0115-KDIT3.4011.341.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 maja 2025 r. (wpływ 11 maja 2025 r.) oraz 27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego 25 września 2019 r. na mocy aktu notarialnego numer: (...) wraz z Panem A nabyła Pani działkę o powierzchni: 0,3244 ha. Cena ustalona ze sprzedającym to: 120.000 zł. Nabyli ją Państwo w udziale: po ½ części dla każdego z Państwa. Następnie, 23 grudnia 2020 r., na mocy aktu notarialnego numer: (...), znieśli Państwo współwłasność do wyżej wskazanej działki. Ogółem wartość przedmiotu wynosiła około: 220.000 zł. Pan A dostał działkę o powierzchni: 0,0836 ha z zabudowaniami, a Pani: 0,2408 ha z zabudowaniami. Jednakże, działka Pana A miała budynek mieszkalny, z czego wartość działki Pana A po podziale wynosiła: 130.000 zł, a Pani: 90.000 zł. Z tego tytułu, tj. zniesienia współwłasności opisanych wyżej nieruchomości, Pan A przekazał Pani kwotę: 20.000 zł. - opisaną w akcie [notarialnym - przypis organu] jako nadwyżka wartości ponad przysługujący Panu A udział w nieruchomości. Środki te trafiły do Pani, a Pani od tej nadwyżki, tj. 20.000 zł, złożyła PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39. 27 marca 2025 r. na mocy aktu notarialnego numer: (...), sprzedała Pani swoją część działki wraz ze wznoszonym tam budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym za kwotę: 270.000 zł. W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzowała Pani natomiast, że: · Czy podane we wniosku wartości działek (przed i po podziale) odzwierciedlają wartości rynkowe każdej z nich? Jeśli nie – proszę żeby wyjaśniła Pani w jaki sposób ustalono podane we wniosku wartości? Tak odzwierciedlała wartość. · Czy wartość działki, którą otrzymała Pani na mocy podziału nieruchomości z 23 grudnia 2020 r. wraz z otrzymaną kwotą 20.000 zł odzwierciedlała wartość Pani udziału w całej nieruchomości, czy była od niej niższa/wyższa? Tak nabytej, bo [Pan A - przypis organu] dopłacał Pani dopiero w momencie zniesienia współwłasności. · Czy fragment: „(...) z tego tytułu tj. zniesienia współwłasności opisanych wyżej nieruchomości przekazał mi on kwotę 20 tys złotych opisaną w akcie jako nadwyżka wartości ponad przysługujący A udział w nieruchomości”, dotyczy działki nabytej 25 września 2019 r. – przed jej podziałem? Jeśli nie – proszę, żeby Pani wyjaśniła, o zniesieniu współwłasności jakich „opisanych wyżej nieruchomości” jest mowa w tym fragmencie? Tak. · Jakie zabudowania posiadała część działki, którą otrzymała Pani w wyniku zniesienia współwłasności? Budynki gospodarcze. · Czy zbycie działki nie nastąpiło w wyniku wykonania zarejestrowanej działalności gospodarczej? Nie.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 27 maja 2025 r. podała Pani natomiast, że Pani działka - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków (tych: 20.000 zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową. Gdyby tej dopłaty nie było, Pani działka - po podziale - byłaby niższej wartości. Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku Czy w związku z zaistniałymi okolicznościami (kupno, zniesienie współwłasności i ostatecznie sprzedaż nieruchomości 27 marca 2025 r.) sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie Uważa Pani, że podatek nie powinien być pobrany, ponieważ od pierwszego zdarzenia, czyli nabycia, minął okres pięciu lat. Dodała Pani, że po zniesieniu współwłasności Pani działka straciła na wartości, stąd też wyrównanie pieniężne. Podkreśliła Pani, że Pani zdanie również potwierdził również pracownik Urzędu Skarbowego (kontaktowała się Pani oraz była Pani z wizytą w Urzędzie Skarbowym w (...). W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. doprecyzowała Pani, że Pani zdaniem minęło pięć lat i nie powinna Pani zapłacić podatku. Podała Pani, że po zniesieniu współwłasności, Pani działka była niższej wartości niż jedna cała, ponieważ Pani kolega otrzymał działkę z domem i dlatego dopłacał Pani środki zgodnie z wartością rynkową. Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 27 maja 2025 r. podkreśliła Pani, że Pani zdaniem, nie powinna Pani zapłacić podatku za sprzedaż tej nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie – które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej - nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że: · 25 września 2019 r. nabyła Pani, wraz z Panem A, działkę: – nabyli ją Państwo w udziale: po ½ części dla każdego z Państwa, · cena ustalona z sprzedającym to: 120.000 zł., · 23 grudnia 2020 r. znieśli Państwo współwłasność do wyżej wskazanej działki, – wartość przedmiotu wynosiła około: 220.000 zł, · z tytułu zniesienia współwłasności, Pan A przekazał Pani kwotę: 20.000 zł, – wartość działki Pana A, po podziale, wynosiła: 130.000 zł, a Pani: 90.000 zł, – Pani działka - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków (tych: 20.000 zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową, – gdyby tej dopłaty nie było, Pani działka, po podziale, byłaby niższej wartości, · 27 marca 2025 r. sprzedała Pani swoją część działki (wraz z wznoszonym tam budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym) za kwotę: 270.000 zł. Zaznaczam więc, że na podstawie art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm) Kodeks cywilny: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W myśl art. 196 tej ustawy: § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Zgodnie z art. 210 §1 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić. Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości. Artykuł 212 § 1 i 2 cytowanej ustawy precyzują natomiast, że: § 1 Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi. § 2 Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego. W wyniku zniesienia współwłasności dochodzi zatem do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy. Co jednak najistotniejsze, zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności - należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa, w wyniku zniesienia współwłasności, mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Jednak, gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, jeśli: a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w wartości udziału, jaki przysługiwał tej osobie. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość – po dokonanym podziale - przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności, oznacza to, że dla tej części nieruchomości - nabytej w drodze zniesienia współwłasności - datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Jak już wyżej wskazano, z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że Pani działka - po podziale - miała niższą wartość, dopiero w momencie dopłaty środków (tych: 20.000 zł), Pani działka uzyskała wartość rynkową. Opisane przez Panią zniesienie współwłasności działki nie może być zatem rozpatrywane w kategoriach nabycia, ponieważ - jak Pani zaznaczyła - gdyby nie doszło do opisanej we wniosku dopłaty, Pani działka po podziale byłaby niższej wartości. Opierając się na tym wskazaniu, stwierdzam więc, że w wyniku zniesienia współwłasności tej działki nie doszło po Pani stronie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (datą nabycia tej działki, o której mowa w tym przepisie jest dla Pani - niezmiennie - rok 2019). Wobec powyższego, dokonana przez Panią 27 marca 2025 r. sprzedaż tej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Końcowo zaznaczam, że: · przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania, · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie), Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).