Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2022 r. (wpływ 1 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 4 maja 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą (…). Głównym i faktycznie wykonywanym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem sklasyfikowana pod symbolem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01 Z. W katalogu czynności wskazanych w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) wskazane są również inne kody PKD (m.in. 74.20.Z, 59.11.Z), przy czym dotychczas pozostała działalność nie jest i nie była prowadzona, a jedynym przedmiotem faktycznie wykonywanej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem PKD 62.01Z. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Za rok 2020 Wnioskodawca złożył zeznania PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36L, za rok 2021 również złoży zeznanie PIT-36L. Działalność prowadzona jest w sposób indywidualny i samodzielny bez zatrudniania pracowników. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności realizuje następujące zadania:

a. Tworzenie nowych komponentów webowych (Lightning Web Components),

b. Modyfikacje interfejsu użytkownika w celu zapewnienia szybszej i bardziej intuicyjnej obsługi nowego oprogramowania.

c. Tworzenie nowej logiki do obsługi danych z baz (`(...)`):

i. prawidłowe wyświetlanie wartości dla użytkowników,

ii. zapisy do bazy danych,

iii. walidacji wprowadzonych wartości,

iv. prezentacji wyników, statusów dokumentów .

d. Analiza błędów oraz wymyślanie, tworzenie i weryfikowanie rozwiązań,

e. Tworzenie integracji pomiędzy środowiskiem (`(...)`) a zewnętrznymi.

f. Wsparcie klienta w postaci: tworzenia nowych, modyfikacji istniejących rozwiązań. Usuwanie starych, łączenie, rozdzielanie rozwiązań (`(...)`),

g. Przyjmowanie, Analiza i szukanie rozwiązań do pojawiających się problemów

h. Analiza możliwości rozwiązań problemów, tworzenie tzw. Proof of Concept i weryfikacja czy nowe rozwiązanie spełniają oczekiwania klienta / rozwiązuje problem.

i. Planowanie działań z klientami, priorytetyzacja zadań, zarządzanie czasem, harmonogramem jeżeli jest stworzony do danego zadania.

Tworzone przez Wnioskodawcę nowe algorytmy programy uwzględniają integrację (wymianę danych) z zewnętrznymi systemami. Oprogramowanie, które Wnioskodawca rozwija i udoskonala oparte jest na technologii (`(...)`). (`(...)`) to nowoczesna usługa w chmurze działająca na modelu (`(...)`) oferująca jedno z najnowocześniejszych narzędzi CRM na świecie.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe.

Wnioskodawca w ramach świadczonych usług prowadzi prace rozwojowe (w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym), które polegają zarówno na projektowaniu oraz budowie nowych systemów, algorytmów, automatyzacji, mechanizmów, bibliotek, rozbudowywaniu istniejących komponentów o nowe funkcjonalności, które pozwalają na dostarczenie oczekiwanych przez klientów funkcjonalności i rozwiązań. W trakcie realizacji zlecenia Wnioskodawca wykorzystuje zdobytą dotychczas wiedzę oraz na bieżąco dokształca się i szuka nowych rozwiązań. Źródłem wiedzy jest fachowa prasa, literatura oraz dane zdobyte w internecie, w tym dokumentacja ze środowiska (`(...)`). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter unikatowy i są dopasowane do potrzeb danego klienta i jego platformy (`(...)`). Nie mają one charakteru rutynowych oraz okresowych zmian w istniejącym oprogramowaniu. Nie można danego rozwiązania z jednego projektu skopiować i użyć go do realizacji innego projektu.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę oparte są o metodologię waterfall (model kaskadowy) lub metodologię agile (model zwinny).

Metodologia Waterfall charakteryzuję się tym, że projekt prowadzony jest w jednym kierunku, etapami. Są wydzielone fazy projektu. Często przy realizacji takiego projektu są określone kroki milowe, które po kolei należy osiągać i przedstawiać ich wyniki.

Metodologia Agile skupia się na dostarczeniu wartości dla klienta. Zakłada ona elastyczność przebiegu prac połączoną z transparentnością i zdrowym rozsądkiem. W tym podejściu zakłada się, że mogą nastąpić zmiany w trakcie realizacji projektu, więc nie ma zdefiniowanych kroków milowych. Założenia te realizowane są poprzez iteracyjne podejście do pracy. Praca dzielona jest na krótkie cykle (sprinty), w trakcie których zespół skupia się na dostarczeniu konkretnej wymaganej przez klienta wartości, która stanowi część finalnego rozwiązania. Tym samym, działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, a projektowanie oraz implementacja wprowadzanych rozwiązań podzielona jest na poszczególne etapy.

Celem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest ciągłe zdobywanie nowych umiejętności oraz wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań oraz rozbudowy istniejących rozwiązań. Dzięki zdobytej wiedzy i umiejętnościom Wnioskodawca przeprowadza sprawną analizę istniejących rozwiązań, dokonuje modyfikacji tych rozwiązań, oraz tworzy integracje pomiędzy różnymi systemami.

Wnioskodawca aktualnie wykonuje tylko zadania polegające na wytworzeniu, rozwinięciu bądź ulepszeniu oprogramowania opartego na technologii (`(...)`).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawcę tworzy unikalne na rynku oprogramowanie, które ma innowacyjny i niepowtarzalny charakter, ponieważ tworzone jest na indywidualne potrzeby klienta.

Wnioskodawca jako developer tworzy kod, który dotychczas nie istniał lub modyfikuję istniejący kod. Każda zmiana kodu daje nową funkcjonalność systemowi. Języki programowania, które Wnioskodawca wykorzystuje do rozwijania oprogramowania na platformie (`(...)`) to: Apex, JavaScript, AuraComponents, Visualforce.

W wyniku rozwijania oprogramowania powstają nowe algorytmy, funkcjonalności, mechanizmy, które stanowią odrębne prawo własności intelektualnej. Nowo wytworzone rozwiązania są następnie wykorzystywane przy budowania kolejnych rozwiązań.

Oprogramowanie, które tworzy wnioskodawca stanowi utwór podlegający ochronie prawnej przewidzianej w art. 74 ustawy o ochronie praw autorskich. Prawa autorskie do stworzonego oprogramowania Wnioskodawca przenosi na rzecz Spółki, której jest współpracownikiem (wykonawcą).

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane czynności ponosi Wnioskodawca.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach umowy B2B, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego. Wnioskodawca sam decyduje o miejscu i czasie wykonania czynności, mając na uwadze terminy określone przez klienta.

Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą oraz profesjonalnie zajmujący się świadczeniem usług będących przedmiotem Umowy zwartej ze Spółką, która zleca mu prace, ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca oświadcza, iż prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja taka prowadzona była na bieżąco od maja 2020 roku.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy zamierza opodatkować dochód za 2020 oraz 2021 r. na podstawie art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastosowaniem 5% stawki podatku przewidzianej dla dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy).

Na podstawie art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca, złoży korektę deklaracji PIT-36L za 2020 r., w której dokona rozliczenia dochodów z zastosowaniem art. 30ca, art. 30cb ustawy tj. z zastosowaniem 5 % stawki podatku dochodowego.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy

a) Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

· Jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

· Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

Odpowiedź: W ramach świadczonych przeze mnie usług prowadzę badania naukowe, które są badaniami aplikacyjnymi o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

· Zakres badań naukowych, które realizuję dotyczy rozszerzenia możliwości platformy (`(...)`) o niestandardowe funkcjonalności, które są niezbędne dla klientów. Badania aplikacyjne, są prowadzone na bieżąco.

· Metodę badawczą, którą stosuje jest analiza procesów polegająca na opracowywaniu oraz testowaniu nowych funkcjonalności pozwalających na podnoszenie innowacyjności platformy (`(...)`). W ramach badań naukowych również badam i identyfikuję potrzeby klienta związane z korzystaniem z platformy (`(...)`). Przygotowuję wstępne rozwiązania tzw. Proof Of Concept (Dowód Koncepcji) i przedstawiam wyniki tych rozwiązań przed rozpoczęciem docelowego wdrożenia.

· W większości przypadków praca nad tak zwanymi dowodami koncepcji ma pozytywne efekty. Klienci często akceptują zaproponowane rozwiązania. Są one rozwijane i wdrażane u klientów na platformach. Niemniej jednak zachodzą sytuacje, w których wyniki badań nie są satysfakcjonujące m.in. ze względu na czas, budżet, poziom skomplikowania lub brak znalezienia rozwiązania w danym momencie dla wybranego zagadnienia i wtedy następuje rezygnacja z wdrożenia.

b) Z uwagi na wskazanie we wniosku, że w ramach świadczonych usług prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, proszę wskazać:

· Czy prace te prowadzi Pan samodzielnie?

· W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

· Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

· Czy Pana prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

· Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

· Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Odpowiedź: W ramach świadczonych przeze mnie usług prowadzę prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

· Prace rozwojowe wykonuję samodzielnie.

· Prace rozwojowe prowadzę od początku prowadzenia mojej działalności tj. przez cały jej okres.

· Prace rozwojowe dotyczą projektowania oraz budowy nowych systemów, algorytmów, automatyzacji, mechanizmów, bibliotek, rozbudowywaniu istniejących komponentów o nowe funkcjonalności, które pozwalają na dostarczenie oczekiwanych przez klientów funkcjonalności i rozwiązań. Wśród czynności obejmujących prace rozwojowe można wyróżnić: analizę problemu lub potrzeby, znalezienie optymalnego rozwiązania dla danego problemu lub potrzeby, realizacja rozwiązania poprzez stworzenie lub modyfikację kodu lub procesu, wdrożenie (deployment) rozwiązania na instancję produkcyjną. Celem prac rozwojowych jest opracowanie i dostarczenie rozwiązań i funkcjonalności programu, które zleca klient.

· Większość prac rozwojowych została wdrożona z pozytywnym wynikiem. Z wysokim prawdopodobieństwem przewiduję, iż kolejne prace rozwojowe również będą zakończone pozytywnym rezultatem. Wynikiem prac rozwojowych jest rozszerzona funkcjonalność platformy (`(...)`) i nowe procesy wykorzystywane przez klienta. Wyniki prac rozwojowych mają formę kodu programistycznego. Wyniki prac rozwojowych pozwalają mi skuteczniej i szybciej odpowiadać na potrzeby kolejnych klientów. Z reguły wyniki te muszą być przeanalizowane, zmodyfikowane, połączone lub fragmenty odseparowane od innych rozwiązań, żeby odpowiedzieć na indywidualne potrzeby klienta.

· Tak, w wyniku prac rozwojowych projektuje i tworzę nowe rozwiązania. Prace rozwojowe, które realizuję polegają na tworzeniu nowego procesu i oprogramowania. Przykładem mojej pracy może być, stworzenie kodu programistycznego w celu automatyzacji procesu usuwania wielu rekordów, które są powiązane różnymi relacjami (prostymi i złożonymi) w bazie danych oraz usuwanie dodatkowych rekordów znajdujących się poza bazą danych (`(...)`) (np. w innym Systemie) za pomocą rozwiązania dostępnego dla wybranych użytkowników platformy danego klienta.

· Tak, w swojej działalności gospodarczej oferuję klientom cały zakres prac: badania, rozwój i wdrożenie (procesów/produktów) poprzez pisanie kodu programistycznego.,

· Tak, rozwiązania które tworzę w ramach prac rozwojowych mają ulepszony i innowacyjny charakter. Realizowane przeze mnie zadania zdecydowanie nie są rutynowe i nie mają określonych ram czasowych. Produkty/Procesy, które tworzę są innowacyjne i rozszerzają możliwości platformy (`(...)`).

c) Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedź: Od początku mojej działalności realizuję zadania związane z pracami rozwojowymi oraz badaniami aplikacyjnymi, które polegają na rozwoju oraz wdrażaniu nowego oprogramowania. Wszystkie zadania mają na celu stworzenie nowego kodu, modyfikuję starego kodu, połączenie lub separację rozwiązań, zaprojektowanie nowych procesów, modyfikację istniejących. Prac o innym charakterze nie wykonuję.

d) Co jest efektem Pana samodzielnych prac. Wskazać bowiem należy, że na wstępie wniosku wskazano, że: Wnioskodawca w ramach swojej działalności realizuje następujące zadania: Tworzenie nowych komponentów webowych (Lightning Web Components); Modyfikacje interfejsu użytkownika w celu zapewnienia szybszej i bardziej intuicyjnej obsługi nowego oprogramowania; Tworzenie nowej logiki do obsługi danych z baz (`(...)`): prawidłowe wyświetlanie wartości dla użytkowników, zapisy do bazy danych, walidacji wprowadzonych wartości, prezentacji wyników, statusów dokumentów; Analiza błędów oraz wymyślanie, tworzenie i weryfikowanie rozwiązań; Tworzenie integracji pomiędzy środowiskiem (`(...)`) a zewnętrznymi; Wsparcie klienta w postaci: tworzenia nowych, modyfikacji istniejących rozwiązań. Usuwanie starych, łączenie, rozdzielanie rozwiązań (`(...)`); Przyjmowanie, Analiza i szukanie rozwiązań do pojawiających się problemów; Analiza możliwości rozwiązań problemów, tworzenie tzw. Proof of Concept i weryfikacja czy nowe rozwiązanie spełniają oczekiwania klienta / rozwiązuje problem; Planowanie działań z klientami, priorytetyzacja zadań, zarządzanie czasem, harmonogramem jeżeli jest stworzony do danego zadania.

Wobec powyższego jednoznacznego wyjaśnienia wymaga kwestia, czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana są programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

Odpowiedź: Wszystkie zadania wykonuję samodzielnie, a ich celem jest stworzenie nowego kodu programistycznego lub procesu, który rozszerza funkcjonalność platformy (`(...)`). Wszystkie czynności wymienione w lit. d prowadzą do powstania nowego kodu, modyfikacji starego kodu, zaprojektowania nowych procesów lub modyfikację istniejących procesów. Bez dokonania tych czynności nie powstałby nowy kod programu lub jego ulepszenie. W wyniku moich samodzielnych prac powstają kody oprogramowania, które stanowią utwór podlegający ochronie przewidzianej w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

e) W jaki sposób umowa z klientem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na klienta praw do konkretnych efektów Pana prac? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „efektu pracy” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na klienta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i klient)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Prawa autorskie do stworzonego oprogramowania są przenoszę na rzecz Spółki, której jestem współpracownikiem (Wykonawcą). Zapisy umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką mówią, iż: „Wykonawca, na mocy niniejszej umowy, przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstałych w ramach realizacji zawartej umowy o świadczenie usług między Spółką a Wykonawcą `(...)`”

Zgodnie z zapisami umowy przenoszę prawa autorskie do całości wykonanych prac. Moje efekt pracy są włączane w ekosystem (`(...)`) i są one przechowywane na serwerze wraz z instancją produkcyjną lub testową klienta. Efekt pracy często jest dodatkowo przechowywany w repozytorium (`(...)`). Efekty pracy są akceptowane poprzez drogę mailową lub poprzez platformę (`(...)`) (gdzie jest prowadzony projekt) lub werbalnie w trakcie spotkań z klientem.

Spółkę oraz klienta łączy odrębna umowa o świadczenie usług.

f) Czy prawa autorskie majątkowe do powstałych efektów prac podczas wykonywania umowy z klientem, które przenosi Pan na klienta zawsze są efektem podejmowanych przez Pana badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego efektu Pana pracy?

Odpowiedź: Autorskie prawa majątkowe do powstałych wyników moich prac są efektem podejmowanych przeze mnie prac rozwojowych oraz badań naukowych. Nie prowadzę odrębnych badań naukowych lub prac rozwojowych dla celów wytworzenia każdego poszczególnego efektu prac.

g) Czy efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odpowiedź: Tak, efektem moich prac jest utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

• Tak, wszystkie zadania, które podejmuję są nową, twórczą zmianą i wartością dodaną dla każdego klienta. Każdy kod jest inny i wymaga analizy, zrozumienia i zaaplikowania specyficznego rozwiązania.

• Efekty prac nie są powtarzalne. Każda instancja jest inna i rozwiązania, które tworzę mają indywidualny charakter. Rozwijam nowe funkcjonalności.

• Efekty moich prac, wymagają podejścia twórczego. Nie są jedynie techniczną realizacją projektów.

h) Czy efekty Pana prac zawsze są wynikiem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: Tak, efekty moich prac zawsze są wynikiem moich prac rozwojowych lub badawczych.

i) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskuje Pan dochody. Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, czy są to dochody:

• ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do poszczególnych efektów Pana prac, a wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze,

• z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, co oznacza, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług, nie dotyczy to natomiast świadczenia usług, w wyniku których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności są następnie przenoszone na rzecz klienta?

Odpowiedź: Uzyskuję dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i własności efektów tych prac przenoszę na rzecz Spółki. Wartość tych praw została określona na wystawianej przeze mnie fakturze tj. zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Moje dochody nie pochodzą z prawa własności intelektualnej uwzględnionej w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

j) Wobec powyższego Pana wskazania wyjaśnienia wymaga, czy wynagrodzenie od klienta jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na klienta praw autorskich do efektów Pana prac?

Odpowiedź: Wynagrodzenie od Spółki jest łączną zapłatą za całość prac związanych z przenoszeniem przeze mnie praw autorskich w danym miesiącu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może dokonać korekty zeznania PIT-36L za 2020 r. oraz złożyć zeznanie PIT-36L za 2021 r. z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianej dla dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, iż spełnia wszystkie przesłanki ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego za 2021 rok tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy do którego przenosi wszystkie prawa autorskie na rzecz Spółki, która zleca mu prace.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Tym samym Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane IP w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

o badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

o prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca, prowadzi działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca wykonuje prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą wytworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań.

Projektowanie nowych rozwiązań należy do jednego z głównych zadań Wnioskodawcy, które świadczy w ramach umowy B2B.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych, oprogramowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do wytworzenia innowacyjnego oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oraz modyfikowania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad rozwojem oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na jego systematyczny rozwój i ulepszanie. Prace nad rozwojem oprogramowania podzielone są na poszczególne etapy. Czas, cele i dokładny harmonogram prac ustalany jest dla każdego projektu osobno, z uwzględnieniem oczekiwań klienta. Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego oprogramowania w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Z tego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie, które należy do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których nowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo Wnioskodawca zgodnie z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzi od maja 2020 r. ewidencję zdarzeń gospodarczych dla celów ulgi IP BOX zawierającą comiesięczne zestawienie dokumentów przychodowych i kosztowych.

Mając na uwadze wskazane powyżej okoliczności faktyczne Wnioskodawca uważa, iż na podstawie w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma prawo do dokonania korekty zeznań PIT-36L za 2020 rok, w którym zastosuje 5% stawkę podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego oprogramowania. Tym samym zgodnie z art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca w ustawowym terminie dokona korekty deklaracji PIT-36L za 2020 r. w których, błędnie rozliczył całość dochodów za 2020 r. w formie podatku liniowego. W wyniku korekty ww. zeznań Wnioskodawca zastosuje 5% stawkę podatku do dochodów uzyskanych za 2020 r. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Za 2021 r. w deklaracji PIT-36L Wnioskodawca również zastosuje 5% stawkę podatku do dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W celu odpowiedzi na Pana wątpliwości związane z możliwością preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskanego z przeniesienia prawa IP Box i w związku z tym złożenia korekty deklaracji za lata 2019-2020 (ewentualnie za 2021 r.), w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace polegające na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a + b) * 1,3 | a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Na mocy art. 30cb ust. 3 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

1. tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2. tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3. przysługują Panu prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania oraz ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4. dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do wytworzonego oprogramowania;

5. uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży usług informatycznych;

6. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest od maja 2020 r.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane i rozwijane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie sprzedaży usług informatycznych.

Dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

To oznacza, że w tak opisanym stanie faktycznym może Pan zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego tworzonego w ramach zawartych umów.

Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2021.

Co do kwestii dokonania korekty złożonego zeznania, w celu zastosowania obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego za rok 2020 z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego (w tym rozwijanego i ulepszanego) oprogramowania, wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 . Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Na podstawie art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

W art. 70 i art. 70a ww. ustawy zostały ponadto wymienione okoliczności, które skutkują przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia.

Jeżeli w złożonym w terminie rozliczeniu rocznym 2020 r. (ewentualnie za 2021 r.) nie zastosował Pan obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego w tych latach, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania oraz skorzystanie z preferencji w załączniku PIT/IP, zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Może Pan więc dokonać korekty deklaracji za 2020 r. (ewentualnie deklaracji za 2021 r.), w których dokona rozliczenia dochodów z zastosowaniem art. 30ca, art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z zastosowaniem 5 % stawki podatku dochodowego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej wskazane przepisy prawa może Pan dokonać korekty zeznania PIT-36L za 2020 r. oraz złożyć zeznanie PIT-36L za 2021 r. z zastosowaniem 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianej dla dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych?

Podkreślić należy, że wydając interpretacje indywidualne opieramy swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis sprawy i przyjmujemy argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).