INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 lutego 2021 r. (data wpływu do Organu – 9 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe oraz stan faktyczny:
Wnioskodawca (dalej również „Spółka”) jest podmiotem, którego podstawowym przedmiotem działalności jest (…).
Jedynym wspólnikiem Spółki jest Skarb Państwa.
Poza działalnością w zakresie (…), Spółka prowadzi również działalność związaną z dystrybucją energii elektrycznej. Działalność ta prowadzona jest w oparciu o udzieloną przez Prezesa URE koncesję. Zgodnie z przedmiotową koncesją, udzielona została zgoda na prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji energii elektrycznej na terenach gmin: (…).
Kolejnymi decyzjami Prezesa URE wprowadzono zmiany do koncesji na dystrybucję energii elektrycznej, w których (…).
Spółka w zakresie swojej działalności gospodarczej związanej z dystrybucją energii elektrycznej realizuje obowiązki operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego, którego sieć nie posiada bezpośrednich połączeń z siecią przesyłową, zgodnie z zapisami ustawy Prawo energetyczne oraz posiadanych koncesji.
Obecnie, działalność związana z dystrybucją energii elektrycznej prowadzona jest na terenie funkcjonowania Oddziałów Spółki (…).
Działalność koncesjonowana polegająca na dystrybucji energii elektrycznej do odbiorców przyłączonych do sieci Spółki realizowana jest w trzech (winno być: czterech) obszarach dystrybucji (…).
Powyższy podział na obszary dystrybucji związany jest z odmiennymi kosztami prowadzenia działalności dystrybucyjnej, jak również wynika z obowiązku prowadzenia przez Oddziały Spółki odrębnych ksiąg rachunkowych oraz sporządzania odrębnych sprawozdań finansowych. Sprawozdanie finansowe Spółki obejmuje dane łączne wszystkich Oddziałów.
Dla potrzeb taryfy dla dystrybucji energii elektrycznej wprowadzony został podział wynikający z kosztów przeniesionych zakupu usług dystrybucji od OSD, do którego przyłączona jest sieć dystrybucyjna Spółki, w zależności od grupy taryfowej, na podstawie której dokonywane są rozliczenia pomiędzy OSD a Spółką:
- Obszar I – zakup usług dystrybucji w grupie taryfowej B23,
- Obszar II - zakup usług dystrybucji w grupie taryfowej A23.
Do obszaru I wchodzą obszary dystrybucji Oddziałów (…). Do obszaru II wchodzą obszary dystrybucji Oddziałów (…).
W chwili obecnej odbiorcami energii elektrycznej są wyłącznie odbiorcy prowadzący działalność gospodarczą, zasilani na średnim i niskim napięciu. Łączna dostawa energii elektrycznej do odbiorców siecią dystrybucyjną Spółki wynosi (…).
Świadczenie usług dystrybucji odbywa się w następujących grupach taryfowych (…).
Aktem Notarialnym sporządzonym przez Notariusza sporządzony został protokół Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki, którego przedmiotem było podwyższenie Kapitału Akcyjnego Spółki z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, czyli o kwotę (…) zł w drodze emisji (…) nowych akcji imiennych serii G o wartości nominalnej (…) zł objętej w zamian za wkład pieniężny w wysokości (…) zł. W związku z przedmiotową czynnością Notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
- Czy w związku z dokonanym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Wnioskodawca był uprawniony do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności podwyższenia kapitału zakładowego na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
- Czy w przypadku kolejnych czynności podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych tych czynności na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy:
- Wnioskodawca był uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności podwyższenia kapitału zakładowego Spółki na podstawie cytowanego art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
- W przypadku kolejnych czynności podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności podwyższenia kapitału zakładowego na podstawie cytowanego art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Przywołując treść art. 1 ust. 1 lit. k) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 3 ust. 1 pkt 2, art. 4 pkt 9, art. 10 ust. 1, art. 10 ust. 2, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Wnioskodawca wskazał, że w przypadku dokonanej czynności podwyższenia kapitału zakładowego Spółki płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych od przedmiotowej czynności był Notariusz – czynność podwyższenia kapitału zakładowego Spółki nastąpiła w formie aktu notarialnego. W przypadku przyszłych czynności podwyższenia kapitału zakładowego Spółki płatnikiem podatku będzie również każdorazowo Notariusz.
Należy wskazać, że w przypadku przedmiotowej transakcji podwyższenia kapitału zakładowego Notariusz jako płatnik zastosował zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Również w przypadku przyszłych czynności podwyższenia kapitału zakładowego planowane jest zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Na mocy przepisu art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek, po pierwsze koniecznym jest, aby w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego objął/objęła co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiadał już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przeszłym jak i w przypadku przyszłych czynności – podwyższania kapitału zakładowego – zarówno przed podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki jak również po jego podwyższeniu jedynym akcjonariuszem Spółki był i będzie Skarb Państwa. Tym samym należy przyjąć, że w przypadku transakcji będącej przedmiotem wniosku zarówno w przypadku zdarzenia przeszłego jak i zdarzenia przyszłego przesłanka ta została spełniona – i co do zasady jej spełnienie nie budzi żadnych wątpliwości.
Ponadto, aby możliwe było zastosowanie przedmiotowego zwolnienia koniecznym jest, aby przedmiotem działalności Spółki było świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków.
Należy tutaj wskazać, że zapis przepisu art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi implementację przepisów art. 13 lit. a) dyrektywy Rady nr 2008/7/WE. Zgodnie z tym przepisem zwolnienie z podatku może dotyczyć:
- spółek kapitałowych, które świadczą usługi użyteczności publicznej, takich jak przedsiębiorstwa transportu publicznego, przedsiębiorstwa zapewniające obsługę portów, przedsiębiorstwa zaopatrujące w wodę, gaz lub energię elektryczną, jeżeli ich kapitał przynajmniej w połowie jest własnością państwa, władz regionalnych lub lokalnych;
- spółek kapitałowych, które zgodnie ze swoim statutem i faktycznie realizują wyłącznie i bezpośrednio cele kulturalne, społeczne, pomocowe lub edukacyjne.
Należy wskazać, że ustawodawca zdecydował się skorzystać z możliwości wprowadzenia powyższego zwolnienia jedynie w części dotyczącej spółek świadczących usługi użyteczności publicznej. Przy czym, ze względu na istnienie w art. 13 lit. a) dyrektywy otwartego katalogu usług użyteczności publicznej możliwe jest w komentowanym przepisie objęcie zwolnieniem umów spółek oraz ich zmiany świadczących także inne usługi użyteczności publicznej niż wymienione we wspomnianym przepisie dyrektywy, a więc usługi zarządzania przystaniami morskimi, usługi zaopatrzenia ludności w energię cieplną oraz usługi zbiorowego odprowadzania ścieków.
Warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest aby przedmiotem działalności spółki kapitałowej było świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmował/a co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiadał/a już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Mając na uwadze literalne brzmienie cytowanego przepisu należy przyjąć, że Spółka spełnia powyższą przesłankę, bowiem przedmiotem działalności Spółki jest również świadczenie usług w zakresie zaopatrzenia ludności w energię elektryczną – Spółka, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym (…)
Wnioskodawca podkreśla, że omawiane zwolnienie dotyczy ściśle określonego katalogu rodzajów działalności upoważniających do skorzystania z niego. Jednocześnie jednak świadczenie usług użyteczności publicznej wymienionych w przepisie nie musi stanowić jedynego przedmiotu działalności spółki. W przypadku Wnioskodawcy nie jest to jedyny i główny przedmiot prowadzonej działalności.
Na podstawie powyższej argumentacji, w ocenie Spółki jest ona uprawniona do stosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Oba określone w ustawie konieczne warunki – prowadzonej działalności oraz struktury właścicielskiej – są w przypadku Wnioskodawcy spełnione. Z jednej strony, w przedmiocie działalności Spółki znajdują się usługi użyteczności publicznej w zakresie zaopatrzenia ludności w energię elektryczną, a więc Wnioskodawca prowadzi działalność, która upoważnia do skorzystania ze zwolnienia.
Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności Spółki jest m.in. „dystrybucja energii elektrycznej”.
Realizacją tych zapisów jest natomiast wskazana w stanie faktycznym działalność w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Z drugiej natomiast strony, Spółka spełnia również warunek dotyczący struktury właścicielskiej – jest spółką akcyjną, której jedynym udziałowcem jest Skarb Państwa.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższania kapitału zakładowego w związku z możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W ocenie Spółki, nie ciążył na niej obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu podwyższenia kapitału dokonanego na podstawie powołanej uchwały w związku z możliwością zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – Notariusz prawidłowo zastosował przedmiotowe zwolnienie. Również w przypadku przyszłych planowanych czynności podwyższenia kapitału zakładowego możliwe jest skorzystanie przez Wnioskodawcę z przedmiotowego zwolnienia.
Należy wskazać, że w tym zakresie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z 18 czerwca 2018 r. znak 0111-KDIB4.4014.193.2018.1.PM, w której to interpretacji w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że jednym z zakresów działalności Wnioskodawcy jest działalność użyteczności publicznej wymieniona w przepisie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca uznał, że w związku z powyższym przysługuje mu prawo do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, a Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W myśl przepisu art. 1a pkt 2 tej ustawy spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, natomiast w myśl pkt 2 ww. przepisu przy dokonywaniu czynności związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy ciąży on – w przypadku spółki akcyjnej – na spółce.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy).
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego (art. 10 ust. 2 ww. ustawy).
Z powołanych przepisów wynika, że czynność podwyższenia kapitału zakładowego stanowi zmianę umowy spółki i w związku z tym podlega – co do zasady – obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany, jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – Spółka akcyjna prowadzi m.in. działalność związaną z dystrybucją energii elektrycznej. Jedynym wspólnikiem Spółki jest Skarb Państwa. Zgodnie z koncesją, udzielona została zgoda na prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Spółka w zakresie swojej działalności gospodarczej związanej z dystrybucją energii elektrycznej realizuje obowiązki operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego, którego sieć nie posiada bezpośrednich połączeń z siecią przesyłową, zgodnie z zapisami ustawy Prawo energetyczne oraz posiadanych koncesji. Aktem Notarialnym sporządzonym przez Notariusza w jego Kancelarii Notarialnej, sporządzony został protokół Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki, którego przedmiotem było podwyższenie Kapitału Akcyjnego Spółki z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, czyli o kwotę (…) zł w drodze emisji (…) nowych akcji imiennych serii G o wartości nominalnej (…) zł objętej w zamian za wkład pieniężny w wysokości 20.000.000 zł. W związku z przedmiotową czynnością Notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 11 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca rozważa również czy przy kolejnych czynnościach podwyższenia kapitału zakładowego będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki kapitałowej związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy, dokonana 1 grudnia 2020 r., nie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie zostały bowiem spełnione przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. świadczenie przez Spółkę usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie, pomimo spełnienia wymaganego ustawą objęcia a następnie posiadania udziału o określonej wysokości w Spółce przez Skarb Państwa.
Spółka oprócz podstawowej działalności prowadzonej w zakresie likwidacji kopalń prowadzi również działalność związaną z dystrybucją energii elektrycznej. Jednakże, działalność związana z dystrybucją energii elektrycznej dotyczy wyłącznie oddziałów spółki (działalność prowadzona na potrzeby spółki), nie na potrzeby ludności. W związku z tym należy podkreślić, że warunkiem zwolnienia jest prowadzenie działalność polegającej na świadczeniu usług użyteczności publicznej w zakresie zaopatrzenia ludności w energię elektryczną. Za usługi użyteczności publicznej nie można uznać takiego świadczenia usług, na którym skorzysta wyłącznie konkretna osoba/podmiot, a nie ogół, jak wynika z użycia określenia „publiczne” dla tychże usług. Stanowisko to potwierdza Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z 24 maja 2016 r. sygn. akt II SA/Op 566/15.
Z uwagi na fakt, że omawiana czynność (zmiana umowy spółki) dokonana została w formie aktu notarialnego, to zgodnie z przywołanym art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w takiej formie – jest notariusz.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego we wniosku podwyższenia kapitału zakładowego, stanowiącego na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynność zmiany umowy spółki. To oznacza, że w analizowanej sprawie wystąpiła konieczność pobrania podatku przez notariusza i tym samym konieczność jego zapłaty przez Spółkę.
W odniesieniu do zdarzenia przyszłego również – z przyczyn powyżej wskazanych – nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w odniesieniu do przyszłych podwyższeń kapitału zakładowego będzie on korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.