0112-KDSL1-2.4011.215.2025.3.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.), 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) oraz pismami z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r. oraz 19 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani założyć działalność z PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 90.03.Z Działalność artystyczną w zakresie malarstwa realistycznego, tworzenie i sprzedaż autorskich obrazów zarówno gotowych jak i na zamówienie. Sprzedaż będzie prowadzona przez domy aukcyjne oraz online. W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 2. Czy w ustawowym terminie złoży Pani oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)? Odpowiedź: Tak, złoży Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie zostanie złożone w ustawowym terminie, tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. 3. Od kiedy (dd-mm-rrrr) planuje Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej? Odpowiedź: Planowana data rozpoczęcia działalności: (...) maja 2025 r. 4. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) będzie dokonywała Pani rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej? Odpowiedź: W prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. 5. Proszę wskazać, jak będzie sklasyfikowana – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – wykonywana przez Panią czynność będąca przedmiotem wniosku? Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanej czynności będącej przedmiotem wniosku, tj. dla tworzenia i sprzedaży autorskich obrazów. Odpowiedź: Działalność będzie sklasyfikowana według PKWiU 32.99.59.0 „Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane”. 6. Jak będzie wyglądał cały proces tworzenia autorskich obrazów? Jakie czynności w tym zakresie będzie Pani wykonywała (od pomysłu, projektu, zakupu materiałów itd. – czy każdy etap będzie wykonywała Pani samodzielnie czy zlecała innym podmiotom, komu?). Proszę opisać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie.

Odpowiedź: Proces tworzenia autorskich obrazów zaczyna się od pomysłu, który tworzy Pani na podstawie licencjonowanych zdjęć lub zdjęć dostarczonych przez klientów. W przypadku Pani własnych prac, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć, które kupuje Pani z odpowiednich banków zdjęć, a w przypadku obrazów na zamówienie bazuje Pani na zdjęciach przesyłanych przez klienta. Kolejnym krokiem jest zakup materiałów malarskich, takich jak płótno, farby i akcesoria. Następnie przygotowuje Pani płótno, na którym wykonuje szkic na podstawie zdjęć referencyjnych. Po ukończeniu szkicu przechodzi Pani do malowania, dbając o detale i realizm, aby odwzorować na obrazie to, co przedstawia zdjęcie. Po zakończeniu malowania, wykonuje Pani wykończenie obrazu, poprawiając detale, cienie, światło i nakładając warstwę ochronną. Gotowy obraz jest przygotowywany do sprzedaży – w przypadku gotowych prac wystawia je Pani na aukcjach lub w sklepie na Pani stronie , a obrazy na zamówienie wysyła Pani klientowi po ukończeniu. W skrócie, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć do tworzenia obrazów autorskich oraz z referencyjnych zdjęć dostarczonych przez klientów do malowania na zamówienie. Cały proces od pomysłu, przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż, realizuje Pani samodzielnie. 7. Czy będzie Pani autorem (twórcą) stworzonego obrazu? Proszę wskazać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie. Odpowiedź: Tak, będzie Pani autorem (twórcą) każdego stworzonego obrazu, zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów, jak i na zamówienie. W przypadku gotowych obrazów, tworzy Pani oryginalne dzieła na podstawie własnych pomysłów, korzystając z licencjonowanych zdjęć jako referencji. W przypadku obrazów na zamówienie, tworzy Pani dzieła na podstawie zdjęć dostarczonych przez klientów, ale cały proces twórczy – od szkicowania po malowanie – jest wykonany przez Panią. 8. Czy Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie obejmować działalność, w wyniku której powstawać będą nowe wyroby? Proszę wskazać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie. Odpowiedź: Tak, Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie obejmować działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, tworzy Pani oryginalne dzieła malarskie, które są nowymi, autorskimi wyrobami. W odniesieniu do obrazów na zamówienie, również powstają nowe, unikalne prace, które są stworzone specjalnie na podstawie zdjęć dostarczonych przez klientów, co również skutkuje powstaniem nowych wyrobów artystycznych. 9. Czy nabywca obrazu będzie dostarczał Pani materiały do jego stworzenia czy będzie Pani wykonywała obraz z materiałów własnych? Proszę wskazać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie. Odpowiedź: W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, wykonuje Pani dzieła z własnych materiałów – płótna, farby, pędzle i inne akcesoria malarskie, które samodzielnie wybiera Pani i kupuje. Natomiast w przypadku obrazów na zamówienie, nabywca dostarcza Pani jedynie zdjęcie lub referencje, na podstawie których tworzy Pani obraz, a materiały do jego wykonania (płótno, farby, pędzle) są dostarczane przeze Panią, z Pani własnych zasobów. 10. Czy będzie tworzyła Pani autorskie obrazy na podstawie własnego pomysłu czy na podstawie pomysłu ich nabywców? Proszę wskazać zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów jak i na zamówienie. Odpowiedź: W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, tworzy Pani autorskie dzieła na podstawie własnych pomysłów. Natomiast w przypadku obrazów na zamówienie, tworzy Pani dzieła na podstawie pomysłów i zdjęć dostarczonych przez nabywców. W takim przypadku, obraz jest realizacją ich wizji, ale cały proces twórczy, od szkicowania po malowanie, jest wykonany przez Panią. 11. Kto będzie nabywał od Pani obrazy (będzie stroną sprzedaży) w przypadku sprzedaży przez domy aukcyjne? Odpowiedź: W przypadku sprzedaży przez domy aukcyjne, stroną sprzedaży będzie dom aukcyjny, który będzie pośredniczył w transakcji. Pani jako autor obrazu dostarcza Pani dzieło do domu aukcyjnego, a to on zajmuje się wystawieniem obrazu na aukcji, organizowaniem licytacji i finalizowaniem sprzedaży. Nabywcą obrazu będzie osoba lub podmiot, który wylicytuje go na aukcji. 12. Kto będzie nabywał od Pani obrazy (będzie stroną sprzedaży) w przypadku sprzedaży online? Odpowiedź: W przypadku sprzedaży online, stroną sprzedaży będzie Pani jako twórca obrazu. Obrazy będą oferowane za pośrednictwem Pani strony internetowej, a nabywcą będzie osoba lub podmiot, który zdecyduje się na zakup obrazu online, dokonując transakcji bezpośrednio z Panią. Sklep zostanie uruchomiony wraz z rozpoczęciem działalności (adres Pani strony internetowej (...)). 13. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej będzie uzyskiwała Pani inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy będzie prowadziła Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)? Odpowiedź: Nie, nie planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej poza działalnością związaną z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów. Wszystkie przychody uzyskane z tej działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez potrzeby prowadzenia odrębnej ewidencji dla innych źródeł dochodów.

Pytanie

Czy przy działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów mogę stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%? Czy sposób sprzedaży (dom aukcyjny, online) ma wpływ na możliwość zastosowania tej stawki. Pani stanowisko w sprawie Uważa Pani, że działalność polegająca na tworzeniu i sprzedaży własnych obrazów mieści się w zakresie działalności wytwórczej, co zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uprawnia Panią do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 5,5%. Sprzedaż obrazów odbywać się będzie zarówno bezpośrednio (online), jak i za pośrednictwem domów aukcyjnych. W Pani ocenie, sposób sprzedaży nie wpływa na kwalifikację działalności jako wytwórczej, gdyż głównym przedmiotem działalności jest własnoręczne tworzenie dzieł sztuki. Prosi Pani o potwierdzenie prawidłowości Pani stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy. Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474). Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, ponieważ ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planuje Pani rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie malarstwa realistycznego, polegającą na tworzeniu i sprzedaży autorskich obrazów – zarówno gotowych, jak i na zamówienie – począwszy od (...) maja 2025 r. Sprzedaż będzie prowadzona poprzez domy aukcyjne oraz internetowo. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani rozliczać się na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność będzie klasyfikowana według PKWiU 32.99.59.0 „Pozostałe różne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Proces tworzenia Pani autorskich obrazów zaczyna się od pomysłu, który tworzy Pani na podstawie licencjonowanych zdjęć lub zdjęć dostarczonych przez klientów. W przypadku Pani własnych prac, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć, które kupuje Pani z odpowiednich banków zdjęć, a w przypadku obrazów na zamówienie bazuje Pani na zdjęciach przesyłanych przez klienta. Kolejnym krokiem jest zakup materiałów malarskich, takich jak płótno, farby i akcesoria. Następnie przygotowuje Pani płótno, na którym wykonuje szkic na podstawie zdjęć referencyjnych. Po ukończeniu szkicu przechodzi Pani do malowania, dbając o detale i realizm, aby odwzorować na obrazie to, co przedstawia zdjęcie. Po zakończeniu malowania, wykonuje Pani wykończenie obrazu, poprawiając detale, cienie, światło i nakładając warstwę ochronną. Gotowy obraz jest przygotowywany do sprzedaży – w przypadku gotowych prac wystawia je Pani na aukcjach lub w sklepie na Pani stronie , a obrazy na zamówienie wysyła Pani klientowi po ukończeniu. W skrócie, korzysta Pani z licencjonowanych zdjęć do tworzenia obrazów autorskich oraz z referencyjnych zdjęć dostarczonych przez klientów do malowania na zamówienie. Cały proces od pomysłu, przez szkicowanie, malowanie, aż po sprzedaż, realizuje Pani samodzielnie. Będzie Pani autorem (twórcą) każdego stworzonego obrazu, zarówno w odniesieniu do sprzedaży gotowych obrazów, jak i na zamówienie. W przypadku gotowych obrazów, tworzy Pani oryginalne dzieła na podstawie własnych pomysłów, korzystając z licencjonowanych zdjęć jako referencji. W przypadku obrazów na zamówienie, tworzy Pani dzieła na podstawie zdjęć dostarczonych przez klientów, ale cały proces twórczy – od szkicowania po malowanie – jest wykonany przez Panią. W przypadku sprzedaży gotowych obrazów, wykonuje Pani dzieła z własnych materiałów – płótna, farby, pędzle i inne akcesoria malarskie, które samodzielnie wybiera Pani i kupuje. Natomiast w przypadku obrazów na zamówienie, nabywca dostarcza Pani jedynie zdjęcie lub referencje, na podstawie których tworzy Pani obraz, a materiały do jego wykonania (płótno, farby, pędzle) są dostarczane przeze Panią, z Pani własnych zasobów. Pani działalność w zakresie tworzenia autorskich obrazów będzie obejmować działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. Nie planuje Pani prowadzić dodatkowej działalności gospodarczej poza działalnością związaną z tworzeniem i sprzedażą autorskich obrazów. Wszystkie przychody uzyskane z tej działalności będą rejestrowane w jednej ewidencji, bez potrzeby prowadzenia odrębnej ewidencji dla innych źródeł dochodów. Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że działalność, którą zamierza Pani prowadzić, polegająca na tworzeniu obrazów w technice malarstwa realistycznego oraz ich sprzedaży – zarówno gotowych, jak i wykonywanych na zamówienie – będzie stanowiła działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W konsekwencji, przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży autorskich obrazów – zarówno gotowych, jak i wykonywanych na zamówienie – będą podlegały opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, bez względu na sposób ich sprzedaży (dom aukcyjny lub online). Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone czynności do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.