0114-KDIP4-3.4012.97.2025.2.APR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji Projektu „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: A., Urząd) działa na podstawie ustawy (...) (Dz. U. (...) Nr (...) poz. (...)) i ma status państwowej osoby prawnej, której organami są B. i Przewodniczący B. Nadzór nad działalnością A., jako państwowej osoby prawnej, sprawuje (...). A. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie rocznego planu (...) uchwalanego przez B. i zatwierdzanego przez (...). Podstawową działalnością A. jest sprawowanie nadzoru (...), a w ramach sprawowania nadzoru, współpraca z organami Unii Europejskiej. Działalność podstawowa Urzędu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedyną działalnością opodatkowaną, która zobowiązuje A. do rozliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług), jest świadczona usługa najmu powierzchni. A. począwszy od 1 lipca 2020 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 90 Urząd obniża kwotę podatku należnego jedynie od kosztów dotyczących działalności opodatkowanej, a w stosunku do pozostałych kosztów Urząd stosuje przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2, tzn. nie stosuje odliczenia. Od faktur stanowiących import usług, dla których podatnikiem, na którym ciąży obowiązek rozliczenia VAT jest nabywca, niedotyczących działalności opodatkowanej, A. zobowiązany jest odprowadzić podatek należny, ale ze względu na zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 10 pkt 2, podatek naliczony nie będzie podlegał odliczeniu.

W dniu (...) grudnia 2024 r. Delegatura Unii Europejskiej (...) (dalej: EUD) notyfikowała zawarcie z A. umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej (...) dotyczącej realizacji Projektu współpracy partnerskiej „(...)”, nr. ref. (...) (dalej: Projekt). Beneficjentem Projektu jest C (dalej: C). Projekt jest realizowany przez A., jako instytucję wdrażającą Projekt w roli partnera wiodącego, w konsorcjum z organami administracji Litwy (D) oraz Hiszpanii (E). Realizacja Projektu odbywa się na podstawie zawartej przez A. z EUD umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej. Zasady realizacji Projektów współpracy partnerskiej są określone w podręczniku Komisji Europejskiej (ang. Twinning Manual Revision 2017 - Update 2022, dalej: Twinning Manual). Projekt zakłada wsparcie C. we wdrożeniu skutecznego nadzoru nad (...). Działania Projektowe będą realizowane w okresie 24 miesięcy od stycznia 2025 do grudnia 2026. Działania Projektu będą finansowane z dotacji (grantu) Komisji Europejskiej, wypłacanej w formie transz na wyodrębniony rachunek Projektu w Banku Gospodarstwa Krajowego (dalej: BGK), ze środków bezzwrotnej pomocy finansowej UE w ramach unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy. Zgodnie z zasadami Twinning Manuala: 1. Instytucja wdrażająca, czyli A., ponosi pełną odpowiedzialność za wykonanie Projektu. 2. Projekty współpracy partnerskiej mają charakter non-profit. Tym samym Projekt nie ma charakteru komercyjnego, ma służyć wsparciu budowania zdolności (...) administracji beneficjenta - C do sprawowania nadzoru nad (...) w (...). 3. Środki Komisji Europejskiej (KE) przekazywane są instytucji wdrażającej Projekt, czyli w tym przypadku środki są przekazywane przelewem bankowym z KE na wyodrębniony rachunek A. założony w BGK do celów realizacji Projektu, w formie z góry wypłacanych transz na pokrycie określonych kategorii kosztów wykonania Projektu, zgodnie z budżetem Projektu. 4. Budżet Projektu obejmuje m.in. środki na pokrycie kosztów usług zewnętrznych na rzecz Projektu, wykonywanych na podstawie zawartych umów lub zamówień A. z krajowymi lub zagranicznymi osobami prawnymi. Umowy i zamówienia nie zostały jeszcze zawarte lub zlecone przez A. i dotyczą zdarzeń przyszłych. A. będzie ponosił koszty realizacji ww. usług na podstawie przedstawionych faktur. 5. W związku z realizacją przez A. Projektu możliwy jest zakup powiązanych towarów lub usług, niezbędnych do realizacji działań Projektowych, finansowanych z budżetu Projektu, takich jak: a) zapewnienie wykonania z dostawą materiałów promocyjno-wizualizacyjnych; b) zapewnienie usług wsparcia technicznego z obsługą i serwisem naprawczym oraz audiowizualnych do wykonania konferencji inaugurujących i kończących Projekt; c) zapewnienie usług tłumaczenia pisemnego i ustnego; d) zapewnienie biletów lotniczych dla przedstawicieli C. lub ekspertów A. oraz administracji Litwy i Hiszpanii uczestniczących w realizacji działań Projektowych w trybie stacjonarnym. Z uwzględnieniem ww. zasad wdrażania Projektów współpracy partnerskiej, A. przewiduje następujące zdarzenie przyszłe. W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu A. może zawrzeć umowy z krajowymi lub zagranicznymi osobami prawnymi, lub udzielić zamówienia ww. osobom prawnym. Przewidywane umowy lub zamówienia będą miały na celu zlecenie usług zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu. Z uwagi na przyszły charakter sprawy podmioty będą mogły świadczyć usługi w Polsce lub w Ukrainie. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu, jako koszty ponoszone z tytułu realizacji Projektu, będą wystawiane przez krajowe lub zagraniczne osoby prawne. Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego 1. Projekt będzie realizowany w ramach wykonywania przez A. podstawowej działalności jaką jest działalność polegająca na sprawowaniu nadzoru (...), bo w ramach sprawowania nadzoru A. współpracuje z Komisją Europejską (dalej: KE) i organami nadzoru z Unii Europejskiej i poza Unią Europejską (dalej: UE). 2. Przedmiotowy Projekt nie byłby realizowany w sytuacji, gdyby nie przyznano dofinansowania na jego realizację. Projekt jest realizowany w odpowiedzi na: a) ogłoszony przez Delegaturę Unii Europejskiej (...) (dalej: EUD) konkurs na wykonawcę Projektu wśród wyłącznie administracji państw członkowskich Unii Europejskiej w ramach dotacji KE w wysokości 1,5 mln euro na realizację Projektu i na zasadach podręcznika KE (ang. Twinning Manual Revision 2017 - Update 2022) i b) wybraną przez EUD i C (dalej: C) ofertę A. w konsorcjum z młodszymi partnerami-administracjami z Hiszpanii i Litwy na wykonanie Projektu dla C. 3. Maksymalna wysokość dotacji była określona przez EUD na etapie ogłoszonego konkursu na wykonawcę Projektu wśród administracji państw członkowskich Unii Europejskiej. Następnie na podstawie wybranej przez EUD z C. oferty A. na wykonanie Projektu wysokość dotacji została wprowadzona przez EUD do umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej (ang. twinning grant contract) z podaniem wysokości transz wypłaty dotacji na zasadach określonych w podręczniku KE (ang. Twinning Manual Revision 2017 - Update 2022). Umowa w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej została zawarta pomiędzy EUD i A. 4. Zasady realizacji Projektów współpracy partnerskiej są zawarte w podręczniku KE (ang. Twinning Manual Revision 2017 - Update 2022), gdzie jest zawarty wzór umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej, stosowany w tego typu Projektach. Umowa reguluje zasady wykonania Projektu zgodnie ze strukturą i postanowieniami wyznaczonymi przez KE. Projekty współpracy partnerskiej są finansowane z dotacji KE w ramach unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy (ang. The Neighbourhood, Development and International Cooperation Instrument - Global Europe) dla których ma zastosowanie szczególna procedura, zawarta w podręczniku KE, gdzie struktura i postanowienia umowy są wyznaczone przez stronę unijną i nie podlegają zmianom, a wzór umowy jest uzupełniany jedynie w ściśle określonych obszarach. EUD zawarła z A. umowę na realizację Projektu, w której są określone zasady finansowania Projektu, w tym wypłaty dotacji w formie transz wypłacanych z góry na pokrycie określonych przez KE kategorii kosztów realizacji Projektu. Zgodnie z zasadami realizacji Projektów współpracy partnerskiej wykonanie Projektu z uwzględnieniem wydatkowania środków z wypłaconej transzy dotacji jest sprawozdawane w ujęciu kwartalnym do zatwierdzenia przez EUD. Na ostatnim etapie realizacji Projektu, po wykonaniu działań Projektowych, pozostałe środki z transzy dotacji są zwracane w całości do KE w ramach rozliczenia końcowego Projektu, bo są to Projekty nonprofit, których budżet jest budżetem zadaniowym i ma pokryć określone przez KE kategorie kosztów na wykonanie określonych działań Projektowych. Tego typu Projekty nie przewidują scenariusza nie wykonania działań Projektowych. Działania Projektowe są szczegółowo opisane w odnawialnym planie pracy Projektu z budżetem Projektu w ujęciu kosztowym, a wszelkie aktualizacje działań do wykonania w projekcie są dokonywane kwartalnie i akceptowane przez wiodącego wykonawcę Projektu, w tym projekcie A, beneficjenta Projektu, w tym projekcie C i EUD, w ramach formatu sprawozdawczości wymaganej przez KE. EUD może podjąć decyzję o zakończeniu lub zawieszeniu realizacji Projektu i wtedy dokonywane jest rozliczenie poniesionych kosztów wykonanych działań Projektowych do daty zakończenia lub zawieszenia Projektu, a pozostałe środki z dotacji są do zwrotu do KE. 5. Otrzymana dotacja KE może być przeznaczona wyłącznie na wykonanie przedmiotowego Projektu współpracy partnerskiej. Otrzymana dotacja nie może zostać przeznaczona na ogólną działalność A. lub B. 6. Wsparcie C realizowane w ramach Projektu współpracy partnerskiej będzie polegało na wzmacnianiu budowania potencjału (...) w ramach wzmacniania zdolności i kwalifikacji zawodowych kadry C dla wdrożenia przez C skutecznego nadzoru nad (...), z ukierunkowaniem na sprawowanie nadzoru nad (...), (...) i dostawcami (...) w oparciu o ocenę ryzyk w ramach modelu stosowanego w organach nadzoru państw członkowskich UE. Działania Projektowe mają pomóc C we wdrażaniu acquis communautaire i europejskich standardów prowadzenia nadzoru w ramach reform związanych z przygotowaniem do członkostwa w UE. Pracownicy nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpani udostępnią wiedzę, praktykę i doświadczenia z zakresu prowadzonego nadzoru nad (...) oraz zaprezentują rozwiązania i wdrożone standardy w ich organach nadzoru dla przybliżenia C możliwych do wdrożenia metodyk, przepisów prawa i czynności nadzorczych. Plan pracy Projektu również przewiduje przeszkolenie przedstawicieli (...) z obszaru dyrektywy Wypłacalność II dla przybliżenia przez pracowników nadzorów z Hiszpanii i Litwy wymogów i wyzwań jakie stoją przed rynkiem (...) w (...) w ramach dostosowywania działalności do obowiązujących wymogów na rynku państw członkowskich UE. Projekt będzie również obejmował wzmocnienie zdolności i kwalifikacji zawodowych pracowników C do wdrożenia wymogów umowy stowarzyszeniowej i przygotowania (...) do członkostwa w UE i funkcjonowania w Europejskim Systemie Nadzoru (...). 7. Projekt zakłada wykonanie szeregu działań analityczno-doradczo-szkoleniowych w ramach czterech komponentów: komponent A - (...); komponent B - (...); komponent C - (...); komponent D - (...). Działania Projektowe będą realizowane przez pracowników nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie z innych nadzorów państw członkowskich UE, gdzie eksperci z określonego obszaru będą analizować obowiązujące przepisy prawa, praktyki i standardy prowadzenia nadzoru przez C, definiować luki prawne i brak spójności krajowych przepisów z wymogami unijnego prawodawstwa oraz odstępstwa od stosowanych w państwach członkowskich UE dobrych praktyk, prezentować wdrożone rozwiązania prawne i mechanizmy nadzorcze w organach nadzoru państw członkowskich UE, przybliżać oczekiwania KE i Europejskich Urzędów Nadzoru, rekomendować niezbędne do wdrożenia w (...) zmiany prawa i mechanizmy nadzorcze z przybliżeniem rozwiązań i metodyk stosowanych w ich macierzystych organach nadzoru w ramach warsztatów szkoleniowych. Projekt również zakłada wizyty studyjne pracowników C. w nadzorach w Polsce, Litwie i Hiszpanii dla podsumowania określonych działań i zaprezentowania rekomendowanych C. rozwiązań od strony funkcjonowania nadzoru na miejscu w państwie członkowskim UE. Działania Projektowe będą realizowane również w ramach wydarzeń horyzontalnych dla zapewnienia odpowiednio szerokiej wizualizacji Projektu i oddziaływania wsparcia KE w ramach otrzymanej dotacji na Projekt z unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy (ang. The Neighbourhood, Development and International Cooperation Instrument - Global Europe). Wydarzenia będą obejmowały spotkanie inaugurujące Projekt (ang. kick-off) i podsumowujące wykonanie Projektu (ang. project completion conference). 8. Zgodnie z zasadami realizacji Projektów współpracy partnerskiej określonymi w podręczniku KE, A. będzie realizował działania Projektowe o charakterze pomocowym dla C. A. nie będzie dostarczał towarów ani świadczył usług, jak w przypadku podmiotów sektora prywatnego, które specjalizują się w świadczeniu usług szkoleniowych. Projekty współpracy partnerskiej powstały z inicjatywy KE w roku 1998, ich głównym celem jest wspieranie instytucji publicznych oraz przyczynianie się do rozwoju nowoczesnej administracji w państwach objętych programami finansowanymi przez Komisję Europejską. Wykonawcami Projektów są wyłącznie administracje publiczne. Projekty to przede wszystkim partnerska współpraca pomiędzy instytucjami publicznymi z krajów dawcy i biorcy pomocy. Współpraca ta polega na przekazywaniu krajowi biorcy doświadczeń kraju dawcy, związanych z implementacją prawa UE i dzieleniu się wiedzą opartą na praktycznych doświadczeniach i technikach np. polskiego nadzoru, zdobytych zarówno w trakcie transformacji gospodarczej, jak i w procesie przystąpienia do UE. 9. Materiały opracowane przez pracowników nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie innych nadzorów państw członkowskich UE w ramach realizowanych działań Projektowych będą przekazane do wykorzystania przez pracowników C. Decyzja jakie rozwiązania, przepisy prawa, metody i praktyki zastosuje C wykorzystując materiały otrzymane od pracowników ww. nadzorów państw członkowskich UE należy do C, który odpowiada za wdrożenie skutecznego nadzoru nad (...) i na tym etapie początkowej realizacji Projektu A. nie może udzielić szerszych informacji. 10. Urząd będzie zlecał następujące usługi zewnętrzne niezbędne do realizacji Projektu: a) Wykonanie z dostawą materiałów promocyjno-wizualizacyjnych; b) Zapewnienie usług wsparcia technicznego z profesjonalną obsługą i serwisem naprawczym oraz audiowizualnych do zapewnienia wyspecjalizowanej infrastruktury konferencyjnej, której nie ma w swoim wyposażeniu A, dla przeprowadzenia konferencji inaugurującej Projekt oraz podsumowującej Projekt w trybie zdalnym z zapewnieniem udziału przedstawicieli EUD w A, C w A, Ambasad Polski, Litwy i Hiszpanii w A, nadzorów w B, C i D, powiązanych systemowo administracji (...), podmiotów (...) działających na rynku (...), mediów; c) Zapewnienie usług tłumaczenia pisemnego i ustnego symultanicznego w konfiguracji j. ukraiński - j. angielski - j. ukraiński; d) Zapewnienie biletów lotniczych dla pracowników C celem umożliwienia ich udziału w wizytach studyjnych w nadzorach w Polsce, Litwie i Hiszpanii; e) Zapewnienie biletów lotniczych dla pracowników nadzorów Polski, Litwy i Hiszpanii w przypadku, gdyby doszło do realizacji działań Projektowych w A w siedzibie C. 11. A. będzie nabywał następujące towary i usługi niezbędne do wykonania Projektu: a) notatniki, długopisy, USB, identyfikatory z taśmą z odpowiednim logotypem unijnego instrumentu pomocowego i informacjami identyfikującymi Projekt współpracy partnerskiej KE, Projekt graficzny do umieszczenia na materiałach promocyjno- wizualizacyjnych; b) wsparcie techniczne z obsługą portalu np. webex przed i podczas międzynarodowych konferencji on-line, w tym: Wsparcie techniczne i obsługa portalu np. webex według scenariusza nakreślonego przez A; Wizja lokalna sali konferencyjnej; Sprawdzenie uwarunkowań i infrastruktury dedykowanej do wydarzenia on-line; Przygotowanie zaproszeń dla uczestników i prelegentów z indywidualnymi danymi dostępowymi do rejestracji na portalu np. webex. Dystrybucja zaproszeń poprzez portal np. webex z dotarciem do uczestników i prelegentów konferencji; Wgranie migawek w formacie dżingli (1/2 minuty każde nagranie) na portalu np. webex; Zapewnienie infrastruktury na portalu np. webex z zapewnieniem tłumaczenia symultanicznego w konfiguracji j. ukraiński - j. angielski - j. ukraiński; Obsługa i wyświetlenie ww. migawek na portalu np. webex w trakcie konferencji zgodnie ze scenariuszem wskazanym przez A; Przeprowadzenie testów z zapewnieniem płynnej komunikacji w j. angielskim w ramach dwóch tur, pierwsza będzie obejmować: testy z prelegentami, przeszkolenie prezenterów, którzy mają zabrać głos na konferencji, testy przesyłania audio i wideo w strumieniu prezentacji oraz druga: powtórzenie testów z prelegentami, utrwalenie wiadomości na temat zarządzania i funkcjami dostępnymi podczas spotkania; Stałe wsparcie techniczne podczas konferencji - 2 przedstawicieli firmy zewnętrznej z zapewnieniem płynnej komunikacji w j. angielskim: Wsparcie techniczne i obsługa zgłoszeń na miejscu podczas konferencji oraz Działania naprawcze (niezwłoczny serwis) na miejscu podczas trwania konferencji; c) Usługa wsparcia przygotowań i kompleksowej oprawy audiowizualnej konferencji w trybie online, obejmująca: Wynajem sprzętu (kamery, statywy do kamer, sterownik, monitor, mikser wizyjny, procesor audio, green screen ze statywem, oświetlenie studyjne, okablowanie wizyjne, audio i teletechniczne; Instalacja studia; Ustawienie świateł i kamer; Ustawienie mikrofonów; Przygotowanie grafiki do wirtualnego tła konferencyjnego; Montaż filmów; Wykonanie testowych połączeń i prób przed wydarzeniami; Realizacji wizji i dźwięku w trakcie trwających wydarzeń; Wsparcie techniczne; d) Tłumaczenia pisemne i ustne symultaniczne w konfiguracji j. ukraiński - j. angielski - j. ukraiński; e) Bilety lotnicze, 12. Towary i usługi nabyte przez A. do wykonania Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działań Projektowych, niepodlegających opodatkowaniu od towarów i usług. 13. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez A. wyłącznie do wykonania działań Projektowych i nie będą wykorzystywane do innych celów. A. będzie w stanie przypisać nabyte towary i usługi do realizowanych działań Projektowych. Struktura budżetu Projektu określa szczegółowo poniesione wydatki, w tym zakup towarów i usług na wykonanie określonego działania Projektowego i ta sama struktura poniesionych kosztów w projekcie przypisanych do określonego działania Projektowego jest sprawozdawana kwartalnie do EUD w ramach (...) raportu kwartalnego z realizacji Projektu. Dokumenty finansowe potwierdzające zakup towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu będą odpowiednio oznaczone z opisem wskazującym na finansowanie w 100% z dotacji KE na wykonanie Projektu i ewidencjonowane jako koszty poniesione w ramach Projektu oraz finansowane ze środków dotacji na odrębnym rachunku bankowym, prowadzonym wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu. 14. Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez A. wyłącznie do wykonania działań Projektowych i nie będą wykorzystywane do innych celów. Wszystkie wydatki związane z Projektem będą dotyczyć podstawowej działalności Urzędu, która nie podlega opodatkowaniu. 15. A. jest podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT UE. Podatek naliczony od importu usług oraz WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów), związanych z Projektem, nie będzie podlegał odliczeniu, z uwagi na to iż Projekt dotyczy podstawowej działalności A. Natomiast podatek należny od importu usług oraz WNT, związanych z Projektem, odprowadzany będzie do Urzędu Skarbowego i będzie stanowił koszt działań Projektowych. a) Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych. Usługi będą nabywane od podmiotów zewnętrznych zgodnie z krajową ustawą o zamówieniach publicznych (ustawa pzp) i na tym etapie realizacji Projektu, kiedy udzielanie zamówień publicznych nie zostało sfinalizowane, A. nie może wskazać z góry danych wykonawców. Należy przyjąć, że jest wysoce prawdopodobne, że siedziba dostawcy danej usługi i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie w Polsce albo (...). b) Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych. Usługi będą nabywane od podmiotów zewnętrznych zgodnie z krajową ustawą pzp i na tym etapie realizacji Projektu, kiedy udzielanie zamówień publicznych nie zostało sfinalizowane, A. nie może z góry stwierdzić czy wszystkie usługi będą nabywane od jednego zagranicznego podmiotu czy od kilku podmiotów. Należy przyjąć, że usługi będą nabywane od jednego zagranicznego podmiotu lub od kilku zagranicznych podmiotów. c) Przedmiot nabywanej usługi - Informacje są podane w pkt 10 i 11 przedmiotowego uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. d) Nabywane przez A. usługi będą służyć: Wykonaniu konferencji uruchamiającej Projekt dla zapewnienia wymaganej przez KE wizualizacji Projektu. Z uwagi na (...) w (...) wydarzenie będzie realizowane zdalnie. Organizatorem wydarzenia będzie A. Wykonaniu konferencji zamykającej Projekt dla zapewnienia wymaganej przez KE wizualizacji Projektu. O ile sytuacja (...) się nie zmieni, wydarzenie będzie realizowane zdalnie. W przypadku przywrócenia możliwości bezpiecznego podróżowania na (...) z połączeniami lotniczymi, konferencja odbędzie się stacjonarnie w A. w budynku C. Organizatorem wydarzenia będzie A. Zapewnieniu biletów lotniczych na podróż służbową pracowników C. dla umożliwienia im uczestnictwa w wizytach studyjnych w nadzorach państw członkowskich UE, które są zaplanowane do wykonania w projekcie i ujęte w odnawialnym planie pracy Projektu. Organizatorem wizyt studyjnych z obowiązkiem zapewnienia biletów lotniczych w projekcie pracownikom C będzie A. Zapewnieniu biletów lotniczych pracownikom nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie z innych nadzorów państw członkowskich UE, o ile zajdzie taka potrzeba w projekcie, na podróż do A. w celu wykonania działań Projektowych dla pracowników C. Usługa zapewnienia tych biletów lotniczych będzie realizowana w przypadku przywrócenia możliwości bezpiecznego podróżowania na (...) z połączeniami lotniczymi do A. Organizatorem podróży pracowników nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie z innych nadzorów państw członkowskich UE z obowiązkiem zapewnienia biletów lotniczych w projekcie będzie A. Zapewnieniu usług tłumaczenia pisemnego i ustnego na potrzeby wykonania konferencji uruchamiającej i zamykającej Projekt oraz działań Projektowych realizowanych przez pracowników nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie z innych nadzorów państw członkowskich UE, dla pracowników C. Organizatorem tych konferencji i działań Projektowych będzie A. Na tym etapie Projektu planowany jest tryb zdalny wykonania tych wydarzeń i działań Projektowych. Za zapewnienie usług tłumaczenia pisemnego i ustnego w projekcie odpowiada A. Zapewnieniu materiałów z dostawą takich jak notatniki, długopisy, USB dla zapewnienia wizualizacji Projektu finansowanego z dotacji KE i do wykorzystania przez pracowników C. w A. A. odpowiada za zapewnienie tych materiałów w projekcie dla pracowników C. 16. Usługi będą nabywane wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu. 1. Bilety lotnicze dla pracowników C: A-C-A i A-D-A; Bilety lotnicze dla pracowników A: A-A-A Bilety lotnicze dla pracowników nadzoru na Litwie: D-A-D Bilety lotnicze dla pracowników nadzoru w Hiszpanii: C-A-C Bilety lotnicze dla pracowników nadzoru w państwie członkowskim UE: stolica państwa członkowskiego UE-A-stolica państwa członkowskiego UE. 2. Kraj siedziby podatnika dokonującego sprzedaży biletów lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jeżeli z tego stałego miejsca będzie świadczona ta usługa - Polska, zakup biletów będzie dokonywany przez A na podstawie istniejącej umowy z dostawcą biletów lotniczych, który prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce. 3. A. nie będzie nabywał biletów lotniczych bezpośrednio od przewoźnika. A. będzie nabywał bilety od podmiotu świadczącego usługi w zakresie sprzedaży biletów lotniczych. 4. Podmiot sprzedający bilet lotniczy (inny niż przewoźnik) wystawi zbiorcze faktury VAT lub faktury w procedurze marży dla biur podróży, wraz z dołączoną specyfikacją, która będzie zawierać w przypadku biletów lotniczych - w szczególności nazwiska pasażerów, trasy przelotu, terminy podróży, numer biletu oraz cenę (zgodnie z taryfą i opłatą lotniskową) wraz z wyszczególnieniem opłat transakcyjnych. 5. Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych. Usługi będą nabywane od podmiotu zewnętrznego (nie przewoźnika) zgodnie z krajową ustawą o zamówieniach publicznych (ustawa pzp). Na tym etapie realizacji Projektu, wykonawca jest zarejestrowany do podatku VAT w Polsce. Pytania 1) Czy towary i usługi zakupione w ramach Projektu od kontrahentów krajowych będą stanowiły dla A. zakupy w ramach działalności podstawowej, wobec czego do odliczenia podatku od towarów i usług Urząd powinien zastosować przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT? 2) Czy usługi zakupione w ramach Projektu od kontrahentów zagranicznych, będą stanowiły dla A. import usług? Jeżeli tak, czy dla zakupu usług, w przypadku A, będą miały zastosowanie przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, tzn. dla importu usług związanego z Projektem, Urząd będzie musiał odprowadzić należny podatek od towarów i usług, jednocześnie nie zastosuje odliczenia? Państwa stanowisko w sprawie Towary i usługi zakupione przez A. w ramach Projektu od kontrahentów krajowych i zagranicznych dotyczą działalności podstawowej Urzędu Komisji Nadzoru (...). Usługi zakupione w ramach Projektu od podmiotów zagranicznych, będą stanowiły dla A. import usług, wobec czego będą miały zastosowanie przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, tzn. dla importu usług związanego z Projektem, Urząd będzie musiał odprowadzić należny podatek od towarów i usług, jednocześnie nie zastosuje odliczenia. Reasumując: A. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług; zakupy dostaw towarów i usług będą realizowane na rzecz A. i faktury dotyczące przedmiotowych zakupów na potrzeby Projektu będą wystawiane przez krajowe lub zagraniczne osoby prawne, a płatności za te faktury będą realizowane przez A. z otrzymanej dotacji KE; towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych; A. nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji Projektu, tym samym A. nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b, art. 87 ust. 1, art. 90 (w tym art. 90 ust. 10 pkt 2).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. W przypadkach, gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, i nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy: W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W myśl art. 90 ust. 2 ustawy: Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy: Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W myśl art. 90 ust. 4 ustawy: Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy: W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: 1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; 2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisach zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślenia wymaga, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cyDprawnych. Z treści powołanego przepisu art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że wyłączenie z kategorii podatników VAT organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki: 1. podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ oraz 2. czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten podmiot (wymieniony w pkt 1), dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie jest wykonywana na podstawie zawartych umów cyDprawnych. Zgodnie z art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.): Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. W świetle wskazanych regulacji, organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Oznacza to, że organ władzy publicznej nie będzie podatnikiem w zakresie swojej działalności podstawowej (takiej jak np. czynności urzędowe). Co istotne, ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „organu władzy publicznej” jak i „urzędów obsługujących te organy” odwołując się jedynie do odrębnych przepisów nakładających obowiązek realizacji zadań o charakterze publicznym na te organy.J Jak wskazał Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 4 grudnia 2001 r. Sygn. akt SK 18/00 pojęcie „władzy publicznej” w rozumieniu art. 77 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483) obejmuje wszystkie władze w sensie konstytucyjnym -ustawodawczą, wykonawczą i sądowniczą. Należy podkreślić, że pojęcia „organ państwa” oraz „organ władzy publicznej” nie są tożsame. W pojęciu „władzy publicznej” mieszczą się bowiem także inne instytucje niż państwowe lub samorządowe, o ile wykonują funkcje władzy publicznej w wyniku powierzenia czy przekazania im tych funkcji przez organ władzy państwowej lub samorządowej. Wykonywanie władzy publicznej dotyczy wszelkich form działalności państwa, samorządu terytorialnego i innych instytucji publicznych, które obejmują bardzo zróżnicowane formy aktywności. Rozstrzygnięcie, czy dana czynność stanowi realizację zadania nałożonego przepisami prawa, dla wypełniania których organ czy też urząd zostały powołane, będzie następować przede wszystkim w oparciu o prawo ustrojowe, tj. przepisy powołujące dany organ (urząd) i określające zakres jego działania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia (...) r. (...) (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. (...) ze zm.): (...). Na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy (...): (...). Na mocy art. 17d ust. 1 ustawy (...): (...). Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo na podstawie ustawy (...) i mają status państwowej osoby prawnej. Państwa podstawową działalnością jest sprawowanie nadzoru (...), a w ramach sprawowania nadzoru, współpraca z organami Unii Europejskiej. Państwa działalność podstawowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedyną działalnością opodatkowaną, która zobowiązuje Państwa do rozliczenia podatku VAT, jest świadczona usługa najmu powierzchni. Począwszy od 1 lipca 2020 r. są Państwo czynnym podatnikiem VAT. 24 grudnia 2024 r. Delegatura Unii Europejskiej (...) (EUD) notyfikowała zawarcie z Państwem umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej dotyczącej realizacji Projektu współpracy partnerskiej „(...)”, (Projekt). Beneficjentem Projektu jest C. (C). Projekt jest realizowany przez Państwa, jako instytucję wdrażającą Projekt w roli partnera wiodącego, w konsorcjum z organami administracji Litwy (D) oraz Hiszpanii (E). Realizacja Projektu odbywa się na podstawie zawartej przez Państwa z EUD umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej. Projekt zakłada wsparcie C we wdrożeniu skutecznego nadzoru nad (...). Działania Projektowe będą realizowane w okresie 24 miesięcy od stycznia 2025 do grudnia 2026. Działania Projektu będą finansowane z dotacji (grantu) Komisji Europejskiej, wypłacanej w formie transz na wyodrębniony rachunek Projektu w Banku Gospodarstwa Krajowego, ze środków bezzwrotnej pomocy finansowej UE w ramach unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy. Instytucja wdrażająca, czyli Państwo, ponoszą pełną odpowiedzialność za wykonanie Projektu. Projekty współpracy partnerskiej mają charakter non-profit. Tym samym Projekt nie ma charakteru komercyjnego, ma służyć wsparciu budowania zdolności (...) administracji beneficjenta - C do sprawowania nadzoru nad (...) w (...). Środki Komisji Europejskiej (KE) przekazywane są instytucji wdrażającej Projekt, czyli w tym przypadku środki są przekazywane przelewem bankowym z KE na Państwa wyodrębniony rachunek założony w BGK do celów realizacji Projektu, w formie z góry wypłacanych transz na pokrycie określonych kategorii kosztów wykonania Projektu, zgodnie z budżetem Projektu. Budżet Projektu obejmuje m.in. środki na pokrycie kosztów usług zewnętrznych na rzecz Projektu, wykonywanych na podstawie zawartych umów lub zamówień przez Państwa z krajowymi lub zagranicznymi osobami prawnymi. Będą Państwo ponosili koszty realizacji ww. usług na podstawie przedstawionych faktur. Projekt będzie realizowany w ramach wykonywania przez Państwa podstawowej działalności jaką jest działalność polegająca na sprawowaniu nadzoru (...), bo w ramach sprawowania nadzoru współpracują Państwo z Komisją Europejską i organami nadzoru z Unii Europejskiej i poza Unią Europejską. Przedmiotowy Projekt nie byłby realizowany w sytuacji, gdyby nie przyznano dofinansowania na jego realizację. Projekt jest realizowany w odpowiedzi na: a) ogłoszony przez EUD konkurs na wykonawcę Projektu wśród wyłącznie administracji państw członkowskich Unii Europejskiej w ramach dotacji KE w wysokości 1,5 mln euro na realizację Projektu i na zasadach podręcznika KE (ang. Twinning Manual Revision 2017 - Update 2022) i b) wybraną przez EUD i C Państwa ofertę w konsorcjum z młodszymi partnerami-administracjami z Hiszpanii i Litwy na wykonanie Projektu dla C. Maksymalna wysokość dotacji była określona przez EUD na etapie ogłoszonego konkursu na wykonawcę Projektu wśród administracji państw członkowskich Unii Europejskiej. Następnie na podstawie wybranej przez EUD z C Państwa oferty na wykonanie Projektu wysokość dotacji została wprowadzona przez EUD do umowy w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej z podaniem wysokości transz wypłaty dotacji na zasadach określonych w podręczniku KE. Umowa w sprawie dotacji na rzecz współpracy partnerskiej została zawarta pomiędzy EUD i Państwem. EUD zawarła z Państwem umowę na realizację Projektu, w której są określone zasady finansowania Projektu, w tym wypłaty dotacji w formie transz wypłacanych z góry na pokrycie określonych przez KE kategorii kosztów realizacji Projektu. Zgodnie z zasadami realizacji Projektów współpracy partnerskiej wykonanie Projektu z uwzględnieniem wydatkowania środków z wypłaconej transzy dotacji jest sprawozdawane w ujęciu kwartalnym do zatwierdzenia przez EUD. Na ostatnim etapie realizacji Projektu, po wykonaniu działań Projektowych, pozostałe środki z transzy dotacji są zwracane w całości do KE w ramach rozliczenia końcowego Projektu, bo są to Projekty nonprofit, których budżet jest budżetem zadaniowym i ma pokryć określone przez KE kategorie kosztów na wykonanie określonych działań Projektowych. Tego typu Projekty nie przewidują scenariusza nie wykonania działań Projektowych. Działania Projektowe są szczegółowo opisane w odnawialnym planie pracy Projektu z budżetem Projektu w ujęciu kosztowym, a wszelkie aktualizacje działań do wykonania w projekcie są dokonywane kwartalnie i akceptowane przez wiodącego wykonawcę Projektu, w tym projekcie Państwa, beneficjenta Projektu, w tym projekcie C i EUD, w ramach formatu sprawozdawczości wymaganej przez KE. EUD może podjąć decyzję o zakończeniu lub zawieszeniu realizacji Projektu i wtedy dokonywane jest rozliczenie poniesionych kosztów wykonanych działań Projektowych do daty zakończenia lub zawieszenia Projektu, a pozostałe środki z dotacji są do zwrotu do KE. Otrzymana dotacja KE może być przeznaczona wyłącznie na wykonanie przedmiotowego Projektu współpracy partnerskiej. Otrzymana dotacja nie może zostać przeznaczona na Państwa ogólną działalność. Wsparcie C. realizowane w ramach Projektu współpracy partnerskiej będzie polegało na wzmacnianiu budowania potencjału (...) w ramach wzmacniania zdolności i kwalifikacji zawodowych kadry C. dla wdrożenia przez C. skutecznego nadzoru nad (...), z ukierunkowaniem na sprawowanie nadzoru nad (...), (...) i dostawcami (...) w oparciu o ocenę ryzyk w ramach modelu stosowanego w organach nadzoru państw członkowskich UE. Działania Projektowe mają pomóc C we wdrażaniu acquis communautaire i europejskich standardów prowadzenia nadzoru w ramach reform związanych z przygotowaniem do członkostwa w UE. Pracownicy nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpani udostępnią wiedzę, praktykę i doświadczenia z zakresu prowadzonego nadzoru nad (...) oraz zaprezentują rozwiązania i wdrożone standardy w ich organach nadzoru dla przybliżenia C możliwych do wdrożenia metodyk, przepisów prawa i czynności nadzorczych. Plan pracy Projektu również przewiduje przeszkolenie przedstawicieli (...) z obszaru dyrektywy Wypłacalność II dla przybliżenia przez pracowników nadzorów z Hiszpanii i Litwy wymogów i wyzwań jakie stoją przed rynkiem (...) w (...) w ramach dostosowywania działalności do obowiązujących wymogów na rynku państw członkowskich UE. Projekt będzie również obejmował wzmocnienie zdolności i kwalifikacji zawodowych pracowników C. do wdrożenia wymogów umowy stowarzyszeniowej i przygotowania (...) do członkostwa w UE i funkcjonowania w Europejskim Systemie Nadzoru (...). Działania Projektowe będą realizowane przez pracowników nadzorów z Polski, Litwy i Hiszpanii oraz ewentualnie z innych nadzorów państw członkowskich UE, gdzie eksperci z określonego obszaru będą analizować obowiązujące przepisy prawa, praktyki i standardy prowadzenia nadzoru przez C, definiować luki prawne i brak spójności krajowych przepisów z wymogami unijnego prawodawstwa oraz odstępstwa od stosowanych w państwach członkowskich UE dobrych praktyk, prezentować wdrożone rozwiązania prawne i mechanizmy nadzorcze w organach nadzoru państw członkowskich UE, przybliżać oczekiwania KE i Europejskich Urzędów Nadzoru, rekomendować niezbędne do wdrożenia w (...) zmiany prawa i mechanizmy nadzorcze z przybliżeniem rozwiązań i metodyk stosowanych w ich macierzystych organach nadzoru w ramach warsztatów szkoleniowych. Projekt również zakłada wizyty studyjne pracowników C w nadzorach w Polsce, Litwie i Hiszpanii dla podsumowania określonych działań i zaprezentowania rekomendowanych C rozwiązań od strony funkcjonowania nadzoru na miejscu w państwie członkowskim UE. Działania Projektowe będą realizowane również w ramach wydarzeń horyzontalnych dla zapewnienia odpowiednio szerokiej wizualizacji Projektu i oddziaływania wsparcia KE w ramach otrzymanej dotacji na Projekt z unijnego Instrumentu Sąsiedztwa oraz Współpracy Międzynarodowej i Rozwojowej - Globalny Wymiar Europy. Wydarzenia będą obejmowały spotkanie inaugurujące Projekt i podsumowujące wykonanie Projektu. Wskazali Państwo, że zgodnie z zasadami realizacji Projektów współpracy partnerskiej określonymi w podręczniku KE, będą Państwo realizowali działania Projektowe o charakterze pomocowym dla C. Nie będą Państwo dostarczali towarów ani świadczyli usług, jak w przypadku podmiotów sektora prywatnego, które specjalizują się w świadczeniu usług szkoleniowych. W związku z realizacją przez Państwa Projektu możliwy jest zakup powiązanych towarów lub usług, niezbędnych do realizacji działań Projektowych, finansowanych z budżetu Projektu, takich jak: a) Wykonanie z dostawą materiałów promocyjno-wizualizacyjnych; b) Zapewnienie usług wsparcia technicznego z profesjonalną obsługą i serwisem naprawczym oraz audiowizualnych do zapewnienia wyspecjalizowanej infrastruktury konferencyjnej, której nie mają Państwo w swoim wyposażeniu, dla przeprowadzenia konferencji inaugurującej Projekt oraz podsumowującej Projekt w trybie zdalnym z zapewnieniem udziału przedstawicieli EUD w A, C w A, Ambasad Polski, Litwy i Hiszpanii w A., nadzorów w B., C. i D., powiązanych systemowo administracji (...), podmiotów (...) działających na rynku (...), mediów; c) Zapewnienie usług tłumaczenia pisemnego i ustnego symultanicznego w konfiguracji j. ukraiński - j. angielski - j. ukraiński; d) Zapewnienie biletów lotniczych dla pracowników C celem umożliwienia ich udziału w wizytach studyjnych w nadzorach w Polsce, Litwie i Hiszpanii; e) Zapewnienie biletów lotniczych dla pracowników nadzorów Polski, Litwy i Hiszpanii w przypadku, gdyby doszło do realizacji działań Projektowych w A. w siedzibie C. W celu zlecenia realizacji usług zewnętrznych na rzecz Projektu mogą Państwo zawrzeć umowy z krajowymi lub zagranicznymi osobami prawnymi, lub udzielić zamówienia ww. osobom prawnym. Przewidywane umowy lub zamówienia będą miały na celu zlecenie usług zewnętrznych na potrzeby realizacji Projektu. Z uwagi na przyszły charakter sprawy podmioty będą mogły świadczyć usługi w Polsce lub w Ukrainie. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją Projektu, jako koszty ponoszone z tytułu realizacji Projektu, będą wystawiane przez krajowe lub zagraniczne osoby prawne. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy towary i usługi zakupione w ramach Projektu od kontrahentów krajowych będą stanowiły dla Państwa zakupy w ramach działalności podstawowej, wobec czego do odliczenia podatku od towarów i usług powinni Państwo zastosować przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy. Jak wskazałem na wstępie, odliczenie podatku naliczonego uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Planowane Państwa działanie przewidziane do realizacji Projektu współpracy partnerskiej „(...)” - mając na uwadze zakładany cel tego działania, jakim jest wsparcie budowania zdolności (...) administracji (C) do sprawowania nadzoru nad (...) w (...), którym służyć ma ten projekt - nie będzie związane bezpośrednio, a nawet pośrednio, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy, z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wynajem nieruchomości) o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazane działania w ramach Projektu podejmowane będę w ramach Państwa działalności podstawowej, której głównym celem jest sprawowanie nadzoru (...) w ramach współpracy z Komisją Europejską i organami nadzoru UE i poza UE i z takim założeniem przystąpili Państwo do realizacji Projektu, w którym pełnią Państwo rolę partnera wiodącego w konsorcjum z innymi organami administracyjnymi. Jak wynika z wniosku, głównym celem przedmiotowych projektów jest wspieranie instytucji publicznych oraz przyczynianie się do rozwoju nowoczesnej administracji w państwach objętych programami finansowanymi przez Komisję Europejską. Zatem, idea samego programu jako Projektu non-profit nie ma żadnego celu zarobkowego, komercyjnego charakterystycznego dla typowej działalności gospodarczej. Ponadto nie będą Państwo dostarczali towarów ani usług, jak w przypadku podmiotów sektora prywatnego. Tym samym, dla realizacji opisanego Projektu nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Budżet projektu ma charakter zadaniowy i ma pokryć określone przez Komisję Europejską kategorie kosztów przewidzianych w rzeczonym Projekcie. Potwierdza to również fakt, że w przypadku niewykorzystania danej transzy dotacji środki w tej części zwracane są do Komisji Europejskiej. Zatem, ponoszone w ramach projektu wydatki są ściśle związane z konkretnymi zadaniami wskazanymi w Projekcie i nie można w żaden sposób nadać im charakteru ogólnego. W konsekwencji, przystępując do realizacji ww. Projektu z racji powiązania ponoszonych wydatków wyłącznie z Państwa działalnością podstawową (niepodlegającą opodatkowaniu) nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań ściśle określonych i sprecyzowanych w Projekcie. Tym samym w okolicznościach badanej sprawy nie znajdzie zastosowania art. 90 ust. 10 pkt. 2 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy usługi zakupione w ramach Projektu od kontrahentów zagranicznych, będą stanowiły dla Państwa import usług oraz czy dla zakupu usług, w Państwa przypadku, będą miały zastosowanie przepisy art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, tzn. dla importu usług związanego z Projektem, będą Państwo musieli odprowadzić należny podatek od towarów i usług, jednocześnie nie zastosują Państwo odliczenia. Jak wynika z opisu sprawy działają Państwo na podstawie ustawy (...) i mają status państwowej osoby prawnej. Państwa podstawową działalnością jest sprawowanie nadzoru (...). Państwa działalność podstawowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jedyną działalnością opodatkowaną, która zobowiązuje Państwa do rozliczenia podatku VAT, jest świadczona usługa najmu powierzchni. Począwszy od 1 lipca 2020 r. są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo podmiotem zarejestrowanym dla celów VAT UE. W związku z realizacją Projektu współpracy partnerskiej „(...)”, będzie Państwo nabywali od podmiotów zagranicznych usługi, gdzie jak Państwo wskazali jest wysoce prawdopodobne, że siedziba i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej będzie w m.in. (...). W związku z realizacją przez Państwa Projektu będą Państwo nabywać usługi: wsparcia technicznego z obsługą i serwisem naprawczym (wsparcie techniczne z obsługą portalu np. webex przed i podczas międzynarodowych konferencji on-line) oraz audiowizualnych do wykonania konferencji inaugurujących i kończących Projekt (usługa wsparcia przygotowań i kompleksowej oprawy audiowizualnej konferencji w trybie online), usługi tłumaczenia pisemnego i ustnego (tłumaczenia pisemne i ustne symultaniczne w konfiguracji j. ukraiński - j. angielski - j .ukraiński) m.in. od kontrahentów zagranicznych, których siedziba oraz stałe miejsce prowadzenia działalności znajduje się poza Polską. Faktury dokumentujące nabycie ww. usług będą wystawiane przez zagraniczne osoby prawne. W pierwszej kolejności istotną kwestią w imporcie usług dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest ustalenie miejsca świadczenia usług, ponieważ od określenia miejsca świadczenia zależy miejsce ich opodatkowania. Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju, rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania ww. rozdziału: 1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1-3 ustawy: 1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. 2. W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. 3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest co do zasady miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Z uwagi na charakter nabywanych przez Państwa usług wskazać należy, że miejsce ich świadczenia należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy, w związku z tym miejscem ich opodatkowania będzie terytorium Polski. Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 9 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b) usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przesłanką rozliczenia podatku VAT przez usługobiorcę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy. W opisanej sytuacji warunki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dotyczące usługodawcy jak i usługobiorcy będą spełnione. Państwo (usługobiorca) są podatnikiem, o którym mowa w art. 15 posiadającym siedzibę działalności na terytorium kraju, zarejestrowanym do VAT-UE. Jednocześnie, jak wynika z okoliczności sprawy, usługodawcy (kontrahenci z Ukrainy - osoby prawne) nie będą posiadali siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem Państwo jako organ władzy publicznej, który wypełnia zadania statutowe nałożone odrębną ustawą [ustawa (...)], dokonując zakupu usług związanych z realizacją Projektu od podmiotów zagranicznych nieposiadających siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, występują w odniesieniu do wskazanych działań w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji zobowiązani będą Państwo do rozpoznania w Polsce z tytułu przedmiotowych nabyć, importu usług i rozliczenia podatku VAT należnego. Jednocześnie w opisanej sprawie, pomimo tego, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług nabytych od kontrahentów zagranicznych z (...), ponieważ nabyte usługi nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali nabyte usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji Projektu, który ma charakter non-profit i będzie służył wyłącznie wykonywania Państwa podstawowej działalności, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy. Również wskazany przez Państwa art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy nie znajdzie zastosowania w sprawie. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.