WIA-2020-00155

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) w związku z art. 3, art. 6, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722) UZASADNIENIE W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (`(...)`) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ,,podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej mającą zastosowanie dla potrzeb akcyzy jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 280 z 31.10.2019 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem wniosku jest nowy pojazd (`(...)`)*z zamkniętym nadwoziem typu VAN, dwuosiowy, czterokołowy, w wersji (`(...)`)*, o dopuszczalnej masie całkowitej 3500 kg, wyposażony w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wysokoprężny o pojemności 1968 cm3 i mocy (`(...)`)* kW, przystosowany do przewozu 3. osób. Zgodnie z oświadczeniem wnioskodawcy pojazd przystosowany jest do (`(...)`)*. Zabudowa pojazdu na bazie nadwozia marki MAN powoduje, iż wnętrze pojazdu zostało podzielone na trzy wyodrębnione przedziały: przedział I - kabina kierowcy; przedział II - przedział biurowy; przedział III - przedział magazynowy. Wejście/dostęp do poszczególnych przedziałów pojazdu jest możliwe: a) do przedziału I drzwiami przednimi bocznymi, skrzydłowymi, przeszklonymi po obu stronach pojazdu, b) do przedziału II drzwiami bocznymi przeszklonymi (szyba otwierana), przesuwanymi, znajdującymi się po prawej stronie (w części środkowej) nadwozia, c) do przedziału III drzwiami z tyłu nadwozia nieprzeszklonymi, wysokimi, dwuskrzydłowymi, symetrycznymi, otwieranymi na boki. Przedział I - kierowcy wyposażony jest w dwa fotele z zagłówkami i 3-punktowymi pasami bezpieczeństwa. Za kabiną kierowcy znajduje się przegroda półotwarta zamykająca przestrzeń do wysokości ok. 1,2 m od podłogi, uniemożliwiająca przechodzenie pomiędzy kabiną kierowcy a częścią biurową pojazdu. Za przegrodą znajduje się przedział biurowy. W przedziale II - biurowym znajduje się, odwrócony tyłem do kierunku jazdy, fotel z zagłówkiem i 3-punktowymi pasami bezpieczeństwa ze składanym siedziskiem. Oprócz tego znajduje się tam (`(...)`)*. Przedział III - magazynowy - oddzielony jest od reszty pojazdu trwałą przegrodą i zabudowany jest otwartymi pólkami (`(...)`)*. Pojazd wyposażony jest w (`(...)`)*. Długość pojazdu wynosi (`(...)`)* mm, szerokość (`(...)`)* mm. Zdaniem Wnioskodawcy, pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703) lub do transportu towarów (pozycja 8704). Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 obejmuje ona samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wskazują, że dla potrzeb niniejszej pozycji wyrażenie ,,samochody osobowo-towarowe" oznacza pojazdy o maksymalnej liczbie miejsc siedzących dla dziewięciu osób (włącznie z kierowcą), których wnętrze bez zmian konstrukcyjnych może być używane zarówno do przewozu osób, jak i towarów. Ponadto wymienione w ww. notach wyjaśniających właściwości pojazdu wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób. Wymieniono tu: (a) obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów; takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się; (b) obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; (c) obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu; (d) brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów; (e) obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że pojazd marki (`(...)`)*, będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8703. Ustalony w niniejszej sprawie stan faktyczny potwierdza, że przedmiotowy pojazd przeznaczony jest głównie do przewozu osób, a jedynie dodatkowo do transportu towarów. Przesądzają o tym przede wszystkim takie cechy jak: obecność 3 stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby usytuowane w kabinie kierowcy (2 szt.) i przedziale biurowym (1 szt.), obecność okien w całej przestrzeni pasażerskiej, obecność przesuwnych drzwi z oknem na bocznej ścianie pojazdu czy wykończenie wnętrza w części przeznaczonej do przewozu osób kojarzone z przestrzenią pasażerską. Tym samym, ze względu na swoje cechy konstrukcyjne, wnioskowany pojazd nie może być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej jako samochód ciężarowy. Wnioskowany pojazd (`(...)`)*nie posiada również cech pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia klasyfikowanych w pozycji 8705 Nomenklatury scalonej. Pozycja ta obejmuje bowiem: ,,Pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne)". Są one specjalnie skonstruowane albo przystosowane, wyposażone w różne urządzenia umożliwiające wykonywanie pewnych funkcji nietransportowych, co oznacza, iż głównym przeznaczeniem pojazdu z niniejszej pozycji nie jest przewóz osób albo towarów. Tymczasem rzeczony pojazd służy jedynie do przewożenia ruchomego wyposażenia, umiejscowionego na regale z otwartymi półkami i zabezpieczonego za pomocą uchwytów w sposób umożliwiający szybkie wyjęcie jego poszczególnych elementów (przyrządów i urządzeń) i powrotne ich włożenie na regał po wykorzystaniu. Sam fakt, że przewożone wyposażenie stanowią specjalistyczne przyrządy i urządzenia nie czyni pojazdu ,,laboratorium badawczym" ani też ,,biurem". Możliwość wykorzystania np. stolika i foteli (`(...)`)*nie przesądza tym samym o podstawowym przeznaczeniu pojazdu. Powyższe wskazuje, że nowy pojazd marki (`(...)`)* posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703, a ze względu na indywidualne cechy opisane w załączonych do wniosku dokumentach, wypełnia definicję pojazdu objętego kodem CN 8703 32 19 (Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężne i średnioprężne), o pojemności skokowej przekraczającej 1 500 cm3, ale nieprzekraczającej 2 500 cm3, nowe). Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703. Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym. (`(...)`)* - dane zastrzeżone