0111-KDIB3-2.4012.249.2025.2.MGO

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości powrotu do korzystania ze zwolnienia z VAT (podatek od towarów i usług), o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 2 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 lutego 2025 r. Działalność ta polega na zakupie i odsprzedaży przedmiotów używanych. Głównym źródłem pozyskiwania towarów w Pana działalności jest zakup od osób fizycznych, bez faktury VAT, natomiast sprzedaż prowadzi Pan w bezpośrednim kontakcie z klientem, z ewidencją na kasie fiskalnej. Ze względu na prowadzenie sprzedaży używanych konsol do gier, które są ujęte w dziale 26 sekcji C PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług), z powodu błędnej interpretacji art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT, złożył Pan wniosek o rejestrację do VAT z dniem 1 marca 2025 r. Ponieważ nie prowadzi Pan sprzedaży na odległość i nie przewiduje Pan również, aby Pana przychody przekroczyły roczny limit 200 tys. zł w ciągu roku, nie miał Pan obowiązku rejestracji do VAT. W uzupełnieniu wskazał Pan, że: Nie dokonuje i nie będzie Pan dokonywał dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu rejestracji jako podatnik VAT, sprzedaż rejestrował Pan na kasie fiskalnej z zastosowaniem odpowiedniej stawki VAT, zgodnie z obowiązkiem podatnika VAT czynnego. Chciałby Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 czerwca 2025 roku.

Pytanie

Czy w związku z prowadzeniem sprzedaży konsol do gier w formie sprzedaży bezpośredniej może Pan złożyć rezygnację z rejestracji do VAT i powrócić do korzystania ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT? Pana stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT, ze zwolnienia nie można skorzystać w przypadku sprzedaży konsol do gier na odległość, natomiast Pana działalność polega na sprzedaży bezpośredniej, ewidencjonowanej na kasie fiskalnej. Ponadto nie przewiduje Pan osiągnięcia przychodu przekraczającego roczny limit 200 tys. pln. W Pana ocenie w tym przypadku ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT. Wniosek o rejestrację do VAT złożył Pan ze względu na błędną interpretację tej ustawy. Ponieważ głównym źródłem pozyskiwania towarów w Pana działalności jest zakup od

osób fizycznych, bez faktur VAT, nie ma Pan możliwości pomniejszenia należnego podatku VAT. Z tego tytułu cały uzyskany przez Pana dochód przeznacza Pan na pokrycie należnego podatku VAT, przez co Pana działalność stała się nierentowna.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak stanowi art. 96 ust. 1 ustawy: Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl art. 96 ust. 3 ustawy: Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy: Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako: 1) „podatnika VAT czynnego”, 2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w: a) ust. 3 i 3c, b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie. Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy: Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach: 1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;

2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa; 3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4; 4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio. Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy: Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu. Z powołanego wyżej przepisu art. 113 ust. 11 ustawy wynika, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik ma prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki ponownego skorzystania ze zwolnienia. W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że co do zasady, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki: - wartość sprzedaży u podatnika w poprzednim roku podatkowym i roku bieżącym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy, - podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 1 lutego 2025 r. Ze względu na prowadzenie sprzedaży używanych konsol do gier, które są ujęte w dziale 26 sekcji C PKWiU, z powodu błędnej interpretacji art. 113 ust. 13 ustawy o podatku VAT, złożył Pan wniosek o rejestrację do VAT z dniem 1 marca 2025 r. Ponieważ nie prowadzi Pan sprzedaży na odległość i nie przewiduje Pan również, aby Pana przychody przekroczyły roczny limit 200 tys. zł w ciągu roku, nie miał Pan obowiązku rejestracji do VAT. Nie dokonuje i nie będzie Pan dokonywał dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Od momentu rejestracji jako podatnik VAT, sprzedaż rejestrował Pan na kasie fiskalnej z zastosowaniem odpowiedniej stawki VAT, zgodnie z obowiązkiem podatnika VAT czynnego. Chciałby Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 czerwca 2025 roku. Należy zauważyć, że art. 96 ust. 1 ustawy nakładający obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na podmioty będące podatnikami z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej dokonujące czynności opodatkowanych na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy zawiera wyłączenie dla podmiotów m.in. korzystających ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy. W stosunku do podatników zwolnionych ustawodawca dał możliwość złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i dokonania rejestracji jako „podatnik VAT zwolniony”. Zgodnie natomiast z art. 96 ust. 5 ustawy, w przypadku podmiotów, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, rozpoczęcie dokonywania sprzedaży opodatkowanej rodzi obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego (lub jego aktualizacji w przypadku podatników już zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni). W momencie rozpoczęcia działalności zarejestrował się Pan jako podatnik VAT czynny, rezygnując tym samym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, zachowywał się Pan jak podatnik czynny – sprzedaż rejestrował Pan na kasie fiskalnej z zastosowaniem odpowiedniej stawki VAT, zgodnie z obowiązkiem podatnika VAT czynnego. Zatem dokonane przez Pana zgłoszenie i późniejsze działania odpowiadają sytuacji opisanej w art. 96 ust. 1 i 5 ustawy – dokonał Pan zgłoszenia jako podatnik VAT czynny, został w takim charakterze zarejestrowany i zachowywał się Pan jak podatnik VAT czynny. W tej sytuacji należy wskazać, że przepis art. 113 ust. 11 ustawy, umożliwia podatnikowi, który stracił prawo do zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia – ponowny jego wybór, po spełnieniu określonych warunków. W świetle art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, powrót do zwolnienia w jego przypadku jest możliwy nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnował z tego zwolnienia. W Pana przypadku złożenie w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej zgłoszenia VAT z rezygnacją ze zwolnienia, spowodowało, że nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym zrezygnował Pan z tego zwolnienia, przy spełnieniu pozostałych warunków dla zastosowania zwolnienia, będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym nie może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 czerwca 2025 roku. W związku z powyższym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.