce (…),
• wiata stanowiąca budowlę znajduje się na działce (…),
• magazyn olejów stanowiący budowlę znajdujący się na działce (…),
• dystrybutory paliwa stanowiące budowle znajdują się na działce (…),
• plac utwardzony stanowiący budowlę znajduje się na działce (…),
• droga asfaltowa stanowiąca budowlę znajduje się na działce (…),
• zbiorniki na paliwo naziemne i podziemne stanowiące budowlę znajdują się na działce (…),
• plac utwardzany stanowiący budowlę znajduje się na działce (…),
• droga z kostki brukowej stanowiąca budowlę znajdująca się na działce (…).

Zbywca wybudował (budowa została zakończona) następujące budowle na działkach:

• Magazyn olejów (działka (…)) oddany do używania 31 października 2003 r.
• Dwa zbiorniki na paliwo (działka (…)) oddane do używania 19 listopada 2004 r.
• Dystrybutor (działka (…)), oddany do używania 19 listopada 2004 r.
• Plac utwardzany (działki (…), (…)), oddany do używania 1 grudnia 2004 r.

Pozostałe obiekty zostały nabyte przez Zbywcę wraz z działkami.

Na wszystkich działkach będących przedmiotem sprzedaży, na moment ich sprzedaży znajdowały się budynki lub budowle. Na moment dokonania sprzedaży Nieruchomości Zbywca, jak i Nabywca byli czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Organ zaznacza, że przywołując treść opisu stanu faktycznego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, a która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy opisana sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, opisana sprzedaż Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, niniejsza transakcja nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych z uwagi na jej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki 23%.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 7 lipca 2021 r. znak: 0112-KDIL1-1.4012.204.2021.3.EB.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2. innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabył od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Zbywcy) prawo użytkowania wieczystego gruntu dotyczące dwóch działek oraz prawo własności (udziału) gruntu dotyczące trzech działek. Na wszystkich działkach będących przedmiotem sprzedaży, na moment ich sprzedaży znajdowały się budynki lub budowle. Budynek znajdujący się na działce (…) stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, a pozostałe obiekty stanowią budowle lub ich części albo urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego. Własność powyższych nieruchomości, praw oraz udziałów Zbywca nabył na podstawie aktu notarialnego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2021 r. znak: 0112-KDIL1-1.4012.204.2021.3.EB, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż:

• sprzedaż Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
• w analizowanej sprawie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla sprzedaży Nieruchomości, tj. budynku i budowli, znajdujących się na ww. działkach; ze zwolnienia – co wynika z treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – korzystała również dostawa gruntu, na którym budynek i budowle były usytuowane w dniu sprzedaży,
• skoro Zbywca i Nabywca wypełnili przesłanki określone w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. działając jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług złożyli przed dniem dokonania dostawy budynku i budowli właściwemu dla Nabywcy Nieruchomości naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku i budowli, a oświadczenie takie spełniało przesłanki określone w art. 43 ust. 11 ww. ustawy), opisana sprzedaż Nieruchomości była opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług dla dostawy ww. Nieruchomości.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z zabudowaniami oraz zabudowanej nieruchomości) była faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie była z tego podatku zwolniona, bo strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana Transakcja sprzedaży Nieruchomości jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.