0111-KDIB3-2.4012.345.2025.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina (...) przystąpiła do realizacji projektu pn. „..”. Na powyższy projekt (zadanie inwestycyjne) zostały pozyskane środki finansowe pochodzące z budżetu Unii Europejskiej - Fundusze Europejskie (...). Wydatki inwestycyjne na ten projekt będą udokumentowane fakturą VAT. Gmina (...) z siedzibą w (...) będzie właścicielem obiektów powstałych w wyniku zrealizowanej inwestycji. Natomiast zarządzać obiektem będzie G., który zarządza już obecnie innymi obiektami muzealnymi na podstawie umowy użyczenia. G. jest samorządową instytucją kultury. Umowa użyczenia jest nieodpłatna. Posiada on osobowość prawną i jest odrębnym od Gminy (...) podmiotem, rozliczającym się samodzielnie z podatku od towarów i usług. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada NIP (...). W ramach umowy użyczenia zarządzający tj. G., będzie użytkował obiekty, a na część z nich będzie mógł pobierać opłaty za wstęp do muzeum oraz prowadzić sprzedaż pamiątek, a środki z tego tytułu zobowiązany jest przeznaczać tylko na utrzymanie tych obiektów. Niemniej jednak towary i usługi nabywane w ramach tego projektu, nie będą służyły Gminie (...) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu (zadania inwestycyjnego), będą służyły Gminie (...) wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Za korzystanie z tych obiektów Gmina (...) nie będzie pobierała żadnych opłat, nie będą też one odpłatnie wynajmowane czy dzierżawione na rzecz osób trzecich. Realizacja powyższego projektu jest zadaniem własnym gminy i wynika wprost z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, gdzie zadania własne obejmują między innymi sprawy, „9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami”.

Pytanie

Czy Gmina (...), wykonując ten projekt (ponosząc wydatki inwestycyjne - roboty budowlane) pn. „...”, będzie miała jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie tego projektu? Państwa stanowisko w sprawie Według Państwa oceny, (...), wykonując ten projekt (ponosząc wydatki inwestycyjne - roboty budowlane) pn. „...”, nie będzie miała jakiekolwiek prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie tego projektu. W uzasadnieniu:

1. Realizując ten projekt Gmina (...) wykonuje czynności nałożone na nią odrębnymi przepisami w ramach władztwa publicznoprawnego, a czynności te (kultura, ochrona zabytków i opieka nad zabytkami), w ustawie o podatku od towarów i usług traktowane są jako niepodlegające opodatkowaniu. 2. Powierzenie zarządzania tym obiektem G. , który zarządza już obecnie innymi obiektami muzealnymi na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia, nie wygeneruje dla Gminy (...) żadnego przychodu (sprzedaży). W związku z tym nie zaistnieje możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług. Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo realizację projektu pn. „...”. Będą Państwo właścicielem obiektów powstałych w wyniku realizacji zrealizowanej inwestycji, natomiast zarządzać obiektem będzie G. na podstawie umowy użyczenia. G. jest samorządową instytucją kultury, posiada on osobowość prawną i jest odrębnym od Gminy (...) podmiotem, rozliczającym się samodzielnie z podatku od towarów i usług. W ramach umowy użyczenia zarządzający tj. G., będzie użytkował obiekty, a na część z nich będzie mógł pobierać opłaty za wstęp do muzeum oraz prowadzić sprzedaż pamiątek, a środki z tego tytułu zobowiązany jest przeznaczać tylko na utrzymanie tych obiektów. Za korzystanie z tych obiektów nie będą Państwo pobierać żadnych opłat, nie będą też one odpłatnie wynajmowane czy dzierżawione na rzecz osób trzecich. Realizacja powyższego projektu jest zadaniem własnym gminy i wynika wprost z przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. „...”. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – efekty zrealizowanego projektu będą służyły Państwu wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak sami Państwo wskazali, obiekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji oddadzą Państwo w zarząd G. na podstawie umowy użyczenia. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wykonanie projektu pn. „...”. Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.