📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r. poz.1325 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 92, art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. Zgodnie z treścią art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Z kolei treść art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy stanowi, że do alkoholu etylowego zalicza się m.in. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Zgodnie z art. 94 ust. 1 ww. ustawy piwem są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5% objętości. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian W opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: A) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; B) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany Do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób „Piwo filtrowane, wzbogacane alkoholem skoncentrowanym odzyskanym w procesie de-alkoholizacji piwa, sprzedawane w puszkach; (…)*% objętości alkoholu”, wytwarzany, według informacji podanych przez Wnioskodawcę, (…)* w procesie fermentacji brzeczki przygotowanej ze słodu (…)*. Wytworzone w ten sposób piwo bazowe wzmacniane jest następnie alkoholem etylowym o mocy (…)* % obj. (uzyskanym z procesu dealkoholizacji innej partii piwa) do uzyskania wyrobu gotowego o zawartości alkoholu (…)*% obj. i ekstrakcie (…)* % wag. Produkt sprzedawany jest w puszkach o pojemności (…)*l. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób winien być klasyfikowany do kodu CN 2203 00 09 Nomenklatury scalonej. Badania laboratoryjne przeprowadzone w toku postępowania przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (sprawozdanie z badań nr (…)*) wykazały, że piwo bazowe wytworzone (…)*. Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…)* [% mas.]/ (…)* [% obj.], a ekstrakt brzeczki podstawowej – (…)* [% mas.]. W próbce półproduktu stwierdzono obecność: (…)*. Wyrób gotowy, czyli „piwo wzbogacane alkoholem odzyskanym z procesu de-alkoholizacji piwa” to napój (…)*. Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…)* [% mas.]/ (…)* [% obj.], a ekstrakt brzeczki podstawowej – (…)* [% mas.]. W próbce wyrobu gotowego stwierdzono obecność: (…)*. W myśl uwagi 2 do działu 22 Nomenklatury scalonej, objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20°. Z kolei zgodnie z uwagą 3 do tego działu określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje O objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości, a napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Należy przy tym zwrócić uwagę, że o właściwościach napoju decydują nie tylko ich cechy sensoryczne, lecz również m.in. proces technologiczny, czyli sposób powstawania wyrobu. Pozycja 2203 Nomenklatury scalonej obejmuje piwo otrzymywane ze słodu. Dodatkowo noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 precyzują, że piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz poprawia trwałość. Podczas fermentacji niekiedy dodawane są wiśnie lub inne substancje aromatyczne. Dodane mogą być także cukier (szczególnie glukoza), substancje barwiące, ditlenek węgla i inne substancje. (…) Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale), mocny porter, itd. O ile przywołane regulacje zawierają wskazówkę, że do piwa otrzymanego ze słodu dodawany może być cukier bądź inne substancje (aromatyczne, barwiące, itp.), o tyle przepisy nie przewidują żadnych możliwości wzmacniania piwa poprzez dodatek alkoholu etylowego. Powyższe potwierdzone zostało m.in. Rozporządzeniem Komisji (WE) nr 1967/2005 z dnia 1 grudnia 2005 r. (Dz. U. L 316), odnoszącym się do produktu aromatyzowanego składnikami pochodzącymi w 75% z tequili, który, jak wskazano, może być uznany za piwo otrzymane ze słodu, a tym samym nie należy go wykluczać z pozycji 2203 Nomenklatury scalonej, ponieważ alkohol dodany w postaci składników aromatycznych stanowi zaledwie 0,04 % objętości alkoholu zawartego w wyrobie. Zgodnie z ww. rozporządzeniem produkt taki nie może zostać zaklasyfikowany do pozycji 2208 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe, a także informacje przedstawione przez Wnioskodawcę nt. procesu produkcji wyrobu „Piwo filtrowane, wzbogacane alkoholem skoncentrowanym odzyskanym w procesie de-alkoholizacji piwa, sprzedawane w puszkach; (…)*% objętości alkoholu” oraz wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych, z których wynika, że w przedmiotowej sprawie piwo otrzymane ze słodu, (…)*, a następnie wzmocnione alkoholem etylowym (…)*% obj. w celu samego zwiększenia mocy alkoholu w wyrobie gotowym, należy stwierdzić, że klasyfikacja do pozycji 2203 Nomenklatury scalonej wyrobu objętego wnioskiem jest wykluczona. Zgodnie z brzmieniem pozycji 2208 Nomenklatury scalonej, obejmuje ona alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. Z zapisów w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208 wynika, że pozycja ta obejmuje, bez względu na stężenie alkoholu: (A) Napoje spirytusowe otrzymywane w wyniku destylacji wina, cydru (cidru) lub innych napojów fermentowanych lub fermentowanych zbóż lub innych produktów roślinnych, bez dodatków smakowych; są w nich zachowane całkowicie lub częściowo drugorzędne składniki (estry, aldehydy, kwasy, wyższe alkohole, itd.), które nadają napojom spirytusowym charakterystyczny, indywidualny smak i aromat. (B) Likiery i kordiały, będące napojami spirytusowymi, do których dodano cukier, miód lub inne naturalne substancje słodzące oraz ekstrakty lub esencje (np. napoje spirytusowe otrzymane w procesie destylacji lub mieszania alkoholu etylowego lub destylowanego, z jednym lub więcej z następujących składników, tj.: owoce, kwiaty lub inne części roślin, ekstrakty, esencje, olejki eteryczne lub soki, nawet zagęszczone). Przedmiotowa grupa obejmuje również likiery i kordiały zawierające kryształy cukru, likiery owocowe, likiery jajeczne, likiery ziołowe, likiery jagodowe, likiery korzenne, likiery herbaciane, likiery czekoladowe, likiery mleczne i likiery miodowe. (C) Wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu. Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że napój określony jako „Piwo filtrowane, wzbogacane alkoholem skoncentrowanym odzyskanym w procesie de-alkoholizacji piwa, sprzedawane w puszkach; (…)*% objętości alkoholu” winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2208 90 69, który obejmuje pozostałe wódki i pozostałe napoje spirytusowe, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej. Klasyfikacji przedmiotowego wyrobu dokonano w oparciu o postanowienia reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), wyżej powołanych uwag 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz zgodnie z treścią wskazanych not wyjaśniających, przy uwzględnieniu wyników badań laboratoryjnych. Dokonana klasyfikacja, w odniesieniu do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, pozwala zaliczyć ww. napój do wyrobów akcyzowych określonych w art. 93 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, tj. do alkoholu etylowego. (…)* – dane zastrzeżone