📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (`(...)`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej, mającą zastosowanie w niniejszej sprawie jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 09 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. 2019 L 280 s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (`(...)`)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę przeznaczony jest do (`(...)`)*. Przedmiotowy produkt składa się z następujących komponentów (`(...)`)*. (`(...)`) Dodatkowo wnioskodawca podaje informację odnośnie właściwości ww. produktu, tj: (`(...)`)* Wskazana przez Stronę we wniosku przewidywana klasyfikacja ww. wyrobu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej to kod CN 2710 19 29. Badania laboratoryjne gotowego wyrobu o nazwie (`(...)`)* oraz komponentu tj. (`(...)`)* przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celnego w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdania nr (`(...)`)* oraz (`(...)`)* z dnia (`(...)`)* r.) potwierdziły deklarowany przez Wnioskodawcę skład przedmiotowego wyrobu. Z badań komponentu próbki tj. (`(...)`)*, wynika, iż jego głównym składnikiem jest (`(...)`)*. Natomiast w badanej próbce gotowego wyrobu potwierdzono obecność (`(...)`)*. (`(...)`)*. Z treści odpowiedzi zawartej w piśmie nr (`(...)`)* z dnia (`(...)`)* r. od ww. laboratorium wynika, iż zakres normy PN- EN ISO 3405:2019 wyklucza przeprowadzenie destylacji atmosferycznej przedmiotowej próbki zgodnie z przedmiotową normą i tym samym należy uznać w myśl zapisów uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej, że dla ww. próbki - procent destylacji w 250 ? nie może być oznaczony tą metodą. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ,,olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 c) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje średnie" (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86);. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 d) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ,,oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Uwzględniając treść ww. pisma nr (`(...)`)*z dnia (`(...)`)* r. zgodnie z którą przeprowadzenie destylacji atmosferycznej próbki przedmiotowego wyrobu w zakresie normy PN- EN ISO 3405:2019 jest niemożliwe, należy uznać, iż wyrób (`(...)`)* spełnia wymagania uwagi 2 d) do działu 27 Nomenklatury scalonej i tym samym mieści się w definicji olejów ciężkich i nie może być zaklasyfikowany do deklarowanego przez Wnioskodawcę kodu CN 2710 19 29 obejmującego - pozostałe oleje średnie do innych celów niż do przeprowadzania procesu specyficznego oraz do przeprowadzania przemian chemicznych w procesie innym niż ten wymieniony w podpozycji 2710 19 11. Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2 f) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącą olejów opałowych objętych podpozycjami od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, podpozycje te nie obejmują olejów ciężkich zdefiniowanych w lit. d), dla których nie można określić: - procenty (zero będzie uznawane jako procent) destylacji w 250 ? według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 8) - lepkości kinematycznej w 50 ? metodą EN ISO 3104 - lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500) Takie produkty objęte są podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Dodatkowo zgodnie z treścią not wyjaśniających (I) do działu 2710 do Systemu Zharmonizowanego niniejsza pozycja obejmuje: (A) ,,Ropę naftową" po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe). Obejmują one: (1)Benzynę lakową. (2)Benzynę lakierniczą. (3)Naftę. (4)Oleje napędowe. (5)Oleje opałowe. (6)Oleje wrzecionowe i oleje smarowe. (7)Oleje wazelinowe (białe). (B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.). (C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. Przykładowo takimi produktami są: - Ciecze chłodząco-smarujące używane do chłodzenia narzędzi tnących itd. oraz obrabianego materiału. Składają się z olejów ciężkich z dodatkiem około 10 do 15 % środka emulgującego (np. sulforycynooleinianu alkalicznego); używane w postaci emulsji w wodzie. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedmiotowy produkt (`(...)`)*, należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 99, który obejmuje pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do pozycji 2710 19 99 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2 oraz uwaga dodatkową 2d) i 2f) do działu 27 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (`(...)`)* - dane zastrzeżone