0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego X Sp. z o.o. (dalej: „X” lub „Spółka”) jest podmiotem działającym w obszarze branży IT oraz automatyki, który powstał w (...) r. Głównym, aktualnym celem działania Spółki jest (...). Ponadto, X jest firmą tworzącą oprogramowanie (...). X realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczno-automatyczne. Aktualnie, Spółka oferuje na rynku dwa (...) oraz jedno rozwiązanie jako partner zewnętrznego dostawcy oprogramowania tj. (...). X oferuje swoje produkty klientom wyłącznie w formie licencji, jednocześnie realizując usługi kompleksowego doradztwa w tym zakresie i przeprowadzenia wdrożenia w zakładach klientów. Dodatkowo, Spółka świadczy na rzecz licencjobiorców usługę utrzymania wyżej wymienionych programów. X posiada kilkudziesięcioosobowy zespół specjalistów z różnych dziedzin, (programiści, konsultanci ds. wdrożeń, analitycy, a także inżynierowie różnych dziedzin). W trakcie 2024 r. Spółka intensywnie rozwijała swoje programy tj. (...) (dalej: „Prace Projektowe”). Realizowane aktywności dotyczyły prac (...). Wynikiem prac było powstanie nowych funkcjonalności oprogramowania, powstanie nowych modułów oprogramowania (moduł (...)) czy też nowych wersji aplikacji np. (...). Część prac dotyczyła także rozwijania wykorzystywania modelu (...) w aplikacjach X, co już znajduje komercyjne zastosowanie i nadal jest rozwijane. Dane zbierane przez aplikacje X nabierają nowego znaczenia, w kontekście modułu (...). Służy on do (...). (...). Takie podejście stanowi daleko idącą innowację w skali kraju w tego typu aplikacjach i jak na razie jest jeszcze rzadko wykorzystywane przez inne firmy oferujące oprogramowanie. Najczęściej wynikiem bezpośrednim Prac Projektowych są innowacje na poziomie przedsiębiorstwa klienta, których bezpośrednim skutkiem jest poprawa atrakcyjności i funkcjonalności oferowanych produktów. Większość działań innowacyjnych w ramach Prac Projektowych w 2024 r. nie było realizowane dla jednego, konkretnego klienta tylko w celu zastosowania nowych rozwiązań lub technologii w produkcie, a w konsekwencji przedłużenia cyklu życia sprzedawanego oprogramowania lub wejścia na nowe rynki. Każda z czynności rozwojowych w ramach Prac Projektowych ma swojego kierownika (lidera), który kieruje i nadzoruje prace konkretnego zespołu roboczego. Czas pracy pracowników X uczestniczących w realizacji Prac Projektowych jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany. Jeśli pracownicy Spółki są zaangażowani jednocześnie w Prace Projektowe oraz inne aktywności, każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu. Czynności realizowane w ramach Prac Projektowych ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. X przeprowadza je na podstawie oryginalnych,

unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Prac Projektowych mają ewidentnie charakter twórczy. Nawet w sytuacji, w której X korzysta z istniejącego oprogramowania, celem jego działania jest stworzenie nowego algorytmu, który będzie stanowił całkowicie nową logikę funkcjonowania systemu. W takim modelu Spółka nie korzysta z algorytmów, które istnieją już na rynku. Można powiedzieć, że we wskazanej sytuacji X stosuje podejście holistyczne i korzystając z dostępnego oprogramowania, uzyskuje produkt o zupełnie nowych funkcjonalnościach, zwiększający możliwości technologiczne i dający znaczną przewagę konkurencyjną. Pracownicy Spółki zaangażowani w Prace Projektowe wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Spółkę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i rozwiązania X mają znaleźć zastosowanie. Realizacja opisanych we wniosku Prac Projektowych obejmuje łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez X dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych wersji produktów z zakresu IT. Jednocześnie, działalność jaka jest realizowana przez X w ramach Prac Projektowych jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub rutynowego charakteru. Prace dotyczące Prac Projektowych wykonywane są w systematyczny sposób i realizowane były przez cały 2024 r. W niektórych sytuacjach, prace mogły być podzielone na fazy, gdzie klient dostawał po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient mógł go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Klient zawsze otrzymuje wynik Prac Projektowych w ramach zakupu licencji na oprogramowanie lub podniesienia wersji programu, który wcześniej zakupił. W stosunku do realizowanych Prac Projektowych, X prowadzi odrębną ewidencję i zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy projekt. Spółka zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Prac Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych prac. Spółka nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń. Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób: 1) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa Prac Projektowych - w odniesieniu do każdego z obszarów prowadzonej działalności? W ramach prowadzonej działalności w 2024 Spółka realizowała dwa główne projekty tj.: a. działania nad (...); b. prace nad (...). 2) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu, praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? W zakresie projektu związanego z (...). Spółka pozyskała także wiedzę (...). Spółka stworzyła system (...). W zakresie projektu nad (...). Spółka nauczyła się budować skuteczne narzędzie (...). 3) Czy w wyniku Prac Projektowych powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny? Tak, w wyniku prowadzenia prac projektowych powstanie nowa wiedza z zakresu technologii informatycznych (nowa w zakresie przedsiębiorstwa, a w zakresie projektu dotyczącego (...) również nowa unikatowa wiedza w zakresie całego rynku polskiego). 4) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że Prace Projektowe w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych Prac Projektowych, co pozwala uznać je za nowatorskie? W projekcie dotyczącym oprogramowania (...). 5) W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie Prac Projektowych oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany? W zakresie projektu z zakresu oprogramowania (...).

6) W czym przejawia się twórczy charakter Prac Projektowych wskazanych we wniosku? Twórczy charakter Prac Projektowych to między innymi nietuzinkowe podejście do wykonywanych czynności, stawianie sobie ambitnych założeń i hipotez, które są potem rozwijane w trakcie prac. X realizując projekty szuka nowych, unikatowych rozwiązań, nie powiela typowych schematów lecz dąży do osiągnięcia zakładanych celów projektowych, które mają szanse być przyjęte pozytywnie przez rynek i klientów. W zakresie projektu nad (...).

Pytanie

Czy Prace Projektowe realizowane przez X, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy? Państwa stanowisko w sprawie Spółka stoi na stanowisku, że Prace Projektowe realizowane przez X zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, ze zm.; dalej: „ustawa CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W art. 4a pkt 27 ustawy CIT, wskazano, że „badania naukowe” oznaczają: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”), b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN. Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem

należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”. Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty: - mają twórczy charakter, - są prowadzone w systematyczny sposób, - mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, - dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych. Zdaniem Spółki, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Prac Projektowych realizowanych przez X. Działalność jaka jest realizowana przez Spółkę w ramach Prac Projektowych jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Prac Projektowych nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (wysokiej klasy oprogramowanie). W przypadku Prac Projektowych nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez X wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac Projektowych. Realizowane Prace Projektowe, w ramach swoich założeń, przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Prac Projektowych. Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w opinii X, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Spółka realizuje w ramach Prac Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania X i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego etapu prac nad oprogramowaniem powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace trwały przez cały 2024 r. - w konsekwencji, zdaniem X słuszna jest teza, że opisywane Prace Projektowe nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób. Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez X w ramach Prac Projektowych, aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w Pracach Projektowych zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (np. innowacyjnego oprogramowania, nowej wersji oprogramowania w aplikacji WEBowej). Pracownicy Spółki pracując w ramach Prac Projektowych uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych rozwiązań i usług oferowanych klientom. W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych - X tworzy nowe narzędzia informatyczne, nie dokonuje prostych zmian lecz generuje nowe/zmodyfikowane rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów. Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez X powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych, które dotyczą stanów faktycznych zbliżonych do tych występujących w Spółce. Przykładowo dotyczy to: 1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2025 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.788.2024.2.AN, 2) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK, 3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.530.2022.2.AN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”), badania naukowe są działalnością obejmującą: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle. W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m. in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Z treści wniosku wynika, że w wyniku prowadzenia prac projektowych powstanie nowa wiedza z zakresu technologii informatycznych (nowa w zakresie przedsiębiorstwa, a w zakresie projektu dotyczącego (...) również nowa unikatowa wiedza w zakresie całego rynku polskiego). Wskazali Państwo, że w projekcie dotyczącym (...). Natomiast w projekcie dotyczącym (...). Twórczy charakter Prac Projektowych to między innymi nietuzinkowe podejście do wykonywanych czynności, stawianie sobie ambitnych założeń i hipotez, które są potem rozwijane w trakcie prac. Prace dotyczące Prac Projektowych wykonywane są w systematyczny sposób i realizowane były przez cały 2024 r. W niektórych sytuacjach, prace mogły być podzielone na fazy, gdzie klient dostawał po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient mógł go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Prace Projektowe realizowane przez X, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.