📖 Pełna treść interpretacji
PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2020 roku poz. 1325) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2020 roku, poz. 722). UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: A) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; B) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji Z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób składa się z: (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób ten wykorzystywany jest jako smar (…)* i powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 jako smar plastyczny. Badania laboratoryjne wyrobu (…)* przeprowadzone przez jednościkę badającą – Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie: nr (…)*) wykazały, że ogrzewanie próbki w określonych temperaturach (do 70°C) nie powoduje jej upłynnienia, co uniemożliwia przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego (oznaczenia procentu destylacji w 250°C, lepkości kinematycznej w 50°C, rozcieńczonego koloru C). Ponadto, badania przeprowadzone przez (…)* (sprawozdanie nr (…)*) potwierdziły, że (…)*. Badania przeprowadzone przez firmę (…)* (raport z badań nr (…)*) potwierdziły, że w zakresie wykonanych badań (tj. penetracja smarów plastycznych w temperaturze 25°C, temperatura kroplenia, odporność smarów plastycznych na wymywanie wodą metodą dynamiczną w 38°C, badanie własności smarnych smarów na aparacie czterokulowym – obciążenie zespawania oraz ocena wzrokowa) wyrób o nazwie (…)* wykazuje własności typowe dla smarów plastycznych. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Informacje te nie dotyczą jednak ciekłych syntetycznych poliolefin, z których mniej niż 60 % objętościowo destyluje w 300 °C, po przeliczeniu na 1 013 milibarów, gdy stosuje się destylację pod obniżonym ciśnieniem (dział 39). Jak wykazały przeprowadzone badania laboratoryjne, (…)*. W świetle powyższego biorąc pod uwagę deklarowany skład wyrobu o nazwie (…)* uznać należy, że przedmiotowy wyrób zawiera mniej niż 70 % masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, co wyklucza jego klasyfikację do pozycji 2710. Do produktów o takim składzie, odnosi się pozycja CN 3403 Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego, akapit pierwszy, pkt (A), pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Natomiast z treści Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do tej pozycji wynika, iż obejmuje ona preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów, które opisano w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403, akapit pierwszy, pkt (A), zawierające mniej niż 70 % masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych. Ponadto, w notach tych wskazano, że pozycja ta obejmuje między innymi preparaty na bazie smarów syntetycznych, które w swoim składzie zawierają jeden lub więcej z następujących składników: — poli(alfaolefiny) lub poli(izobutyleny), których mniej niż 60 % objętości destyluje w temperaturze 300 °C, po przeliczeniu na 1 013 milibarów, gdy stosuje się destylację pod obniżonym ciśnieniem, — długołańcuchowe alkiloaromaty, — estry, — poliglikole, — silikony. W świetle powyższego, mając na względzie: deklarowany skład i przeznaczenie towaru, wyniki badań laboratoryjnych wskazać należy, że (…)*, powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 obejmującego pozostałe preparaty zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych. Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań) oraz skład (…)*, uznać należy iż ww. wyrób powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 19 80 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego i Nomenklatury scalonej do pozycji 3403. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. (…)* – dane zastrzeżone