0111-KDIB2-3.4015.119.2025.1.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania w gotówce darowizny od ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Rosji i posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy (ważne do (...) 2026 r.) ze względu na pobyt z obywatelem RP. Mieszka Pani w Polsce od 2016 r., ma Pani numer PESEL, ukończyła Pani studia w Polsce i posiada umowę o pracę na czas nieokreślony. Jest Pani zameldowana na pobyt czasowy w mieszkaniu swojego męża, z którym ma Pani ustanowioną rozdzielność majątkową. W przyszłym roku planuje Pani ubiegać się o pobyt stały. Planuje Pani otrzymać darowiznę od swojego ojca. Ojciec jest obywatelem Rosji, na stałe mieszka i pracuje w Rosji. Nie posiada polskiego obywatelstwa, karty pobytu ani numeru PESEL. Zdarzenie przyszłe 1. Otrzyma Pani darowiznę w Rosji w formie gotówkowej w wysokości ok. 300 tys. zł, częściowo w dolarach, częściowo w euro. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza przysięgłego. Następnie samodzielnie wpłaci Pani środki na swoje konto bankowe w Polsce, ponieważ nie ma Pani możliwości dokonania przelewu z Rosji do Polski. Zdarzenie przyszłe 2. Otrzyma Pani od ojca kolejną darowiznę w wysokości ok. 300 tys. zł w formie przelewu na Pani konto bankowe w Rosji. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza przysięgłego. Następnie wypłaci Pani środki w gotówce, wymieni je na euro, po przewiezieniu przez granicę wymieni na złote i wpłaci na swoje konto bankowe w Polsce, ponieważ nie ma Pani możliwości wykonania przelewu z Rosji do Polski. Pytania 1. Czy ma Pani obowiązek zgłoszenia darowizny w urzędzie skarbowym? 2. Czy w Pani sytuacji, zgodnie z przepisami prawa, Pani miejsce stałego pobytu znajduje się w Polsce? 3. Czy z uwagi na fakt, że darowizna w zdarzeniu 1 została przekazana w gotówce, nie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn (darowizna od rodziców)? 4. Czy w przypadku zdarzenia 2 będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn (darowizna od rodziców)? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, nie musi Pani zgłaszać darowizny w urzędzie skarbowym, ponieważ zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przedmiotem tej ustawy objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą tylko wtedy, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zezwolenie na pobyt czasowy nie jest tożsame z pobytem stałym, mimo Pani sytuacji, w takim razie jeśli otrzyma Pani darowiznę przed uzyskaniem stałego pobytu, nie będzie Pani musiała zgłaszać tego do urzędu. Po uzyskaniu pobytu stałego nie będzie musiała Pani zgłaszać darowizny, którą otrzymała Pani w przeszłości. Jeżeli Pani pobyt będzie uznawany za pobyt stały:

1. Jeśli darowizna w zdarzeniu 1 zostanie przekazana w gotówce, nie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podatek będzie obliczany zgodnie z art. 15 ww. ustawy i wyniesie 2.877 zł 90 gr oraz 20% od nadwyżki ponad 20.556 zł. 2. W przypadku zdarzenia 2 będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podatek będzie wynosił 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy: Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli: - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Rosji i posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy (ważne do (...) 2026 r.) ze względu na pobyt z obywatelem RP. Mieszka Pani w Polsce od 2016 r., ma Pani numer PESEL, ukończyła Pani studia w Polsce i posiada umowę o pracę na czas nieokreślony. Jest Pani zameldowana na pobyt czasowy w mieszkaniu swojego męża, z którym ma Pani ustanowioną rozdzielność majątkową. W przyszłym roku planuje Pani ubiegać się o pobyt stały. Planuje Pani otrzymać darowiznę od swojego ojca, który jest obywatelem Rosji, na stałe mieszka i pracuje w Rosji. Nie posiada polskiego obywatelstwa, karty pobytu ani numeru PESEL. Otrzyma Pani darowiznę w Rosji w formie gotówkowej w wysokości ok. 300 tys. zł, częściowo w dolarach, częściowo w euro. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza przysięgłego. Następnie samodzielnie wpłaci Pani środki na swoje konto bankowe w Polsce. Otrzyma Pani od ojca kolejną darowiznę w wysokości ok. 300 tys. zł w formie przelewu na Pani konto bankowe w Rosji. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza przysięgłego. Następnie wypłaci Pani środki w gotówce, wymieni je na euro, po przewiezieniu przez granicę wymieni na złote i wpłaci na swoje konto bankowe w Polsce. Pani zdaniem, jeśli otrzyma Pani darowiznę przed uzyskaniem pozwolenia na pobyt stały, nie będzie Pani musiała zgłaszać darowizny do urzędu skarbowego. Po uzyskaniu pozwolenia na pobyt stały nie będzie musiała Pani zgłaszać darowizny, którą otrzymała Pani w przeszłości. Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot przysporzenia, który stanowią środki pieniężne, w chwili ich przekazania nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż środki pieniężne stanowiące darowizny od ojca będą znajdowały się na terenie innego państwa - Rosji. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na terytorium Polski. Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu. Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach. Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach: Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące. Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim, ani nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski. Tym samym nabycie przez Panią darowizn od ojca, przed uzyskaniem pozwolenia na pobyt stały, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. To oznacza, że nie będzie Pani musiała ww. darowizn zgłaszać w urzędzie skarbowym. Po uzyskaniu pobytu stałego nie będzie musiała Pani zgłaszać darowizny, którą otrzymała Pani w przeszłości. Z uwagi na to, że obecnie posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium Polski, otrzymane przez Panią darowizny od ojca, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym ocena Pani stanowiska pod kątem zastosowania zwolnienia, zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jest bezzasadna. Żeby można było bowiem rozważać czy otrzymane przez Panią darowizny będą korzystały ze zwolnienia, muszą do nich mieć zastosowanie zasady opodatkowania uregulowane ustawą o podatku od spadków i darowizn. Z tych względów odstępuję od oceny Pani stanowiska w części odnoszącej się do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Informuję, że po uzyskaniu przez Panią pozwolenia na pobyt stały w Polsce może Pani wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji w zakresie zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w stosunku do darowizn otrzymanych przez Panią po uzyskaniu pozwolenia na pobyt stały. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.