INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 8 czerwca 2020 r. (data wpływu 9 czerwca 2020 r.), uzupełnionym 14 sierpnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości:
- w części dotyczącej Budowli III –jest nieprawidłowe,
- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 czerwca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Wniosek uzupełniono 14 sierpnia 2020 r.
We wniosku złożonym przez:
Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
- … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:
- … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawcy i planowana transakcja
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Zbywca” lub „Sprzedawca”) planuje zbycie Nieruchomości … (dalej: „Nieruchomość W.” lub „Nieruchomość”) na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Nabywca” ), tj. podmiotu trzeciego, niepowiązanego ze Zbywcą.
Przedmiotowa Nieruchomość W. została nabyta przez Zbywcę od X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej: „X”), w drodze umowy sprzedaży w dniu 3 kwietnia 2020 r.
Przed transakcją nabycia Nieruchomości W. przez Zbywcę od X podmioty te wystąpiły ze wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego, o którym mowa w art. 14r Ordynacji podatkowej. W dniu 14 lutego 2020 r. zostały wydane dwie interpretacje o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.712.2019.4.ASZ oraz 0111-KDIB2-2.4014.243.2019.4.HS, w których potwierdzono stanowisko Zbywcy i X, iż:
- transakcja zbycia Nieruchomości W. przez X do Zbywcy będzie podlegać opodatkowaniu VAT (podatek od towarów i usług) zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
- transakcja zbycia Nieruchomości W. przez X do Zbywcy nie będzie podlegać obligatoryjnemu zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT a także zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w przypadku złożenia przez X i Zbywcę oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia,
- Zbywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości W. od X,
- X nie będzie zobowiązana, w związku z dostawą Nieruchomości W. na rzecz Zbywcy, do korekty odliczonego podatku VAT, o której mowa w art. 91 ust. 5 w zw. z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT,
- transakcja sprzedaży Nieruchomości W. (za wyjątkiem Budowli III) przez X do Zbywcy nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych).
Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem („Transakcja”) powyższej Nieruchomości W., jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.
Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.
Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.
Opis Nieruchomości W.
Nieruchomość W., będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
- własność działek gruntu o numerach ewidencyjnych: … (dalej „Działki W.”),
- prawo własności budynków, budowli i urządzeń trwale związanych z gruntem, zlokalizowanych na Działkach W. (dalej odpowiednio zwanych „Budynkami W.”, „Budowlami W.”.
Na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), Działki W. (za wyjątkiem działki nr …) będą zabudowane budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. 2019 poz. 1186 ze zm., dalej „Prawo Budowlane”). Wnioskodawcy poniżej wskazują budynki i budowle znajdujące się na Działkach W. (tj. Budynki W. i Budowle W.):
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć telekomunikacyjna – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć gazowa - budowla
- działka nr …
- garaże na wózki sklepowe – budowla
- budynek centrum handlowo-usługowego (Budynek CH W.) – budynek
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- maszt reklamowy – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- budynek techniczny – budynek
- budynek oczyszczalni ścieków – budynek
- wiata plac rozładunkowy – budowla
- wiata plac sprzedaży – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- ogrodzenie placu dostaw – budowla
- budka strażnicza – budynek
- ogrodzenie – budowla
- stróżówka – budowla
- wiata stalowa – budowla
- odbój słupkowy – budowla
- ogrodzenie – budowla
- chodnik z kostki betonowej – budowla
- pompownia pożarowa – budowla
- przepompownia wody użytkowej z instalacja uzdatniania wody – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja sanitarna – budowla
- sieć gazowa – budowla
- sieć telekomunikacyjna – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć wodociągowa – budowla
- kanalizacja deszczowa / sanitarna – budowla
- rurociąg wody pitnej – budowla
- stacja redukcyjno-pomiarowa – budowla Na działce nr … w Nieruchomości W. znajduje się również nośnik reklamowy, stanowiący budowlę – został on wzniesiony przez podmiot trzeci stąd nie jest ujęty w rejestrze środków trwałych Zbywcy.
- działka nr …
- garaże na wózki sklepowe – budowla
- budynek centrum handlowo-usługowego (zdefiniowany we wniosku jako Budynek CH W.) – budynek
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- przystanek autobusowy – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- tablica reklamowa – budowla
- wiata plac rozładunkowy – budowla
- wiata plac sprzedaży – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- ogrodzenie placu dostaw – budowla
- ogrodzenie – budowla
- ogrodzenie recyklingu – budowla
- wiata stalowa – budowla
- ogrodzenie – budowla
- chodnik z kostki betonowej – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja sanitarna – budowla
- siec telekomunikacyjna – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć gazowa – budowla
- sieć wodociągowa – budowla
- kanalizacja deszczowa / sanitarna – budowla
- rurociąg wody pitnej – budowla
- działka nr …
-
garaże na wózki sklepowe – budowla
-
budynek centrum handlowo-usługowego (zdefiniowany we wniosku jako Budynek CH W.) – budynek
-
parking – budowla
-
droga wewnętrzna – budowla
-
przystanek autobusowy – budowla
-
tablica reklamowa – budowla
-
tablica reklamowa – budowla
-
wiata plac rozładunkowy – budowla
-
oświetlenie zewnętrzne – budowla
-
ogrodzenie placu dostaw – budowla
-
ogrodzenie ze szlabanem – budowla
-
ogrodzenie recyklingu – budowla
-
wiata stalowa – budowla
-
ogrodzenie – budowla
-
chodnik z kostki betonowej – budowla
-
hydrant zewnętrzny – budowla
-
szlaban – budowla
-
kanalizacja deszczowa – budowla
-
kanalizacja sanitarna – budowla
-
kanalizacja deszczowa – budowla
-
sieć wodociągowa – budowla
-
kanalizacja deszczowa / sanitarna – budowla
-
rurociąg wody pitnej – budowla
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- pylon – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- pylon reklamowy – budowla
- chodnik z kostki betonowej – budowla
- pylon reklamowy – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- rurociąg wody pitnej - budowla
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- chodnik z kostki betonowej – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa - budowla
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- chodnik z kostki betonowej - budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- oświetlenie zewnętrzne – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć telekomunikacyjna – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- działka nr …
- parking – budowla
- droga wewnętrzna – budowla
- chodnik z kostki betonowej – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- sieć wodociągowa – budowla
- kanalizacja deszczowa – budowla
- działka nr …
* parking – budowla
* droga wewnętrzna – budowla
* kanalizacja deszczowa – budowla
* kanalizacja deszczowa – budowla
* kanalizacja deszczowa – budowla
- działka nr … – niezabudowana
- działka nr …
* garaże na wózki sklepowe – budowla
* budynek centrum handlowo-usługowego (zdefiniowany we wniosku jako Budynek CH W.) – budynek
* parking – budowla
* maszt reklamowy – budowla
* tablica reklamowa – budowla
* tablica reklamowa – budowla
* wiata plac sprzedaży – budowla
* oświetlenie zewnętrzne – budowla
* ogrodzenie placu dostaw – budowla
* ogrodzenie ze szlabanem – budowla
* wiata stalowa – budowla
* strefa dostaw dot-com – budowla
* strefa załadunku dot-com – budowla
* odbój słupkowy – budowla
* chodnik z kostki betonowej – budowla
* budynek dot-com – budynek
* ogrodzenie placu dot-com- budowla
* szlaban – budowla
* kanalizacja deszczowa – budowla
* kanalizacja sanitarna – budowla
* sieć telekomunikacyjna – budowla
* kanalizacja deszczowa – budowla
* sieć wodociągowa – budowla
* kanalizacja deszczowa / sanitarna – budowla
* rurociąg wody pitnej – budowla
* studnia wodna – budowla
- działka nr …
* parking – budowla
* droga wewnętrzna – budowla
* oświetlenie zewnętrzne – budowla
* sieć telekomunikacyjna – budowla.
Nieruchomość W. jest zabudowana Budynkami W. lub Budowlami W. w odniesieniu do następujących numerów działek: … oraz niezabudowana w odniesieniu do działki nr `(...)`
Działki W. są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym są przeznaczone pod zabudowę.
Jak zostało to wskazane powyżej, na Działkach W. oprócz Budowli W. znajduje się również następujące naniesienie w formie budowli, wzniesione przez podmiot trzeci (dalej: „Podmiot Trzeci”):
(dalej: „Budowla III”).
Budowla III została wzniesiona przez Podmiot Trzeci na jego własny koszt na powierzchni Działek W., które zostały mu udostępnione przez X na podstawie umowy dzierżawy lub najmu (dalej: „Umowa Podmiot Trzeci”), przy czym prawa i obowiązki z Umowy Podmiot Trzeci przeszły na Zbywcę w związku z nabyciem Nieruchomości od X.
W odniesieniu do Budowli III, zgodnie z brzmieniem Umowy Podmiot Trzeci, po zakończeniu trwania stosunku prawnego dzierżawy lub najmu dzierżawca, czyli Podmiot Trzeci jest zobowiązany do zwrotu na rzecz wynajmującego zajmowanej powierzchni Działek W. w stanie pierwotnym, w szczególności powinien on usunąć z powierzchni gruntu wzniesione przez siebie budowle. Innymi słowy, wynajmujący nie jest uprawniony do zatrzymania na swoją rzecz nakładów w postaci Budowli III, poniesionych przez dany Podmiot Trzeci na powierzchni Działek W.
Wnioskodawcy wskazują, że jeżeli umowa najmu lub dzierżawy dotycząca gruntu, na którym posadowiona jest Budowla III w postaci nośnika reklamowego (tj. działki nr …), nie zostanie rozwiązana/wypowiedziana przed dokonaniem planowanej Transakcji zbycia Nieruchomości na rzecz Nabywcy, prawa i obowiązki wynajmującego, które z niej wynikają, przejdą na Nabywcę z mocy prawa.
Wnioskodawcy wskazują, że sprzedaż, w rozumieniu cywilistycznym, własności Nieruchomości nastąpi wraz z Budowlą III w postaci nośnika reklamowego, o ile przed Transakcją strony nie zdecydują o rozwiązaniu/wypowiedzeniu Umowy Podmiot Trzeci i nie potwierdzą obowiązku dzierżawcy co do usunięcia nośnika z dzierżawionego gruntu. Równocześnie Wnioskodawcy zwracają uwagę na to, że wraz ze zbyciem Nieruchomości na Nabywcę nie przejdzie władztwo ekonomiczne przedmiotowego nośnika. Sprzedający nie posiada, ani na żadnym etapie (w tym na moment planowanej Transakcji) nie będzie posiadał, prawa do rozporządzania (w sensie władztwa ekonomicznego) Budowlą III, tj. nośnikiem reklamowym, gdyż Budowla III została wybudowana przez Podmiot Trzeci na jego własny koszt na powierzchni działki nr …, która została mu udostępniona przez X na podstawie Umowy Podmiot Trzeci.
Wnioskodawcy wskazują, że Budowla III (tj. nośnik reklamowy) posadowiona na działce będącej własnością Zbywcy, tj. na działce nr … składającej się na Nieruchomość W., nie jest częścią składową budynku w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Wspomniany nośnik reklamowy jest budowlą stanowiącą część składową gruntu, z którym jest trwale związany.
W związku z zawiadomieniem o wszczęciu postępowania przez Wojewodę, możliwy jest podział działki nr … na działkę … i … oraz przejście działki … na własność Miasta w związku z inwestycją prowadzoną przez Miasto na tym terenie. Może to nastąpić przed lub po Transakcji sprzedaży Nieruchomości W.M. do Nabywcy.
Okoliczności nabycia Nieruchomości W. przez X
Historycznie prawo własności działek W. zostało nabyte przez A sp. z o.o. od osób fizycznych. Następnie, na mocy aktu notarialnego z dnia 23 października 2001 r., w trybie art. 492 paragraf 1 punkt 1 Kodeksu spółek handlowych, nastąpiło połączenie tego podmiotu z X, poprzez które właścicielem wspomnianych powyżej działek została X.
W ramach procesu inwestycyjnego, X (bądź poprzednik prawny X) wznieśli na działkach W. Budynki W. i Budowle W.
Działki W. na moment nabycia od wspomnianych osób fizycznych były niezabudowane zaś po zakończeniu procesu inwestycyjnego, Budynek CH W. oddano do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie wydanych m.in. w:
- dniu 31 marca 2000 r. (decyzja nr …) dla centrum handlowego,
- dniu 16 grudnia 2011 r. (decyzja nr …) dla wiaty zadaszającej,
- dniu 31 grudnia 2013 r. (decyzja nr …) dla przebudowy centrum handlowego.
X (bądź poprzednikowi prawnemu X) przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami dotyczącymi Nieruchomość W.
Część pomieszczeń Budynku CH W. była sukcesywnie przekazywana najemcom (dalej: „Najemcy W.”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT. Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchnia hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez X polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.
Po transakcji zbycia Nieruchomości przez X do Zbywcy, zawarli oni umowę najmu, na podstawie której X pozostało w zajmowanych pomieszczeniach (powierzchnia hipermarketu) i nadal prowadzi w nich (czasowo) swoją działalność handlową, mając również prawo (na podstawie wspomnianej umowy najmu) do korzystania z powierzchni wspólnych Nieruchomości W. wraz z Najemcami W.
Pozostałe Budynki W. (inne niż Budynek CH W.), Budowle W. i Urządzenia W., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH W., są wykorzystywane przez X i Najemców W. Tym samym są również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. wynajmu powierzchni w Nieruchomości W. do Najemców W., w tym do X.
Wnioskodawcy wskazują, że Budynki W. i Budowle W. (szczegółowo wymienione powyżej), znajdujące się na działkach będących przedmiotem planowanej Transakcji, zostały oddane do użytkowania i były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (najpierw przez X lub poprzednika prawnego X a następnie Zbywcy) ponad dwa lata przed planowaną transakcją zbycia Nieruchomości W. na rzecz Nabywcy.
Wnioskodawcy wskazują, że X ponosiło nakłady na ulepszenie budynku hipermarketu (Budynku CH W.) oraz parkingu znajdujących się na terenie Nieruchomości W., o których mowa w art. 2 pkt 14 lit. b) i art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy o VAT, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niemniej jednak nakłady na ulepszenie budynku hipermarketu i parkingu nie przekroczyły 30 % wartości początkowej tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (tj. były niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów).
W odniesieniu do pozostałych budynków, budowli i ich części X (oraz poprzednik prawny X) nie poniósł wydatków na ulepszenia stanowiących co najmniej 30 % wartości początkowej poszczególnych obiektów.
Ponadto, również Zbywca nie poniósł i nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków W. i Budowli W. wchodzących w skład Nieruchomości W., które do daty planowanej Transakcji by wyniosły – łącznie z wydatkami poniesionymi przez X - co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów.
Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji
Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość W., którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), Nabywca wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości W. obowiązujących na moment Transakcji.
W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości W., Nabywca nabędzie od Zbywcy również:
- prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu - gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,
- majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i Budowli, w zakresie i na polach eksploatacji przysługującym Zbywcy,
- dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości.
W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności (innych niż depozyty i gwarancje od Najemców W.) ani zobowiązań Zbywcy. Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą również podlegać:
- prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych Nieruchomością,
- prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego Nieruchomość (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego wyróżniającego Nieruchomość W.),
- prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości,
- prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
- zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości,
- środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
- prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości,
- księgi rachunkowe Zbywcy,
- nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) - obecnie obowiązuje umowa dotycząca świadczenia usług w zakresie zarządzania Nieruchomością zawarta pomiędzy Zbywcą (jako usługobiorcą) oraz X (jako usługodawcą),
- pracownicy Zbywcy.
Poza Nieruchomością będącą przedmiotem planowanej Transakcji Zbywca jest właścicielem jeszcze kilku innych nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni do najemców.
Zgodnie z zawartą pomiędzy Wnioskodawcami w dniu 19 grudnia 2019 r. przedwstępną umową sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), oprócz umów najmu umowa przyrzeczona nie przeniesie na Nabywcę żadnych innych umów dotyczących Nieruchomości.
Nie można jednak wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych dotyczących bieżącego utrzymania Nieruchomości W. (np. w zakresie dostawy mediów). Planowane jest również przeniesienie na Nabywcę decyzji administracyjnych związanych z użytkowaniem Nieruchomości (pozwolenia wodnoprawne) wydanych na rzecz X, na przeniesienie których na rzecz Zbywcy X wyraziło zgodę w związku ze sprzedażą Nieruchomości na rzecz Zbywcy, wobec czego Zbywca będzie docelowo uprawniony do przeniesienia tych decyzji na rzecz Nabywcy.
Ponadto, zgodnie z Umową Przedwstępną, Sprzedający lub Nabywca wystąpią o zgodę B na przeniesienie na Nabywcę praw i obowiązków – z umowy przyrzeczonej podpisanej między X a B dotyczącej kolektora ściekowego służącego do zrzucania ścieków z Nieruchomości. Alternatywnie planowane jest podpisanie nowej umowy z B w sprawie udzielenia Nabywcy zgody na korzystanie z przedmiotowego kolektora.
Nieruchomość W. nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
Obecnie, Nieruchomość W. ma zostać zbyta na rzecz Nabywcy. Transakcja zbycia zostanie udokumentowana aktem notarialnym.
Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości W.
Jak wskazano powyżej, po nabyciu Nieruchomości przez Zbywcę od X, Sprzedający prowadzi działalność polegającą na wynajmie Nieruchomości do Najemców W. (w tym do X). Niemniej jednak, działania Zbywcy po zakupie Nieruchomości od X są jednak przede wszystkim ukierunkowane na sprzedaż Nieruchomości W. na rzecz Nabywcy (niepowiązanego ze Zbywcą).
Po nabyciu Nieruchomości W. Nabywca będzie wynajmował Nieruchomość W. Wynajem Nieruchomości W. będzie podlegał opodatkowaniu VAT i nie będzie zwolniony z tego podatku. Nabywca planuje przeprowadzenie na Nieruchomości W. prac adaptacyjnych, modernizacyjnych, remontowych na podstawie uzyskanego(ych) przez Nabywcę pozwolenia(ń) na budowę, niezbędnych do przystosowania Budynków W. i Budowli W. wraz z infrastrukturą do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu zgodnego z przyjętym profilem działalności Nabywcy. Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej Nabywca powinien wystąpić o wspomniane pozwolenie na budowę do 30 kwietnia 2020 r (dalej: „Nowe pozwolenie na budowę”). Ponadto, w terminie 14 dni od otrzymania tego nowego pozwolenia na budowę Sprzedający jest zobowiązany do wypowiedzenia części umów najmu zawartych z Najemcami W. („Rozwiązywalne Umowy Najmu”), a X jest zobowiązana do opróżnienia zajmowanych pomieszczeń w terminie 4 miesięcy od dostarczenia kopii decyzji - Nowego pozwolenia na budowę, Sprzedającemu.
W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca albo zawrze własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, m.in. w zakresie obsługi technicznej i serwisowania obiektów, bądź będzie wykonywał te czynności samemu. Nie można również wykluczyć, iż w pojedynczych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych (np. w zakresie dostawy mediów). Zarządzanie Nieruchomościami i aktywami będzie prowadzone przez Nabywcę.
Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Wnioskodawcy planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynków W. i Budowli W. podatkiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:
Czy – w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości W. Budynków W. i Budowli W. (tj. sprzedaż Nieruchomości W. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) – przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości W., Budynków W. i Budowli W. (tj. sprzedaż Nieruchomości W. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) – przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.
Jak wskazano powyżej – zdaniem Wnioskodawców – Transakcja sprzedaży Nieruchomości W. będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 23% VAT – albo obligatoryjnie albo w związku z rezygnacją ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym, skoro strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT Transakcji, to dostawa Nieruchomości W. będzie w całości opodatkowana VAT, w związku z czym planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.
Dodatkowo w odniesieniu do znajdującej się na Działce W. nr … - Budowli III, Wnioskodawcy wskazują, że ich zdaniem:
- Budowla III, z uwagi na brak władztwa ekonomicznego nad nią po stronie Sprzedającego, nie będzie przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy w rozumieniu przepisów o VAT;
- Jednocześnie, czynność cywilnoprawna (sprzedaż) w ramach której nastąpi przeniesienie praw do Nieruchomości W. na Nabywcę, w zakresie dotyczącymi Działek zabudowanych Budowlą III będzie w całości podlegać opodatkowaniu VAT;
- W przedmiotowym zakresie, czynność cywilnoprawna będzie podlegać opodatkowaniu VAT w całości jako dostawa gruntu zabudowanego (w sytuacji, w której na danej Działce znajdowałaby się wyłącznie Budowla III – taka sytuacja nie ma miejsca w zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem) albo jako dostawa innych (niż Budowla III) Budynków lub Budowli znajdujących się na danej Działce;
- Tym samym nie można przyjąć, że sprzedaż Działki, na której znajduje się Budowla III w jakimkolwiek zakresie nie podlega opodatkowaniu VAT; przedmiotowa sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT w całości, jedynie jej przedmiot nie obejmuje Budowli III a inne naniesienia znajdujące się na gruncie albo sam grunt w przypadku braku innych naniesień.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawców fakt, że sprzedaż Budowli III nie stanowi dostawy w rozumieniu przepisów o VAT nie wpływa na możliwość zastosowania w stosunku do tej sprzedaży wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC, ponieważ sprzedaż ta podlega w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa gruntu lub dostawa innych znajdujących się na gruncie budowli/budynków.
Niezależnie od powyższego Wnioskodawcy zwracają uwagę, że wprawdzie Budowla III będzie przedmiotem sprzedaży w ujęciu cywilistycznym, jednakże nie przedstawia ona żadnej ekonomicznej wartości dla Zbywcy i nie będzie miała żadnej ekonomicznej wartości dla Nabywcy. Budowla III została wzniesiona przez Podmiot Trzeci na jego własny koszt na powierzchni Działki W., która została mu udostępniona przez X na podstawie umów dzierżawy lub najmu, przy czym prawa i obowiązki z Umowy Podmiot Trzeci przeszły na Zbywcę w związku z nabyciem Nieruchomości od X. Zgodnie z brzmieniem Umowy Podmiot Trzeci, po zakończeniu trwania stosunku prawnego dzierżawy lub najmu Podmiot Trzeci jest zobowiązany do zwrotu na rzecz Zbywcy zajmowanej powierzchni Działki W. w stanie pierwotnym, w szczególności powinien on usunąć z powierzchni gruntu wzniesione przez siebie budowle. Innymi słowy, Zbywca nie jest uprawniony do zatrzymania na swoją rzecz nakładów w postaci Budowli III, poniesionych przez dany Podmiot Trzeci na powierzchni danej Działki W.
Jak wskazywano w opisie zdarzenia przyszłego, jeżeli umowa najmu lub dzierżawy dotycząca gruntu na którym posadowiona jest Budowla III w postaci nośnika reklamowego (tj. działki nr …), nie zostanie rozwiązana/wypowiedziana przed dokonaniem planowanej Transakcji zbycia Nieruchomości na rzecz Nabywcy, prawa i obowiązki wynajmującego, które z niej wynikają, przejdą na Nabywcę z mocy prawa w ramach planowanej Transakcji. Tym samym, również Nabywca nie stanie się, w kontekście opisanych powyżej postanowień Umowy Podmiot Trzeci, ekonomicznym właścicielem Budowli III (i nie nabędzie prawa do rozporządzania Budowlą III jak właściciel).
Z tego względu, zdaniem Wnioskodawców wartość rynkowa Budowli III, której prawo własności przejdzie na Nabywcę wraz z prawem własności działek (w ujęciu cywilistycznym) wyniesie zero PLN (z uwagi na okoliczności wskazane powyżej, w szczególności na fakt, że Nabywca w wyniku Transakcji nie stanie się właścicielem ekonomicznym i nie będzie mógł rozporządzać Budowlą III).
Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT i jednocześnie Wnioskodawcy na podstawę art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości W. Budynków W. i Budowli W. (tj. sprzedaż Nieruchomości W. w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) – przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest częściowo nieprawidłowe, a częściowo prawidłowe.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 1 września 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.260.2020.2.AA.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:
- nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
- innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika m.in., że przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość W., którą Nabywca – Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie na podstawie umowy sprzedaży od Zbywcy – Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Nieruchomość W. będąca przedmiotem Transakcji obejmuje własność Działek W., prawo własności budynków, budowli i urządzeń trwale związanych z gruntem zlokalizowanych na działkach. Na Działkach W. została również wzniesiona przez podmiot trzeci Budowla III (nośnik reklamowy). Sprzedaż własności Nieruchomości W. w rozumieniu cywilistycznym nastąpi wraz z Budowlą III.
Ponadto z opisu wniosku wynika, że Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynków W. i Budowli W. podatkiem VAT.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega (i w jakim zakresie) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Powyższe oznacza, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ww. ustawy analizować należy w ścisłym powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie okoliczność opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem warunkuje możliwość zastosowania ww. przepisu. Natomiast w przypadku, gdy poza zakresem transakcji w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się określone jej składniki, to stwierdzić należy, iż powyższa okoliczność uniemożliwia zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części umowy sprzedaży, która dotyczy tych składników.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 września 2020 r. Znak: 0114-KDIP4-2.4012.260.2020.2.AA, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że: „w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży nie będzie mieć zastosowania wyłączenie z opodatkowania wskazane w art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem planowana transakcja zbycia składników majątkowych będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1. (…)
(…) sprzedaż działki niezabudowanej nr .. nie będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jak również nie będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji transakcja ta będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. (…)
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że skoro Zbywca nie dysponuje ekonomicznym władztwem nad Budowlą III, ani nie jest jej właścicielem, to nie może dokonać jej dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Budowla III nie będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
(…) W związku z powyższym, dla ww. Transakcji dostawy Budynków (…) i Budowli (…) zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy dostawa prawa własności działek na których posadowione są przedmiotowe budynki i budowle powinna zostać opodatkowana według zasad właściwych dla dostawy tych budynków i budowli, a więc będzie korzystała również ze zwolnienia o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży, w zakresie działek zabudowanych, Strony będą uprawnione do rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania Transakcji na zasadach ogólnych, gdyż jak wynika z wniosku, przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości Zbywca i Nabywca będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT i planują złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dla przedmiotowej dostawy. (…)
Podsumowując, w stosunku do planowanej Transakcji sprzedaży nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień od opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 i pkt 10a ustawy, ponieważ dostawa działek zabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy z możliwością wyboru opodatkowania po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy. Natomiast dostawa niezabudowanej działki nr … nie będzie korzystała ze zwolnień i będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką.”
W świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlega umowa sprzedaży (czynność), a nie dostawa, jak to ma miejsce w przypadku podatku od towarów i usług. Sami Zainteresowani we wniosku wskazali, że Budowla III – nośnik reklamowy będzie przedmiotem planowanej transakcji, natomiast jak wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług Budowla III – nośnik reklamowy nie będzie przedmiotem dostawy. Zatem mając na uwadze powyższe, w części dotyczącej Budowli III – nośnika reklamowego, Transakcja (umowa sprzedaży – jeżeli istotnie ww. Budowla III będzie przedmiotem sprzedaży) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na zakończenie należy także zaznaczyć, że okoliczność, iż dla Zainteresowanych Budowla III nie przedstawia żadnej ekonomicznej wartości i ich zdaniem wartość rynkowa ww. Budowli III wyniesie zero złotych nie oznacza, że nie przedstawia ona w ogóle żadnej wartości rynkowej, o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 6 ust. 2 ww. ustawy. Podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie więc wartość rynkowa samej Budowli III – nośnika reklamowego.
W tej części stanowisko Zainteresowanych uznać należało za nieprawidłowe.
A zatem, skoro planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości W., w zakresie w jakim dochodzi do dostawy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (według określonej stawki podatku od towarów i usług) i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z wolą Zainteresowanych nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w tej części znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem we wskazanej wyżej części Transakcja sprzedaży Nieruchomości W. (tj. poza częścią dotyczącą ww. Budowli III) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Nabywcy – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty tego podatku.
W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych w tej części należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.