0112-KDIL2-2.4011.353.2025.3.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 13 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 maja 2025 r. (wpływ 23 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pan lekarzem rezydentem w trakcie odbywania specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii, zatrudnionym na umowę o pracę w Szpitalu (...). Prowadzi Pan również indywidualną praktykę lekarską, w ramach której udziela Pan świadczeń zdrowotnych innym podmiotom i rozlicza Pan PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) podatkiem liniowym. Najprawdopodobniej w (...)2025 zakończy Pan proces specjalizacji i uzyska Pan tytuł lekarza specjalisty. Wiąże się to ze znacznym rozszerzeniem Pana uprawnień zawodowych – obecnie jako lekarz w trakcie specjalizacji, na podstawie odrębnych przepisów, podczas udzielania świadczeń w Szpitalu, wymaga Pan nadzoru lekarza specjalisty, a niektórych czynności medycznych nie może Pan wykonywać wcale. Wraz z zakończeniem specjalizacji zakończeniu ulega Pana umowa o pracę. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej chciałby Pan, jeszcze w tym roku, zawrzeć z byłym pracodawcą umowę – zlecenie na udzielanie specjalistycznych świadczeń medycznych. Jako lekarz specjalista, podczas pracy, ma Pan szerszy zakres kompetencji niż lekarz w trakcie szkolenia – m.in. jest Pan samodzielny, nie wymaga Pan nadzoru, może Pan nadzorować innych lekarzy w trakcie szkolenia oraz wykonywać procedury zarezerwowane wyłącznie dla specjalistów. Uzupełnienie Czy po zakończeniu specjalizacji będzie Pan świadczyć usługi na rzec byłego pracodawcy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Tak, po zakończeniu specjalizacji będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, jednakże termin podpisania umowy będzie zależał od interpretacji podatkowej. Albo będzie to rok 2025 albo początek 2026. Nie chce Pan stracić prawa do rozliczenia się za rok 2025 podatkiem liniowym.

Zakresu Pana obowiązków jako lekarz rezydent w trakcie odbywania specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii? Aktualny zakres obowiązków przedstawia się następująco: 1) prowadzenie procesu diagnostyczno-leczniczego pacjenta i w związku z tym: a) codzienne uczestnictwo w raportach lekarskich, b) przeprowadzanie wywiadów z pacjentami, c) badania pacjenta, d) stosowanie się do wskazówek ordynatora/kierownika oddziału, kierownika specjalizacji w postępowaniu wobec powierzonych mu pacjentów, e) stawianie diagnozy wstępnej, f) zlecanie badań, zabiegów diagnostycznych i leczniczych, g) obecność przy badaniach diagnostycznych chorych powierzonych jego opiece i omawianie z lekarzem pracowni diagnostycznych wyników badania, h) wykonywanie poleceń ordynatora/kierownika oddziału, kierownika specjalizacji i innych lekarzy w trakcie nauki wykonywania zabiegów operacyjnych lub stosowania metody diagnostycznej bądź leczniczej stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, i) bieżące ocenianie stanu pacjenta, postępów w leczeniu oraz wyników badań, j) stała weryfikacja wstępnej diagnozy i leczenia, k) współudział we wnioskowaniu o zakończeniu hospitalizacji pacjenta, l) udział w badaniach sekcyjnych, m)prowadzenie na bieżąco i z należytą starannością dokumentacji medycznej dotyczącej powierzonych mu pacjentów, n) zawiadamianie ordynatora/kierownika lub kierownika specjalizacji o ważnych wydarzeniach popełnionych przez personel jak i chorych oraz wszystkich wydanych przez siebie zarządzeniach, o) zawiadamianie o nagłej śmierci chorego Ordynatora/kierownika lub lekarza dyżurnego, p) młodszy asystent – rezydent nie ma prawa zmieniać sposobu leczenia zaleconego przez ordynatora/kierownika oddziału z wyjątkiem sytuacji, gdy w przebiegu choroby wystąpiły zmiany wymagające natychmiastowej zmiany ordynacji, a porozumienie się z ordynatorem lub kierownikiem specjalizacji jest niemożliwe, q) w związku z nagłym wypadkiem młodszy asystent jest zobowiązany przybywać do szpitala na polecenie ordynatora/kierownika oddziału lub kierownika specjalizacji w godzinach pozasłużbowych; 2) odbywanie specjalizacji zgodnie z programem oraz realizacja wszystkich elementów programu danej specjalności i w związku z tym: a) opanowanie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych niezbędnych do zrealizowania określonej specjalności, b) pogłębianie i uzupełnianie wiedzy teoretycznej oraz doskonalenie i nabywanie umiejętności praktycznych na kurs specjalizacyjnym wprowadzający w pierwszym roku odbywania specjalizacji oraz kursach szkoleniowych, c) samokształcenie, w tym przygotowanie opracowań teoretycznych i napisanie pracy poglądowej, której temat odpowiada programowi właściwej specjalizacji, d) szkolenie i uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie w ustalonej liczbie określonych zabiegów i procedur medycznych, e) staże kierunkowe obejmujące szczegółowo określony zakres wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych wymagających zrealizowania w ramach danego stażu, w tym uczestniczenie w wykonywaniu oraz wykonywanie w ustalonej liczbie zabiegów lub procedur medycznych, f) pełnienie dyżurów medycznych w określonej liczbie, które zobowiązany jest pełnić lekarz w jednostkach organizacyjnych przeznaczonych dla osób, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych świadczeń zdrowotnych, w czasie realizacji programu odpowiedniej specjalizacji, g) prowadzenia karty szkolenia specjalizacyjnego, h) uczestniczenie w zebraniach Towarzystw Naukowych. Zakresu świadczonych przez usług Pana w ramach działalności gospodarczej? Obecnie, jako lekarz niespecjalista, prowadzi Pan zwykłą praktykę lekarską, udzielając świadczeń zdrowotnych w podmiotach medycznych, w których nie odbywa Pan szkolenia specjalizacyjnego. Kiedy otrzyma Pan tytuł lekarza specjalisty, Pana praktyka stanie się specjalistyczną praktyką lekarską i będzie Pan mógł udzielać świadczeń z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii bez ograniczeń, w dowolnym podmiocie medycznym. Nie będzie Pan wymagał nadzoru nad wykonywanymi przez Pana czynnościami, co więcej sam będzie Pan mógł nadzorować szkolących się w tej dziedzinie lekarzy. Ponadto, w związku z ustawami i rozporządzeniami, uzyska Pan uprawnienia/zostanie Pan zobligowany do wykonywania procedur zastrzeżonych wyłącznie dla lekarzy specjalistów, np. orzekanie o śmierci mózgu. Czy w 2025 roku Pana przychody ze źródła działalność gospodarcza nie przekroczą 2 000 000 euro? Przychody nie przekroczą 2 000 000 euro ani w roku 2025, ani 2026. Czy w roku podatkowym 2026 w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? W roku podatkowym 2026 przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wystąpią. Pytania 1. Czy w roku 2025, po rozwiązaniu umowy o pracę i uzyskaniu tytułu specjalisty, może Pan w ramach działalności zawrzeć umowę zlecenie z byłym pracodawcą i nadal rozliczać się podatkiem liniowym? 2. Czy w 2026 roku może Pan rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie – praca lekarza w trakcie specjalizacji i lekarza specjalisty różnią się istotnie. Tym samym jako specjalista nie będzie Pan wykonywał czynności podobnych do wykonywanych w ramach umowy o pracę (lekarza szkolącego się). Pana interpretacja przepisów jest następująca: może Pan w roku 2025 po ustaniu umowy o pracę i uzyskaniu tytułu specjalisty podpisać w ramach Pana działalności gospodarczej umowę z byłym pracodawcą i nadal rozliczać się podatkiem liniowym, a w roku 2026 zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prosi Pan o indywidualną interpretację podatkową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem rezydentem w trakcie odbywania specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii, zatrudnionym na umowę o pracę w Szpitalu (...) (dalej: Szpital). Prowadzi Pan również indywidualną praktykę lekarską, w ramach której udziela Pan świadczeń zdrowotnych innym podmiotom i rozlicza się Pan podatkiem liniowym. Najprawdopodobniej w (...)2025 r. zakończy Pan procesu specjalizacji i uzyska Pan tytuł lekarza specjalisty. Wiąże się to ze znacznym rozszerzeniem Pana uprawnień zawodowych – obecnie jako lekarz w trakcie specjalizacji, na podstawie odrębnych przepisów, podczas udzielania świadczeń w Szpitalu, wymaga Pan nadzoru lekarza specjalisty, a niektórych czynności medycznych nie może Pan wykonywać wcale. Wraz z zakończeniem specjalizacji zakończeniu ulega Pana umowa o pracę. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej chciałby Pan, jeszcze w tym roku, zawrzeć z byłym pracodawcą umowę w ramach działalności gospodarczej na udzielanie specjalistycznych świadczeń medycznych. Jako lekarz specjalista, podczas pracy, ma Pan szerszy zakres kompetencji niż lekarz w trakcie szkolenia – m.in. jest Pan samodzielny, nie wymaga Pan nadzoru, może Pan nadzorować innych lekarzy w trakcie szkolenia oraz wykonywać procedury zarezerwowane wyłącznie dla specjalistów. Zatem po zakończeniu specjalizacji będzie Pan świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy. Pełny zakres obowiązków wobec pracodawcy przedstawił Pan w uzupełnieniu. Obecnie, jako lekarz niespecjalista, prowadzi Pan zwykłą praktykę lekarską, udzielając świadczeń zdrowotnych w podmiotach medycznych, w których nie odbywa Pan szkolenia specjalizacyjnego. Kiedy otrzyma Pan tytuł lekarza specjalisty, Pana praktyka stanie się specjalistyczną praktyką lekarską i będzie Pan mógł udzielać świadczeń z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii bez ograniczeń, w dowolnym podmiocie medycznym. Nie będzie Pan wymagał nadzoru nad wykonywanymi przez Pana czynnościami, co więcej sam będzie Pan mógł nadzorować szkolących się w tej dziedzinie lekarzy. Ponadto, w związku z ustawami i rozporządzeniami, uzyska Pan uprawnienia/zostanie Pan zobligowany do wykonywania procedur zastrzeżonych wyłącznie dla lekarzy specjalistów. Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i planuje Pan dalej – po rozwiązaniu umowy o pracę i usyskaniu tytułu specjalisty – rozliczać się w ten sposób. Przechodząc do możliwości opodatkowania osiąganych przez Pana przychodów podatkiem liniowym, wskazuję, co następuje. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

· pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) (uchylony) 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek. W myśl art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością). Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent w ramach zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod nadzorem i kierownictwem lekarza specjalisty. Natomiast zakres Pani obowiązków wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowanie: w roku 2025, po rozwiązaniu umowy o pracę i uzyskaniu tytułu specjalisty, może Pan w ramach działalności gospodarczej kontynuować rozliczanie się podatkiem liniowym. W odniesieniu do Pana wątpliwości dotyczących opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2026 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazuję, co następuje. Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 omawianej ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy. Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala podmiotu może Pan korzystać w 2026 roku z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: w 2026 roku może Pan rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: – stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, – zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.