0111-KDIB1-1.4010.178.2025.1.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), a jej siedziba oraz miejsce zarządu znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Wnioskodawca jest podmiotem, którego 100% udziałów w kapitale zakładowym należy do osób fizycznych. 1 lutego 2025 r. Wnioskodawca dokonał zmiany formy opodatkowania - z podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) na opodatkowanie w formie Ryczałtu. W związku z powyższym Spółka zamknęła księgi rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego moment wyboru nowej formy opodatkowania, tj. 31 stycznia 2025 r. Zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka otworzyła księgi rachunkowe na dzień rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem. Tym samym Wnioskodawca rozpoczął pierwszy rok podatkowy 1 lutego 2025 r., który potrwa do zakończenia roku obrotowego, w którym dokonano wyboru tej formy opodatkowania. W roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 stycznia 2025 r., poprzedzającym pierwszy rok podatkowy w systemie Ryczałtu, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyły równowartości 2 000 000 EUR przeliczonej na złote według średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie ustalenia właściwej stawki Ryczałtu, która będzie miała zastosowanie w pierwszym roku podatkowym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka będzie posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UPDOP) oraz będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka będzie posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 UPDOP oraz będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP, stawka Ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego działalność. Natomiast art. 4a pkt 10 UPDOP określa, iż za małego podatnika uważa się podmiot, którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2 000 000 EUR. Przeliczenia tej kwoty dokonuje się według średniego kursu EUR ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 PLN. W niniejszej sprawie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przychody Spółki w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły ww. limitu, co jednoznacznie wskazuje, że Spółka posiada status małego podatnika. W konsekwencji, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w pierwszym roku podatkowym. Powyższa konkluzja pozostaje w pełni zgodna z intencją ustawodawcy, który wprowadził system Ryczałtu w celu zwiększenia atrakcyjności tej formy opodatkowania dla małych podatników. Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122), ustawodawca podkreślił, iż: „Ustalenie stawki podatku właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym podatnik dokonywać będzie każdego roku, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich tego 4-letniego okresu”. Wskazane regulacje potwierdzają, iż prawo do zastosowania obniżonej 10% stawki Ryczałtu przysługuje zarówno podatnikom CIT, którzy zmieniają formę opodatkowania na Ryczałt, jak i podmiotom rozpoczynającym działalność. Co do zasady wybór Ryczałtu następuje na okres czterech kolejnych lat podatkowych (art. 28f ust. 1 UPDOP). Co warto nadmienić, art. 28e ust. 2 UPDOP przewiduje możliwość wyboru tej formy opodatkowania również w trakcie trwania roku podatkowego, co w konsekwencji może skutkować okresem krótszym niż pełne cztery lata kalendarzowe. Okres poprzedzający pierwszy rok podatkowy opodatkowany Ryczałtem stanowi rok podatkowy Spółki, który zostanie rozliczony poprzez złożenie zeznania rocznego CIT-8 oraz przez sporządzenie sprawozdania finansowego. Ten okres stanowi dla Spółki punkt odniesienia do ustalenia właściwej stawki Ryczałtu w pierwszym roku opodatkowania Ryczałtem. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka posiada prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w pierwszym roku podatkowym w tym systemie, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, iż jak wynika z wniosku, rok podatkowy Spółki poprzedzający pierwszy rok podatkowy opodatkowania w systemie Ryczałtu trwał od 1 stycznia 2025 r. do 31 stycznia 2025 r., a pierwszy rok podatkowy opodatkowania Ryczałtem rozpoczął się 1 lutego 2025 r. - powyższe okoliczności przyjęto jako niepodlegający ocenie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu stanu faktycznego. Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż jak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”): Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca

poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT: Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT: Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT: Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o CIT: Ryczałt wynosi: 1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności; 2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1. Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT: Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie posiadała status małego podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem. Na gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy. W przedmiotowej sprawie poprzednim rokiem podatkowym Spółki (zgodnie z Państwa wskazaniem) jest okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 stycznia 2025 r., w którym to przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro przeliczonej na złote według średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego. Tym samym, skoro przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie wyniosły więcej niż 2 000 000 euro, to Spółka w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, posiada status małego podatnika i jest uprawniona do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.