0114-KDIP3-2.4011.360.2025.2.MJ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 kwietnia 2025 r. (wpływ 26 kwietnia 2025 r.) –w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wykonuje Pani zawód pielęgniarki. Zgodnie z obowiązującymi przepisami przynależy Pani do samorządu zawodowego pielęgniarek i położnych, który według zapisów Ustawy o samorządzie pielęgniarek i położnych: "reprezentuje osoby wykonujące zawody pielęgniarki i położnej oraz sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych zawodów w granicach interesu publicznego i dla jego ochrony". Uzupełnienie Wykonuje Pani zawód pielęgniarki w oparciu o umowę o pracę. W Pani ocenie samorząd zawodowy pielęgniarek i położnych pełni rolę związku zawodowego. Składki opłaca Pani przez cały okres pracy zawodowej.

Pytanie

Czy na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2c Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód osiągnięty na postawie umowy o zatrudnieniu w charakterze pielęgniarki w roku 2024, w roku bieżącym i w latach następnych, jeżeli nie zmieni się podstawa prawna opodatkowania, może Pani pomniejszyć o składki zapłacone na Izbę Pielęgniarek i Położnych? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie samorząd wypełnia rolę związku zawodowego i w związku z powyższym ma Pani prawo obniżyć podstawę opodatkowania dochodów z umowy o pracę w charakterze pielęgniarki o składki zapłacone na Samorząd zawodowy, tj.: Izbę Pielęgniarek i Położnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Pani wątpliwość dotyczy możliwości pomniejszenia dochodu osiągniętego na postawie umowy o zatrudnieniu w charakterze pielęgniarki o składki zapłacone na samorząd zawodowy, tj. na Izbę Pielęgniarek i Położnych. Według Pani samorząd zawodowy pełni rolę związku zawodowego.

Charakterystykę związku zawodowego przedstawia art. 1 ustawy z dnia z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 440 ze zm.). Zgodnie z tym artykułem: 1. Związek zawodowy jest dobrowolną i samorządną organizacją ludzi pracy, powołaną do reprezentowania i obrony ich praw, interesów zawodowych i socjalnych. 2. Związek zawodowy jest niezależny w swojej działalności statutowej od pracodawców, administracji państwowej i samorządu terytorialnego oraz od innych organizacji. 3. Organy państwowe, samorządu terytorialnego i pracodawcy obowiązani są traktować jednakowo wszystkie związki zawodowe. Samorząd zawodowy pielęgniarek i położnych opisuje art. 2 ustawy z dnia 1 lipca 2011 r. o samorządzie pielęgniarek i położnych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 628 ze zm.). Według tego przepisu: 1. Samorząd zawodowy pielęgniarek i położnych, zwany dalej ,,samorządem'', reprezentuje osoby wykonujące zawody pielęgniarki i położnej oraz sprawuje pieczę nad należytym wykonywaniem tych zawodów w granicach interesu publicznego i dla jego ochrony. 2. Samorząd jest niezależny w wykonywaniu swoich zadań i podlega tylko przepisom prawa. 3. Przynależność pielęgniarek i położnych do samorządu jest obowiązkowa. 4. Jednostkami organizacyjnymi samorządu posiadającymi osobowość prawną są: 1) Naczelna Izba Pielęgniarek i Położnych, zwana dalej ,,Naczelną Izbą''; 2) okręgowe izby pielęgniarek i położnych, zwane dalej ,,okręgowymi izbami''. Stosownie do art. art. 11 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy: Członkowie samorządu są obowiązani regularnie opłacać składkę członkowską. Wskazany przez Panią przepis art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że: Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek członkowskich zapłaconych na rzecz związków zawodowych, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 840 zł. Ww. przepis art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi o odliczeniu od dochodu składek członkowskich zapłaconych na rzecz związków zawodowych, a nie kwot składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa. Jednocześnie, nie sposób zgodzić się z Pani stanowiskiem, że samorząd zawodowy pełni rolę związku zawodowego, bowiem z treści powyższych przepisów wynika, że samorząd zawodowy, to zrzeszenie osób wykonujących ten sam zawód i podlegających tożsamym normom właściwym tylko dla tego zawodu, powstałe w celu reprezentowania ich interesów. Natomiast związek zawodowy to masowa organizacja społeczna zrzeszająca ludzi pracy najemnej na zasadzie dobrowolności. Jej celem jest obrona interesów społeczno-ekonomicznych. Są to dwie różne organizacje. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości odliczenia od dochodu kwot składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika jest obowiązkowa. Wobec tego, nie może Pani pomniejszyć – stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodu osiągniętego na postawie umowy o zatrudnieniu w charakterze pielęgniarki w roku 2024, w roku bieżącym i w latach następnych o składki zapłacone na Izbę Pielęgniarek i Położnych Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.