0115-KDIT3.4011.402.2025.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną. W 1991 roku na mocy postanowienia sądowego o stwierdzenie nabycia spadku po rodzicach, wraz ze swoją siostrą po połowie stała się Pani właścicielką nieruchomości, w skład której wchodzą grunty oraz przedwojenne budynki: mieszkalny i gospodarcze. Łącznie 5 działek (1, 2, 3, 4, 5) o obszarze około 1,2300 ha. Własność tę otrzymał Pani ojciec w 1954 r. na mocy dokumentu nadania ziemi, przy czym nabycie nastąpiło przed zawarciem przez niego związku małżeńskiego. Dla przedmiotowych działek nie zostały założone księgi wieczyste. Po śmierci siostry, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 2009 r. spadek po niej nabyli po 1/3 części jej mąż oraz dwie córki. Następnie ojciec i siostra umową darowizny z 2017 r. darowali cały przypadający im udział drugiej siostrze. W 2018 roku Pani i siostrzenica jako współwłaścicielki w udziale wynoszącym 1/2 części dla każdej z Pań, aktem notarialnym złożyły wniosek wieczystoksięgowy o założenie nowej księgi wieczystej dla działek o nr 1, 2, 3 i 4 oraz działki o nr 5. Nadano nr księgi wieczystej (...). W 2023 r. dokonano częściowego podziału nieruchomości. Działkę 3 podzielono - powstały z niej nowe działki 6/3, 7/3, 8/3, 9/3, 10/3, 11/3, 12/3, 13/3, 14/3. Działki 1, 2, 4, 5 pozostały bez zmian. Ustalono łączną powierzchnię działek 1,2297 ha. W skład masy spadkowej wchodziła tylko opisana w zdarzeniu nieruchomość. Nie otrzymała Pani spadku po siostrze. W 2023 r. nastąpił częściowy dział ww. spadku, dotyczący 7 działek - 7/3, 8/3, 9/3, 10/3, 11 /3, 48,49 o powierzchni 0,7393 ha, co nie wyczerpuje całości masy spadkowej. Pozostałe działki (1, 2, 6/3, 12/3, 13/3, 14/3) nie były objęte działem spadku. Częściowy dział polegał na tym, iż Pani otrzymuje działkę 4 (której częścią składową jest budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze), działkę 5 (z częścią budynku gospodarczego) oraz niezabudowane działki 10/3, 11/3, a siostrzenica otrzymuje niezabudowane działki 7/3, 8/3, 9/3. Umowa o częściowy dział spadku pomiędzy Panią i siostrzenicą nastąpiła w formie aktu notarialnego. Umowa obejmowała tylko wymienione wyżej działki, bez żadnych spłat i dopłat. Wartość nabytego udziału w nieruchomościach mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytej w drodze spadku. W 2025 r. chciałaby Pani sprzedać dwie niezabudowane działki 10/3 i 11/3. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Działki 4 i 5 Pani zamieszkuje, działki 10/3 i 11/3 to łąka. Działki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy. Nie zamierza Pani zawierać umowy przedwstępnej, udzielać pełnomocnictwa, podejmować działań marketingowych. Nie korzystała Pani z usług pośrednika obrotu nieruchomościami. Działki, które chciałaby Pani sprzedać nie posiadają dostępu do mediów. Nie posiada i nie posiadała Pani oraz nie zamierza kupować innych nieruchomości. Nie wie Pani czy sprzedaż opisanych we wniosku działek nastąpi w wyniku jednej czy dwóch umów. Środki z ewentualnej sprzedaży działek gruntu zamierza Pani przeznaczyć na bieżące potrzeby mieszkaniowe i życiowe.

Pytanie

Czy z tytułu sprzedaży wymienionych we wniosku działek będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu częściowej sprzedaży nieruchomości. Pani stanowisko w sprawie Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu częściowej sprzedaży nieruchomości, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 5 „w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”. A w opisanym powyżej Pani przypadku minęło już 5 lat, nawet jeśli w 2023 roku miał miejsce częściowy dział spadku, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 7 „nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. A-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy: Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że: Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że: · W 1991 roku na mocy postanowienia sądowego o stwierdzenie nabycia spadku po rodzicach, wraz ze swoją siostrą po połowie stała się Pani właścicielką nieruchomości, w skład której wchodzą grunty oraz przedwojenne budynki: mieszkalny i gospodarcze. Łącznie 5 działek (1, 2, 3, 4, 5) o obszarze około 1,2300 ha. · Własność tę otrzymał Pani ojciec w 1954 r. na mocy dokumentu nadania ziemi, przy czym nabycie nastąpiło przed zawarciem przez niego związku małżeńskiego. Dla przedmiotowych działek nie zostały założone księgi wieczyste. · Po śmierci siostry, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 2009 r. spadek po niej nabyli po 1/3 części jej mąż oraz dwie córki. Następnie ojciec i siostra umową darowizny z 2017 r. darowali cały przypadający im udział drugiej siostrze. · W 2018 roku Pani i siostrzenica jako współwłaścicielki w udziale wynoszącym 1/2 części dla każdej z Pań, aktem notarialnym złożyły wniosek wieczystoksięgowy o założenie nowej księgi wieczystej dla działek o nr 1, 2, 3 i 4 oraz działki o nr 5 · W 2023 r. dokonano częściowego podziału nieruchomości. Działkę 3 podzielono - powstały z niej nowe działki 6/3, 7/3, 8/3, 9/3, 10/3, 11/3, 12/3, 13/3, 14/3. Działki 1, 2, 4, 5 pozostały bez zmian. Ustalono łączną powierzchnię działek 1,2297 ha. · W skład masy spadkowej wchodziła tylko opisana w zdarzeniu nieruchomość. Nie otrzymała Pani spadku po siostrze. · W 2023 r. nastąpił częściowy dział ww. spadku, dotyczący 7 działek - 7/3, 8/3, 9/3, 10/3, 11/3, 4,5 o powierzchni 0,7393 ha, co nie wyczerpuje całości masy spadkowej. · Pozostałe działki (1, 2, 6/3, 12/3, 13/3, 14/3) nie były objęte działem spadku. · Częściowy dział polegał na tym, iż Pani otrzymuje działkę 4 (której częścią składową jest budynek mieszkalny oraz budynki gospodarcze), działkę 5 (z częścią budynku gospodarczego) oraz niezabudowane działki 10/3, 11/3, a siostrzenica otrzymuje niezabudowane działki 7/3, 8/3, 9/3. · Umowa o częściowy dział spadku pomiędzy Panią i siostrzenicą nastąpiła w formie aktu notarialnego. Umowa obejmowała tylko wymienione wyżej działki, bez żadnych spłat i dopłat. · Wartość nabytego udziału w nieruchomościach mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytej w drodze spadku. · W 2025 r. chciałaby Pani sprzedać dwie niezabudowane działki 10/3 i 11/3. · Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jeżeli więc w wyniku częściowego działu spadku dokonanego między Panią a siostrzenicą – jak Pani wskazała – wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomościach mieści się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytej w drodze spadku, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. nieruchomości, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie wyżej wymienionych działek przez Pani ojca. W konsekwencji, w odniesieniu do działek nr 10/3 i 11/3 powstałych z podziału działki 3, które zamierza Pani sprzedać – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął. Zatem, sprzedaż działek nr 10/3 i 11/3 nabytych w wyniku częściowego działu spadku, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 oraz ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców (tj. Pani ojca). Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.