0114-KDIP3-1.4011.343.2025.4.LS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Korzystając ze stworzonej infrastruktury do rekreacji umysłowej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zakresie rekreacyjnym i rozrywkowym (gry karciane i planszowe) i rekreacji fizycznej (bilard), które w zakresie karcianym będą odbywać się w sposób nie hazardowy, co wynika z zapisów ustawy o grach hazardowych (Dz. u. z 2019 roku, poz. 847 z późniejszymi zmianami), jako osoba fizyczna, w ramach działalności gospodarczej, będzie Pan organizować gry i turnieje pokera, zarówno w formacie jedno, jak i wielostolikowym. Ustawa o grach hazardowych określa szczegółowe warunki do kwalifikacji gry w pokera, jako nie hazardowego i nie penalizowanego przez rygory nadzoru Urzędu Celno- Skarbowego. Gry karciane, jako gry rekreacyjne czyli pozbawione gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych, nie stanowią gry hazardowej, w zrozumieniu Ustawy o grach hazardowych, i nie są wymieniane w ustawie hazardowej jako niedozwolone lub dozwolone tylko po uzyskaniu koncesji na gry hazardowe lub po zatwierdzeniu Regulaminu gry przez Ministra Finansów. Zgodnie z zasadą, że to co nie jest prawnie zakazane, jest dozwolone, gra rekreacyjna w pokera nie podlega nadzorowi Ministerstwa Finansów w zakresie hazardu, jedynie podlega pod zwykłe kontrole skarbowe, jak każda działalność gospodarcza. Gry karciane są wyłączone z katalogu gier losowych i zostały przeniesione do odrębnej kwalifikacji, która nie determinuje określenia hazardu poprzez losowość lecz tylko poprzez system nagród rzeczowych lub pieniężnych. Obecnie gry karciane, w tym szczególnie poker, określany jest przez biegłych jako gra strategiczna umiejętności z elementem losowym. Istnienie elit pokerowych na świecie, Europie czy w Polsce potwierdza fakt, że wygrana nie wynika z jej losowości lecz głównie z umiejętności i wiedzy graczy. Gry karciane, które będą organizowane przez Pana są grami bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych. Gracze uczestniczący w grach rekreacyjnych będą opłacać bilet wstępu (równy kwocie od 10 do 20 % ustalonej kaucji za żetony i infrastrukturę do gier) zwany w nomenklaturze karcianej rejkiem. Kaucje są zwrotne na okaziciela i przypisane do otrzymanych żetonów. Konieczność wprowadzenia kaucji wynika z zabezpieczeń finansowych dotyczących wypożyczanych żetonów i korzystania z infrastruktury karcianej w lokalu. Gracz po zwrocie żetonów otrzymuje przypisane do nich kwoty kaucji, to samo w wypadku pozostawienia żetonów do dalszej gry przy turnieju wieloosobowego (by nie dezorganizować gry pozostałym graczom). W wypadku gier jednostolikowych, gracz otrzymuje zwrot kaucji w wymiarze 1:1 od ilości zwróconych żetonów objętych kaucją , które zwraca Klubowi. Klub pobiera tzw. rejk (jako kwota biletu) i odprowadza od niego podatek 8% VAT (podatek od towarów i usług). Wysokość podatku VAT wynika z interpretacji ogólnej Ministra Finansów dotyczącej zajęć i gier rekreacyjnych z dnia 02-12- 2014 roku, nr PT1/033/32/354/LJU/14, potwierdzonej później w interpretacjach wydawanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych na terenie RP. Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez graczy za ilości pobranych żetonów i korzystanie z infrastruktury klubowej. Po odliczeniu z kaucji wartości biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana graczom za żetony, na okaziciela. Kaucja zgodnie z prawem nie rodzi obowiązku podatkowego na gruncie podatków VAT, ani podatku dochodowego. Kaucja ma charakter gwarancyjny, zabezpieczający i jest standardowym zabezpieczeniem finansowym (np. KPP 2/443-314/11-2/AK z dnia 07-09- 2011 Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu). Kaucja nie stanowi więc przychodu ani rozchodu i nie zwiększa aktywów finansowych Klubu. Wydatek w postaci utraconych, zwróconych kaucji nie jest wymieniony jako stanowiący koszt uzyskania przychodu, nie obejmuje go także VAT. Przyjęcie kaucji w depozyt a następnie jej zwrot na okaziciela, nie powoduje powstania przychodu w zakresie podatku VAT od towaru i usług. Jednocześnie gracz otrzymujący zwrot kaucji na okaziciela za korzystanie z żetonów i infrastruktury. W wyniku zwrotu kaucji za zwrócone żetony i zaprzestanie korzystania z infrastruktury dla gracza, zwrot finansowy kaucji, nie wywołuje w ten sposób skutku, jakim byłaby konieczność naliczenia przez organizatora podatku od wygranych, ponieważ zwrot obejmuje środki niefiskalne, tj. tylko zwroty kaucji na okaziciela, przypisane do otrzymanych przez gracza żetonów i korzystania z infrastruktury. Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku) 1. Czy w związku z pobieraniem kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z infrastruktury i jej zwrotem dla graczy należy naliczać i odprowadzać podatek VAT od towaru i usług? 2. Czy w związku ze zwrotem graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z infrastruktury dla graczy, należy naliczyć graczom podatek dla osób fizycznych za wygrane w grze, przez organizatora gier? Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku) W związku ze zwrotem graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z infrastruktury do gier, nie ma obowiązku naliczania przez organizatora gier podatku od wygranych, ponieważ zwrot kaucji na okaziciela nie jest wygraną, a jedynie zwrotem kaucji wpłaconej na okaziciela i związanej ze zwróconymi żetonami lub pozostawionymi do dalszej gry (by nie przerywać gry innym graczom), po zgłoszeniu faktu zakończenia gry przez gracza organizatorowi i zakończeniu przez niego z korzystania z żetonów i infrastruktury. Zwrot kaucji na okaziciela dla gracza nie jest czynnością opodatkowaną i nie wywołuje takich skutków, w zakresie obowiązków organizatora jako wygranej, co wynikać by mogło z ustawy o podatku od wygranych, bo zwrot kaucji nie jest wygraną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.: 1) obliczenie, 2) pobranie, 3) wpłacenie – podatku, zaliczki. Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku..

Na mocy natomiast art. 9 ust. 2 ww. ustawy: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Z kolei w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia. Z opisu sprawy wynika, że korzystając ze stworzonej infrastruktury do rekreacji umysłowej, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zakresie rekreacyjnym i rozrywkowym (gry karciane i planszowe) i rekreacji fizycznej (bilard), które w zakresie karcianym będą odbywać się w sposób nie hazardowy, jako osoba fizyczna, w ramach działalności gospodarczej, będzie Pan organizować gry i turnieje pokera, zarówno w formacie jedno, jak i wielostolikowym. Gry karciane, które będą organizowane przez Pana są grami bez gwarantowanych nagród rzeczowych i pieniężnych. Gracze uczestniczący w grach rekreacyjnych będą opłacać bilet wstępu (równy kwocie od 10 do 20% ustalonej kaucji za żetony i infrastrukturę do gier) zwany w nomenklaturze karcianej rejkiem. Kaucje są zwrotne na okaziciela i przypisane do otrzymanych żetonów. Konieczność wprowadzenia kaucji wynika z zabezpieczeń finansowych dotyczących wypożyczanych żetonów i korzystania z infrastruktury karcianej w lokalu. Gracz po zwrocie żetonów otrzymuje przypisane do nich kwoty kaucji, to samo w wypadku pozostawienia żetonów do dalszej gry przy turnieju wieloosobowego (by nie dezorganizować gry pozostałym graczom). W wypadku gier jednostolikowych, gracz otrzymuje zwrot kaucji w wymiarze 1:1 od ilości zwróconych żetonów objętych kaucją , które zwraca Klubowi. Klub pobiera tzw. rejk (jako kwota biletu) i odprowadza od niego podatek 8% VAT. Cena biletu zależy od rodzaju gier i wysokości kaucji wpłacanych przez graczy za ilości pobranych żetonów i korzystanie z infrastruktury klubowej. Po odliczeniu z kaucji wartości biletu (rejku) jej pozostała wartość będzie zwracana graczom za żetony, na okaziciela. Jednocześnie gracz otrzymujący zwrot kaucji na okaziciela za korzystanie z żetonów i infrastruktury. Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy od zwrotu kaucji graczom, powinien Pan pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych. Według Słownika Języka Polskiego PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005 r. – termin kaucja oznacza sumę pieniężną złożoną jako gwarancję dotrzymania zobowiązania; zastaw; zabezpieczenie (str. 320). Słownik języka polskiego W. Doroszewskiego definiuje kaucję jako sumę pieniężną złożoną jako rękojmię dotrzymania umowy i stanowiącą odszkodowanie w razie niedotrzymania umowy; zastaw, zabezpieczenie, gwarancja. Z przytoczonych definicji wynika, że cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może zostać ona wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia zobowiązania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, że kaucja jest ustanowiona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła kaucję, nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może zaspokoić się ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po wykonaniu umowy. Z istoty zabezpieczającego charakteru kaucji wynika, iż nie ma ona natury świadczenia definitywnego. Jest ona świadczeniem zwrotnym. Zatem wpłacenia kaucji, sama kaucja i następnie jej zwrot są podatkowo obojętne, i nie powodują powstania przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji powstania przychodu w rozumieniu przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kaucja, która nie jest zapłatą za wykonanie świadczenia, jest neutralna podatkowo, tzn. nie jest ani przychodem, ani kosztem, aż do wystąpienia okoliczności, które uprawniają wierzyciela do zatrzymania kaucji. Podsumowując, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia oraz przywołanych przepisów prawa, zwrot graczom kaucji na okaziciela za żetony i korzystanie z infrastruktury, jest dla graczy podatkowo obojętne i nie generuje po ich stronie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie ma Pan obowiązku naliczania i pobierania z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dodatkowo zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.